И. И. 2010
| Вид материала | Конспект |
СодержаниеР.П. Коффи Б. Котрульи Пачоли Лука Савари Жак Два постулата Ж. Савари Заслуги И. Ахматова Э. Мудрова Обобщающая характеристика основных школ бухгалтерского учета Контрольные вопросы |
- Лицензия турагента: ав 157766 Донецкая обл г. Краматорск ул. Шкадинова,, 311.56kb.
- Киева каскад 4-6 (в период с 01. 04. 10-31. 10. 10), 280.34kb.
- "Скандинавская сказка" Стоимость тура: 895 евро + виза + каюта (100 евро 4-местная;, 158.66kb.
- Название Программы, 4275.58kb.
- Гу-отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Саратовской области, 132.13kb.
- Камалетдиновой Альбины Хамзовны II категория Рассмотрено на заседании педагогического, 412.96kb.
- Остановление Администрации города Заречного от 03. 11. 2009 №1746 в редакции от 10., 480.64kb.
- Ведомости Верховной Рады Украины (ввр), 2003, n 18, n 19-20, n 21-22, ст. 144), 15665.59kb.
- Законукра ї н и про акціонерні товариства, 1130.53kb.
- Документи, які набирають чинності в період з 21. 09. 2010 р по 27. 09. 2010, 193.81kb.
3.1 Возникновение учета как науки
Уже в конце XVIII века учет становится предметом научной деятельности. Из набора правил он превратился в орудие исследования хозяйственной деятельности. Однако наукой учет становится только в середине XIX века, когда появляются различные теории, по-разному истолковывающие одни и те же явления хозяйственной жизни. Появление науки об учете - счетоведения - связано с развитием научной мысли (практическую деятельность в области учета называли счетоводством), в частности, с открытием учетных парадоксов. Первые научные теории появились в Италии, затем учет становится наукой во Франции, Швейцарии, Германии.
3.2 Юридическое и экономическое направления в итальянском учете
Развитие счетоведения характеризуется появлением в итальянском учете двух основных направлений: юридического и экономического.
Представители юридического направления основным фактом деятельности каждого хозяйства считали человека как хозяйствующего субъекта, а его волю - главным источником жизни и деятельности хозяйства. Юридическое направление в Италии было представлено Н.д'Анастасио (1803 г.). Он выдвинул две важные мысли. Первая: учет - это регистрация прав и обязанностей собственника. Вторая - в центре учетной системы стоит счет капитала, и все факты хозяйственной жизни должны затрагивать этот счет. Цель бухгалтерского учета определялась как контроль за деятельностью лиц, принимающих участие в хозяйственных процессах предприятия. Систему учета итальянского ученого называли «четвертной» от числа записей на счетах.
Это были смелые мысли, но не достаточные для того, чтобы перейти от счетоводства к счетоведению.
Экономическое направление в основе своих теорий имеет свойства объекта хозяйственной деятельности и, исходя из них, устанавливает законы хозяйственной деятельности. Представителями были Р.П. Коффи (1833 г.) и Дж. Л. Крипп (1838 г.).
Р.П. Коффи признавал экономическую, вещественную и материальную природу счетоводства. Он вывел классификацию счетов по видам ценностей.
Дж. Л. Крипп утверждал, что цель учета состоит в исследовании результатов хозяйственной деятельности, а предмет учета составляют изменения в объеме и составе имущества. В свою очередь
Таким образом, итальянские ученые видели смысл бухгалтерской науки в изменении прав и обязательств лиц, участвующих в хозяйственном процессе.
С появлением двух направлений в развитии научной мысли в области учета возникают различные школы.
3.3 Основоположники учета как науки. Их идеи и влияние на развитие учета
Наука о бухгалтерском учете возникла тогда, когда на практике уже господствовала двойная бухгалтерия. Первыми теоретиками были: Бенедикто Котрульи, Лука Пачоли и Жак Савари.
С именем Б. Котрульи связано первое теоретическое направление в области бухгалтерского учета, которое рассматривает учет как орудие управления отдельным предприятием. В 1458 году им был написан труд «О торговле и совершенном купце». Это был первый в истории счетоведения труд, в котором излагались практические приемы выполнения счетной работы. Он был написан Б. Котрульи по просьбе купца Франческо Стефани из Рагузы и состоит из четырех книг. Наибольший интерес имеет та книга, где автор говорит о порядке ведения купеческих книг. Это краткий очерк по ведению бухгалтерского учета. Для записей операций, выполняемых купцом, Котрульи рекомендует вести 3 книги: главную книгу с оглавлением, журнал и мемориал. Вначале рекомендовалось записи делать в мемориал в текущем порядке, из мемориала переносить их в журнал, и из журнала - в главную книгу. Несмотря на значимость данной работы, отпечатан этот труд был в Венеции только в 1573 году.
Пачоли Лука (1445 - 1517) -итальянский математик, изложил правила арифметических действий и теорию геометрических пропорций. Другое направление в развитии бухгалтерского учета как науки связано с развитием идей Л. Пачоли, которые сводились к рассмотрению бухгалтерского учета как универсальной методологической науки. В 1487 году Л. Пачоли начал писать свой труд по математике «Совокупность арифметики, геометрии, пропорций и отношений», который закончил в 1493 г. В 11 трактате «О счетах и записях» излагается порядок записей по счетным книгам.
