И. И. 2010
| Вид материала | Конспект |
- Лицензия турагента: ав 157766 Донецкая обл г. Краматорск ул. Шкадинова,, 311.56kb.
- Киева каскад 4-6 (в период с 01. 04. 10-31. 10. 10), 280.34kb.
- "Скандинавская сказка" Стоимость тура: 895 евро + виза + каюта (100 евро 4-местная;, 158.66kb.
- Название Программы, 4275.58kb.
- Гу-отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Саратовской области, 132.13kb.
- Камалетдиновой Альбины Хамзовны II категория Рассмотрено на заседании педагогического, 412.96kb.
- Остановление Администрации города Заречного от 03. 11. 2009 №1746 в редакции от 10., 480.64kb.
- Ведомости Верховной Рады Украины (ввр), 2003, n 18, n 19-20, n 21-22, ст. 144), 15665.59kb.
- Законукра ї н и про акціонерні товариства, 1130.53kb.
- Документи, які набирають чинності в період з 21. 09. 2010 р по 27. 09. 2010, 193.81kb.
2.1 Понятие о счетах. Классификация счетов
Слово «бухгалтерия» в переводе с немецкого означает «книгодержатель». Первоначально бухгалтерию вели при занятии торговым делом, и торговые книги были только у торговца. Объектом и поводом для открытия торговых книг было торговое имущество; перемены с имуществом - главный материал для заполнения книг; конечная цель ведения книг - предоставлять данные об имуществе торговца. Ведение книг считалось мерой коммерческого благоразумия, аккуратность и точность - признак общей деловой активности торговца и одно из обстоятельств, влияющих на его репутацию.
Ведение торговых книг входило в обязанности предпринимателя, за ними признавалась юридическая сила; смерть торговца не лишала книги доказательной силы. Нарушение в ведении бухгалтерских книг вызывало юридическую ответственность предпринимателя.
Требования, предъявляемые к книгам:
- ясность, четкость заполнения
- ,наглядность,
- возможность проверки.
Таким образом, книжная форма бухгалтерии ставила перед собой цель графически и в цифрах изобразить все хозяйственные действия со всеми изменениями и последствиями, происходящими в имуществе торговца. Ведя записи в бухгалтерии по порядку совершения операций, оказывалось, что ценности отпускали, отдавали, получая взамен деньги или другие ценности, а также приобретали такие же или иные ценности, заплатив за них определенную сумму. Записи в книге давали ответы на вопросы, какие экономические отношения происходили между торговцами. Однако их нельзя назвать легко обозримыми, поскольку все статьи переплетались между собой, а для того, чтобы установить, когда, кому, сколько и по какому поводу выдавались ценности или получали деньги, необходимо было делать сложные выборки. Схема записей в книге неоднократно совершенствовалась, и в результате для удобства и наглядности записей в книге на одной странице стали записывать только позаимствования, а на другой - все, что имел в наличии торговец. Два листа книги отделялись друг от друга естественным перегибом в тех местах, где они были сшиты. Открывая счета какому-либо лицу или учреждению, брали две противолежащие страницы, на левой записывали «должен», на правой - «имеет». Сложив поочередно обе колонки, получали суммы, разность которых означала перевес одной колонки над другой, или остаток. Термины «должен» и «имеет» означают перевод латинских слов Debet и Credit. В дальнейшем записи стали делать не на двух противолежащих страницах книги, а на одной, разделив «должен» и «имеет» линией. Так появилась схема счета, которая в настоящее время имеет следующий вид:
Дебет Кредит
Термины «дебет» и «кредит» вошли в русскую терминологию как имена существительные. От них образованы имена прилагательные (например, дебетовый оборот) и глаголы (например, кредитовать счет).
С целью упорядочения записей на счетах, а также правильного их определения для отражения хозяйственных операций использовалась классификация счетов.
Первая исторически ложившаяся классификация счетов: (личные или лицевые); неодушевленные (объективные) и отвлеченные.
На личных (лицевых) счетах вели записи с отдельными лицами или учреждениями, то есть расчеты с ними, на объективных счетах записывали движение имущества и реальных ценностей, на отвлеченных счетах учитывали уплаченные проценты, комиссионные вознаграждения и т.д.
Записи на счетах могут быть
Простыми: взаимодействия между счетами по дебету одного и кредиту другого на одну и туже сумму есть записи простые
Сложными: записи по дебету одного счета и кредиту нескольких, но на сумму, равную сумме по дебету, или наоборот, есть записи сложные.
