Трансформация российской финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами
| Вид материала | Отчет |
- Трансформация бухгалтерской (финансовой) отчетности в соответствии с международными, 529.04kb.
- Международными Стандартами Финансовой отчетности с Заключением независимых аудиторов, 4886.47kb.
- Отчет аудиторов о результатах анализа финансовой отчетности, 797.44kb.
- Запрос ценовых предложений, 81.71kb.
- Итоги деятельности ОАО «ВолгаТелеком» за 2005 год в соответствии с Международными стандартами, 155.98kb.
- Сапожникова Ирина Геннадьевна, Моисеева Татьяна Владимировна Тел.: (3519) 20-90-89, 359.31kb.
- Правительства Российской Федерации от 6 марта 1998 г. №283 Об утверждении Программы, 142.95kb.
- Утверждаю Вице-Президент ао «Центр подготовки, переподготовки и повышения квалификации, 89.92kb.
- Утверждаю Вице-Президент ао «Центр подготовки, переподготовки и повышения квалификации, 88.5kb.
- Радиотехбанк, 2205.83kb.
На правах рукописи
Пономарева Светлана Васильевна
ТРАНСФОРМАЦИЯ РОССИЙСКОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ В СООТВЕТСТВИИ С МЕЖДУНАРОДНЫМИ СТАНДАРТАМИ
Специальность 08.00.12 – «Бухгалтерский учет, статистика»
Автореферат диссертации на соискание ученой степени
кандидата экономических наук
Пермь-2006
Работа выполнена в Пермском государственном университете на кафедре учета, аудита и экономического анализа
Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор
Шешукова Татьяна Георгиевна
Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор
Малыхина Альбина Ивановна
кандидат экономических наук, доцент
Ананьин Евгений Иванович
Ведущая организация: ГОУ ВПО «Уральская академия государственной службы» г. Екатеринбург
Защита состоится 6 июля 2006 г. в 13.00 часов на заседании диссертационного совета ДМ 212.189.07 при ГОУ ВПО «Пермский государственный университет» по адресу: 614990, г. Пермь, ул. Букирева, 15, в зале заседаний Ученого совета.
С диссертацией можно ознакомиться в научной библиотеке Пермского государственного университета.
Автореферат разослан «6» июня 2006 г.
Ученый секретарь диссертационного совета
доктор физико-математических наук, доцент Симонов П.М.
- ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ
Актуальность темы исследования. В последнее время в связи с широким внедрением современных коммуникационных технологий возросли требования к единообразному толкованию финансовой отчётности компаний. На современном этапе инвестирование всё в большей степени осуществляется в реальном времени через всемирную электронную сеть, а это серьёзный довод в пользу унификации учётных стандартов. Уже в самом ближайшем будущем ведение бизнеса на международном уровне будет невозможно без использования единых учётных нормативов, применяемых вне зависимости от страны.
В России, в условиях повышенных рисков, переход на международные стандарты финансовой отчётности может рассматриваться как один из наиболее важных факторов привлечения иностранных инвестиций в национальную экономику. Переход на международную практику учета также существенно унифицирует взаимоотношения с иностранными инвесторами, что в целом может способствовать увеличению количества совместных проектов.
Необходимо подчеркнуть, что приведение системы учёта в соответствие с международными стандартами не является только российской проблемой. Процесс стандартизации системы бухгалтерского учета и финансовой отчетности носит глобальный характер и затрагивает все страны. При этом для России данные процессы актуализируются в большей степени в связи со вступлением страны в ВТО.
Поскольку данная тема представляет значительный теоретический и практический интерес и, несомненно, является актуальной, то возникает необходимость её более детального анализа. Отметим, что в настоящее время ведение первичного, управленческого, налогового и финансового учета на крупных предприятиях малоэффективно без компьютерной обработки данных. Учет основных объектов и элементов финансовой отчетности связан с большим объемом информации, а также с различными учетными регистрами, при работе с которыми возрастает вероятность дублирования информации из первичных документов в сводные, а из сводных – в регистры аналитического и синтетического учета.
В целом, на основании вышеизложенного можно утверждать, что в России на современном этапе существует необходимость адекватной трансформации бухгалтерского учета и отчетности, проведения исследований, связанных с разработкой комплексной методики трансформации финансовой отчетности по международным стандартам, а также разработки и реализации компонентов (инструментов) отраслевого программного продукта, позволяющего трансформировать статьи отчетности организации.
Состояние изученности проблемы. Изучению проблем трансформации российской финансовой отчетности посвящены труды зарубежных ученых. Среди них особо следует выделить работы Л. Бернема, Д. Блейка, О. Амата, М. Ван Бреда, Ф.Ф. Бутынеца, Х. Ван Грюнинга, М. Коэна, М.Р. Мэтьюса, М.Х.Б. Перера, Э. Хендриксена, А. Франчека, Д. Шнелоха и др.