Савари Жак (1622 - 1690) -создал учение о постоянной инвентаризации, сформулировал одно из основных правил учета: деление счетов и регистров на синтетические и аналитические, разработал принципы оценки и методы калькуляции для торговли. Жак Савари оказал большое влияние на последующее развитие науки. Для него учет - это составная часть науки об управлении отдельным, единичным предприятием. В 1675 году вышел его труд «Совершенный купец», где он говорит о торговом, вексельном и морском праве, о технике выполнения торговых операций и о бухгалтерии. Ж. Савари рекомендует вести как основные, так и вспомогательные книги, и он был первым, кто указал на такую необходимость. Он рекомендовал вести следующие регистры:
- покупную книгу,
- журнал для записи товаров, купленных в кредит,
- продажную книгу для записи продаж за наличные деньги и в кредит,
- книгу для записей платежей, представляющую собой ресконтро дебиторов и кредиторов, в которой для собственника также открывается особый счет для записи всех доходов и расходов,
- кассовую книгу,
- деловую книгу.
Ж. Савари сформулировал одно из основных понятий учета: деление счетов на синтетические и аналитические, тем самым создал двухступенчатую систему регистрации данных, что имело огромное влияние для развития бухгалтерского учета как науки
. Два постулата Ж. Савари
1. Сумма сальдо всех аналитических счетов должна быть ровна сальдо того синтетического счета, к которому они были открыты
2. Сумма оборотов по дебету и кредиту всех аналитических счетов должна быть ровна оборотам по дебету и кредиту того счета, к которому они открыты
В России рождение науки связано с именами К.И. Арнольда, И. Ахматова и Э.А. Мудрова.
Заслуги К. И. Арнольда:
Арнольд Карл Иоганн (1775-1845) - русский бухгалтер.
1. Разграничил теорию и практику бухгалтерского учета. Теория - это «способность составлять счета, их вести и пересматривать»; практика - это «круг всех к счетам принадлежащих дел».
2. Объяснял двойную запись математическими методами. Бухгалтерия - это наука, занимающаяся верным сличением прихода с расходом. Цель бухгалтерии - вскрыть причины изменений в составе имущества.
3. Дал определение предмета и метода бухгалтерского учета.
4. Предложил новую форму регистрационного журнала: дебет счета, сумма, кредит счета, сумма, название хозяйственной операции.
Заслуги И. Ахматова:
Ахматов Иван - русский бухгалтер. При определении двойной записи исходил в целом из юридических принципов
- Описал простую и двойную (итальянскую) бухгалтерию.
- Утверждал, что бухгалтерский учет должен рассматриваться как часть политической экономии. По его мнению, «сия наука есть самая важная, нужная и полезная».
- Предметом учета считал не само хозяйство, а его изображение на счетах, не
хозяйственные процессы, а методы их учетного изображения.
Работа И. Ахматова «Итальянская или опытная бухгалтерия» (1809 г.) представляла собой почти дословный перевод книги М. Де ля Порта, но в переводе на русский язык это было лучшее произведение по вопросам счетоводства.
В 1846 году вышла работа Э. Мудрова «Счетоводство для всех родов торговли». Это была первая работа на русском языке, в которой впервые была изложена теория персонификации. Э. Мудров считал бухгалтерию искусством записывать хозяйственные операции по определенным правилам и различал простое и двойное счетоводство. «Счетоводство, - писал он, - есть искусство записывать какое-либо имущество так, чтобы, несмотря на перемены, в нем происходящие, всегда можно было усмотреть настоящее его положение со значением того, что последовало от перемен, в нем произведенных». Предмет учета он определял как «всякий промысел, всякий труд, имеющий целью прибыль». Счета Э. Мудров делил на три группы — имущественные, личные и вспомогательные (счет капитала и результатные счета), излагал в книге немецкую форму счетоводства.
Таким образом, в XIX веке наметились два направления в трактовке учета: предметное и методологическое. Предметное (имущество, капитал, прибыль) представляли К.И. Арнольд и Э. Мудров, методологическое (построение счетов) - И. Ахматов.
Обобщающая характеристика основных школ бухгалтерского учета
| Проблемы учета | Решение проблем различными школами | ||
| | итальянской | французской | немецкой |
| Цель учета | Контроль лиц, участвующих в хозяйственной деятельности | Эффективность использования ресурсов предприятия | Выработка рациональных учетных процедур |
| Предмет учета | Права и обязанности лиц | Ресурсы предприятия | Учетные процедуры |
| Объект учета | Документы | Ценности | Ценности |
| Базовая наука | Право | Политическая экономия | Математика |
| Баланс (содержание) | Равенство прав и обязательств | Равенство доходов и расходов | Равенство дебетовых и кредитовых сальдо |
| Баланс (по отношению к счетам) | Вытекает из счетов | Вытекает из счетов | Счета вытекают из баланса |
| Оценка | Продажные цены | Себестоимость | Не принципиально |
| Счета по содержанию | Только личные (расчетов) | Только инвентарные и операционные | Активно-пассивные |
| Счета по структуре и назначению | Один ряд | Один ряд | Два ряда |
Вывод. Рассмотренные школы не противоречат друг другу, они несут истину, которая вытекает из разных целей. Так, в зависимости от цели, поставленной перед учетом, изменяется квалификация одних и тех же фактов хозяйственной жизни. Перед бухгалтерами встал вопрос: существует один бухгалтерский учет или каждая школа создала свой национальный учет? Ответ осложнялся тем, что каждая последующая школа излагала концепции своих предшественников. Исследование недостатков и преимуществ в их теориях свидетельствовало о развитии бухгалтерской науки.
Контрольные вопросы
- Почему теория Э. Дегранжа «пяти счетов» не нашла своего широкого применения и не сохранилась до настоящего времени? Что из этой теории дошло до наших дней?
- Чем объясняется появление различных бухгалтерских школ? Общие черты и различия между ними.
- Когда и почему произошел переход от счетоводства к счетоведению, с чем это было связано?