Для правильного применения счетов использовалась их классификация. Каждый счет имел свое название и указание, что следует отражать по дебету, а что по кредиту
Классификационные признаки постоянно совершенствовались. Впоследствии появилась классификация счетов на текущие и контокоррентные. На текущих счетах по дебету отражали увеличение ценностей, по кредиту - их списание. Сальдо по дебету показывало остаток ценностей на конец месяца. Контокоррентные счета такого деления не имели. На них делали записи и по дебету, и по кредиту - на увеличение или погашение задолженности (прообраз активных, пассивных и активно-пассивных счетов). Однако следует сказать, что первоначально счета между собой не корреспондировали, иными словами, существовала простая бухгалтерия. Так было до появления двойной записи.
Вывод. Возникновение счетов связано с необходимостью систематизации записей в книгах. Применение счетов решило проблему полноты отражения операций, записи стали легко обозримыми, наглядными, исчезла необходимость проведения ежедневных выборок с целью проверки их правильности и определения остатков на конец дня. Счета дали возможность перейти от денежного учета расчетов к денежному учету всех объектов и операций. Однако раздельная запись приходных и расходных операций на счетах не решала проблему качественного контроля, что явилось причиной появления двойной записи.
- Возникновение и развитие двойной бухгалтерии. Закон двойного счета
Родиной двойной бухгалтерии считают Италию. Первоначально двойная бухгалтерия сводилась к тому, что в номенклатуру счетов простой бухгалтерии вводились новые счета, и все факты хозяйственной жизни отражались на них дважды. Суть двойной записи заключалась в выработке метода, позволяющего использовать автоматический контроль разноски данных по счетам, что достигалось с помощью технического и логического методов. Двойная запись использовалась только для уравнивания прихода с расходом, левой и правой сторон счета. Позже при помощи двойной записи на счетах научились определять финансовые результаты хозяйственной деятельности. Двойную бухгалтерию В. Гете назвал «величайшим изобретением человеческого разума».
До настоящего времени среди ученых нет единого мнения о необходимости возникновения двойной записи и ее предпосылках. Авторы по-разному дают ответы на эти вопросы. Исторические объяснения двойной записи связывались с законами природы. Например, при передвижении предмета возникают два места его пребывания: одно, на котором предмет находился, и другое, на которое он поступил. Если места передвижения записать на бумагу, то окажется, что при однократном передвижении происходит двукратное число мест, а что ушло с одного места, обязательно пришло на другое. Этот закон применили к бухгалтерии, где должны были регистрироваться все имущественные изменения торговца. Товары и деньги записывали в двух местах: там, где они находились первоначально, и там, куда они поступили. Эти места графически обозначили счетами, и получилась двукратная запись, а отсюда - двойственность и двойная бухгалтерия.
Среди наиболее распространенных причин и факторов двойной записи ученые называют:
а) развитие капитализма,
б) распространение кредитных отношений,
в) возникновение компаний,
г) распространение частной собственности,
д) обмен товарами.
Не отрицается и логическая потребность обобщения всех учитываемых объектов.
Представителями двойной бухгалтерии в Италии были Б. Котрульи и Л. Пачоли. В книге «О торговле и совершенном купце» (автор - Б. Котрульи, 1458 г.) отдельная глава была посвящена двойной бухгалтерии. Однако опубликован этот труд был только через 115 лет после написания.
Подробное описание двойной бухгалтерии и ее применения в практике торгового предприятия дается францисканским монахом Л. Пачоли в «Трактате о счетах и записях», который был размещен в книге под названием «Итоги (сумма) всей арифметики, геометрии, учения о пропорциях и отношениях», изданной в Венеции в 1494 г. Благодаря данному труду двойная запись существует уже более шести столетий. Немецкий философ О. Шпенглер отмечал, что три больших гения изменили мир: X. Колумб (1451 - 1506), М. Коперник (1473 - 1534), и Л. Пачоли (1445 - 1517).
В трактате «О счетах и записях» Л. Пачоли была описана система учета, основанная на принципе двойной записи, получившая впоследствии название «староитальянской». Путем анализа операций и уже существовавших способов ведения книг им был описан закон двойной записи, сущность которого состоит в том, что каждая хозяйственная операция должна быть записана на два различных счета в одной и той же сумме. Ученый доказал, что, используя этот закон, в любом хозяйстве можно построить целую систему счетов и книг. Сущность системы счетов и двойной записи состоит в группировке имущества, источников его образования, хозяйственных операций в бухгалтерском учете на счетах, где систематизируется и накапливается текущая информация об объектах учета способом двойной записи.