Исследованию процессов международной стандартизации финансовой отчетности в современных условиях посвящены работы отечественных ученых и практиков в области бухгалтерского учета Ю.А. Бабаева, Т.Н. Веселовой, Н.Н. Илышевой, В.В. Качалина, В.Я. Кожинова, М.Ю. Медведева, В.Ф. Палий, Я.В. Соколова, О.И. Соснаускене, А.И. Малыхиной Н.Л. Маренкова, Е.А. Мизиковского, Т.Ю. Дружиловского, Т.Г. Шешуковой и других.
Наиболее значимыми в ракурсе рассмотрения проблем трансформации основных элементов финансовой отчетности в России являются работы В.В Качалина, О.И. Соснаускене, Е.А. Мизиковского, Т.Ю. Дружиловской.
Вопросы, связанные с формированием и трансформацией основных элементов финансовой отчетности, рассматриваются в России около пятнадцати лет, однако многие аспекты этой проблемы в современных условиях мало исследованы. Научно обоснованных методологических и практических рекомендаций, учитывающих действующую нормативную базу и российские стандарты, недостаточно. В научных разработках большинства авторов нет основных понятий по международным стандартам финансовой отчетности (далее – МСФО), нечетко выделены основные этапы трансформации финансовой отчетности, недостаточно обеспечены пояснениями и рекомендациями отраслевые особенности трансформации, отсутствует практика трансформации финансовой отчетности.
Важность указанных проблем предопределила выбор темы диссертации, ее цели, задачи и основные направления диссертационного исследования.
Цель и задачи диссертационного исследования. Целью диссертационной работы является формирование теоретико-методологического аппарата, обеспечивающего трансформацию российской финансовой отчетности с учетом требований международных стандартов, и создание основных компонентов отраслевого программного продукта, а также разработка комплекса практических рекомендаций, направленных на их внедрение.
Для достижения поставленной цели в диссертационном исследовании предлагается решение следующих задач:
– определить меру соответствия национальных стандартов международным и дать характеристику основным элементам финансовой отчетности;
– выявить особенности и проблемы ведения бухгалтерского учета и составления отчетности в нефтегазовом комплексе (далее – НГК);
– составить формы финансовой отчетности для консолидации данных о материнской и дочерних компаниях, разработав схему движения информационных потоков по бухгалтерским первичным документам и отчетности в НГК;
– разработать авторскую методику трансформации национальной отчетности в соответствии с международными стандартами;
– дать уточнение компонентов, необходимых для создания отраслевого программного продукта, с помощью которого будет осуществляться ведение бухгалтерского, управленческого, налогового учета и составление, трансформация отчетности в нефтегазовом комплексе.
Предмет и объект исследования. Предметом диссертационного исследования является совокупность теоретико-методологических и методических аспектов трансформации российской финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. В качестве объекта диссертационного исследования выступает процесс реформирования российской отчетности по МСФО на предприятиях нефтегазового комплекса.
Методология и методы исследования. Теоретической и методологической основой диссертационного исследования послужили труды ведущих отечественных и зарубежных специалистов, законодательные и нормативно-правовые акты Российской Федерации, отечественные и международные стандарты, методические указания и инструкции, аналитические и информационные материалы, регламентирующие вопросы бухгалтерского учета и составления отчетности, труды ведущих зарубежных и отечественных ученых, специалистов в области бухгалтерского учета, анализа и аудита, информационных технологий, финансового менеджмента, макро- и микроэкономики, методические и справочные материалы, научно-методическая литература и периодические издания, материалы научно-практических конференций и методических семинаров.
В процессе написания диссертации, сбора и обработки информации использовались такие общенаучные методы познания, как системность и комплексность, анализ и синтез, сравнение, формализация и моделирование, исторический и логический подходы к получению доказательств и аргументации новых положений диссертации.
Тема и содержание диссертации относятся к области исследований научной специальности 08.00.12 – «Бухгалтерский учет, статистика» (раздел 1 «Бухгалтерский учет и экономический анализ», подраздел 1.6 «Регулирование и стандартизация правил ведения бухгалтерского учета, формирование отчетных данных», подраздел 1.7 «Адаптация различных систем бухгалтерского учета, их соответствие международным стандартам», подраздел 1.11. «Трансформация национальной отчетности в соответствии с международными стандартами и стандартами других стран» паспорта номенклатуры специальности).
Научная новизна проведенного исследования состоит в разработке методологических и методических основ структурной трансформации основных форм финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами.
Наиболее существенные результаты, полученные лично автором и содержащие элементы научной новизны, заключаются в следующем:
- Теоретически уточнено содержание национальных понятий основных элементов финансовой отчетности на предмет их соответствия МСФО в целях полного информационного обеспечения деятельности иностранных инвесторов; разработаны способы совершенствования российских стандартов бухгалтерского учета и отчетности на основе создания четырехуровневой нормативно-правовой базы. Тем самым создаются необходимые предпосылки для законодательного утверждения новых стандартов учета и отчетности.