Из закона двойной записи следуют определенные правила.
Правила двойной записи
- Один из счетов непременно и безусловно отпускает только то, что другой из них в такой же сумме поглощает.
- Один счет непременно и безусловно поглощает только то, что другой из них отпускает.
- Между всеми без исключения счетами существует тесная связь (даже если эти счета появляются по ходу событий).
- Все это вызывает равенство всех счетов по их дебетовым и кредитовым итогам.
2.3 Двойная бухгалтерия во Франции
Возникнув в Италии, двойная бухгалтерия постепенно распространилась сначала по всей Европе, а затем и по всему миру. Во Франции двойную бухгалтерию применяли в отдельных фирмах. Бухгалтерскую деятельность французы назвали счетоводством, подчеркивая при этом, что суть учета составляют счета и двойная запись. Долгое время этот термин применялся в России и означал практическую счетную деятельность (счетоведение - наука об учете).
Расцвет французской учетной мысли приходится на вторую половину XVII века, на время правления Людовика XIV.
Заслуги французов в области учета
/. Дали свое толкование двойной записи
Сводили двойную бухгалтерию к одному правилу
И. Пурра (1676 г.) который подчеркнул «вход» счета: тот, кто получает, дебетуется.
Матье де ля Порт (1685 г.) подчеркнул «выход» счета: тот, кто выдает, кредитуется
Б.Ф. Баррем (1721 г.) сделал вывод: то, что входит, должно тому, что выходит и
сформулировал четыре правила:
1. Счет дебетуется, если на него записывается поступление ценностей в хозяйство.
2. Счет кредитуется, если на него записывается выбытие ценностей из хозяйства.
3. Если выбытие ценностей не сопровождается поступлением других ценностей, то дебетуется счет лица, с которым выполняется расчет.
4. Если поступление ценностей не сопровождается выбытием других ценностей, то кредитуется счет лица, с которым выполняется расчет
Правила Б.Ф. Баррем
- подчеркивают контрольное значение двойной записи;
- являются повторением постулата Л. Пачоли : «Сумма дебетовых оборотов всегда тождественна сумме кредитовых оборотов той же системы счетов».
2. Разделили учет на синтетический и аналитический, счета соответственно на синтетические и аналитические
Правила Ж. Савари
1. Сумма сальдо всех аналитических счетов должна быть равна сальдо того синтетического счета, к которому они открыты.
2. Сумма оборотов по дебету и кредиту всех аналитических счетов должна быть равна оборотам по дебету и кредиту того счета, к которому они открыты.
3. Разработали первую классификацию счетов
М. де ля Порт
- Счета собственника (капитала, убытков и прибылей).
- Счета корреспондентов (расчетов).
- Счета имущества (кассы, товаров).
Б.Ф. Баррем
- Общие счета - собственника (капитала) и его агентов (кассира, кладовщика).
- Частные счета - дебиторов и кредиторов.
4. Предложили счета для отражения конечного финансового результата
Французам принадлежит идея получения конечного результата от продажи товаров на счете реализация.
- Счет убытков и прибылей.
- Счет капитала.
- Смешанный вариант: на счет убытков и прибылей относить прибыль (убыток) от продажи товаров, издержки обращения, а непредвиденные расходы и доходы - на счет капитала.
5. Систематизировали счета в формах учета
1. Французская (многожурнальная) форма М. де ля Порта
2. Американская (Журнал-Главная) форма Э. Дегранжа
3. Интегральная форма Дюмарше
Вывод. Французы достигли значительных успехов в развитии идей Л. Пачоли, особенно в части унификации и гармонизации учета, систематизации практических аспектов учета.
2.4 Учет в России до реформ Петра I
Бухгалтерский учет России эпохи правления Петра I имел огромные достижения. Зарождение учета в России относится к середине XVII века, когда был утвержден специальный Приказ «Счетных дел», который ведал учетом государственных доходов и расходов и ревизией государственных учреждений. Первые упоминания о должности бухгалтера и его обязанностях относятся к 1714 году, когда был издан приказ, по которому ответственность за состояние учета и отчетности переносилась на руководителей государственных учреждений, и предполагалось введение должности бухгалтера. Первоначально бухгалтерская профессия в России была представлена немцами, состоящими на русской службе. Поэтому слово «бухгалтер» (в переводе — «книгодержатель») немецкого происхождения легко прижилось на российской почве.
В Германии 13 февраля 1498 года император священной Римской империи Максимилиан I подписал указ: «Повелеваем делопроизводителя нашей палаты, доверенного и прилежного писца, который ведет книги, отныне называть бухгалтером, каковым должен теперь быть Христоф Штехер».
Приказом Коммерц-коллегии от 11 сентября 1732 года главным бухгалтером Петербургской таможни был назначен Тимерман - первый русский бухгалтер. В его обязанности входило вести учет операций таможни с применением двойной записи.
Учет в допетровской России носил приказной характер.
Причины, сдерживающие развитие учета: низкий уровень грамотности; низкий уровень математических знаний; низкий уровень правосознания
Типы предприятий, получившие свое развитие в допетровской России
| Типы предприятий | Краткая характеристика |
| Монастырские хозяйства | Самый сложный учет, который связан с распределением обязанностей среди служащих |
| Домашнее хозяйство | Основу учета составляла смета. Вели книги учета движения провизии и расходов господ и слуг |
| Торговля | В учете применяли счета расчетов, которые вели на специальных «карточках». Учет товаров осуществляли в натуральных показателях. Основу учета составляли инвентаризационные описи |
| Поместья | Объектом учета являются крепостные люди. Учет имущества вели по крепостным крестьянам, проводили инвентаризацию людей и имущества |
| Строительство и промышленное производство | Учет был централизован. Записи вели в приходной и расходной книгах в хронологическом порядке без систематизации по предприятиям. Центральное место уделяли движению денег. Бухгалтер одновременно выполнял функции кассира. |
Идеей двойной бухгалтерии в России заинтересовались довольно поздно, когда были переведены с европейских языков три книги:
- французского - «Торг Амстердамский» (1762 г.);
- английского - «Ключ коммерции» (1783 г.);
• немецкого - «Наставление необходимо нужное для российских купцов, а более для молодых людей» (1788 г.).
В эпоху правления Петра I была пересмотрена организация учета, проведены административные реформы, принято много законодательных актов и инструкций.
Первым законодательным актом, регламентирующим порядок учетных записей на торговых предприятиях, был Воинский устав Петра I, изданный в 1716 году. Раздел «О купеческих книгах и грамотах» был посвящен порядку ведения учета и составлению отчетности. В 1735 году специальным приказом были введены новые книги, порядок учета в которых был значительно упрощен.
На развитие учета в торговых предприятиях в XVIII веке оказал влияние разработанный Татищевым и утвержденный Сенатом в 1734 году «Заводской устав», который регламентировал правила организации бухгалтерского учета, в частности, порядок открытия бухгалтерских книг, записи в них, составление отчетности, сохранение бухгалтерских документов и т.д.
В 1834 году был издан специальный закон об учете в торговле, который получил дальнейшее развитие в торговых уставах 1857 г., 1887 г. и 1893 г. Эти законодательные акты требовали обязательного ведения торговыми предприятиями бухгалтерских книг. Их делили на три разряда: мелкие, розничные и оптовые. Для мелких и розничных торговых предприятий устав предусматривал ведение книг с использованием простой записи, для оптовых - с использованием двойной записи.
В XVIII веке была сформирована русская национальная школа счетоводства. Ее представителем был М.Д. Чулков (1740 - 1792).
Заслуги М.Д. Чулкова
- Дал первое описание французской формы счетоводства.
- Был одним из первых толкователей двойной бухгалтерии в России.
Контрольные вопросы
- Почему именно двойная запись утвердилась и сохранилась в течение многих столетий? Возможен ли сейчас переход на другой метод учетных записей и к чему это приведет?
- Почему до 1921 года в России не применялась двойная бухгалтерия? С чем это было связано и как отразилось на дальнейшем ее развитии?
- Почему правила Ж. Савари практически в неизменном виде дошли до наших дней?
- Существует версия, что автором «Трактата о счетах и записях» является вовсе не Лука Пачоли. Имеет ли почву такое утверждение и почему?
- Прокомментируйте выражение: «Если муж купец, то жена у него бухгалтер». Когда, где и в связи с какими обстоятельствами оно появилось?