- Выявлены отраслевые особенности (для предприятий НГК) ведения аналитического учета и составления отчетности, обусловленные переходом предприятий нефтепродуктообеспечения, нефтепереработки и добычи на МСФО.
- С целью консолидации данных о материнской и дочерних компаниях разработаны формы финансовой отчетности, предусматривающие структурирование отчета о финансовом положении (баланса) и отчета о прибылях и убытках на основе внесения коррективов и уточнений в схему движения информационных потоков по бухгалтерским первичным документам и отчетности в НГК в части раздельного отражения учетных данных о материнской и дочерних компаниях, учета затрат по разведке нефти.
- Предложена методология трансформации финансовой отчетности в соответствии с требованиями МСФО, основанная на определении цели и задач трансформации, общей стратегии оценки учета, разработке методов анализа применяемой учетной и налоговой политики, корректировке счетов и т.п.; определены процедуры, включающие в себя перенос данных из главной книги в трансформационные таблицы, составление пробного трансформационного баланса и других форм отчетности, проведение корректирующих записей в формах финансовой отчетности, трансформацию финансовых отчетов с учетом разницы в курсах валют на дату расчетов и т.п.
- Разработаны компоненты аналитического учета, анализа финансово-хозяйственной деятельности, сценариев будущих управленческих решений, необходимые для создания отраслевого программного продукта для нефтегазового комплекса и обеспечивающие ведение бухгалтерского, управленческого и налогового учета, составление, трансформацию отчетности с учетом отраслевой специфики НГК.
Практическая значимость работы заключается в том, что трансформация российской финансовой отчетности и создание отраслевого программного продукта позволят решить ряд организационных вопросов управления в конкретных организациях и привлекут дополнительные инвестиции в них.
Предложенные в работе подходы к трансформации финансовой отчетности могут быть использованы в практической деятельности организации для выделения основных элементов финансовой отчетности, составления и предоставления отчетности внешним пользователям, таким как потенциальные иностранные инвесторы. Кроме того, отдельные положения по учету и трансформации основных элементов финансовой отчетности могут быть использованы при изучении курсов бухгалтерского финансового учета, анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности, международных стандартов бухгалтерского учета и отчетности, аудита в учебных заведениях и системе повышения квалификации специалистов в области бухгалтерского учета и аудита.
Апробация и практическая реализация результатов исследования. Разработанные в диссертации методологические подходы и рекомендации использовались в деятельности дочернего открытого акционерного общества «Спецгазавтотранс» ОАО «ГАЗПРОМ» (г. Ижевск), ООО ТЦ «Каматех» (г. Пермь), ООО «УРАЛНЕФТЬ» (г. Пермь).
Результаты диссертационного исследования докладывались и обсуждались на Международном Российско-Китайском симпозиуме «Государство и рынок» в институте экономики УрО РАН (Екатеринбург, 2005), на Российской научно-практической конференции «Бухгалтерский учет, экономический анализ, аудит, налогообложение, коммерческий расчет: теория и практика» в Пермском государственном университете (Пермь, 2005), на научно-практической конференции в Ижевском государственном техническом университете (Ижевск, 2003), на научно-практической конференции «Экономика развития региона: проблемы, поиски, перспективы» в Волгоградском государственном университете (Волгоград, 2005), на региональных научно-практических конференциях «Социально-экономические проблемы развития региона», (Чайковский, 2003 - 2005), апробированы в учебном процессе Пермского государственного технического университета при изучении дисциплин «Бухгалтерский учет», «Информационные технологии в экономике».
Публикации. По проблеме диссертационного исследования опубликовано 11 печатных работ общим объемом 5 п.л., в том числе авторских 7 работ общим объемом 3 п.л. Основные положения диссертации опубликованы в сборниках научных трудов и журналах «Международный учет», «Все для бухгалтера».
Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка (236 источников) и 17 приложений. Основное содержание изложено на 184 страницах. Работа иллюстрирована 20 таблицами и 10 рисунками.
Во введении раскрыта актуальность выбранной темы диссертации, сформулированы цель и задачи исследования, дана характеристика объекта и предмета диссертационного исследования, обоснована научная новизна, теоретическая и практическая ценность результатов.
В первой главе – «Теоретические основы развития стандартов бухгалтерского учета в отечественной и мировой практике» – исследованы в ретроспективе стандарты бухгалтерского учета и отчетности в отечественной и мировой учетной практике; выделены организации, занимающиеся вопросами унификации бухгалтерского учета; на основе сравнительной характеристики уточнены понятия основных элементов финансовой отчетности; определены процедуры и методы трансформации финансовой отчетности в национальной и международной учетной практике.
Во второй главе – «Трансформация финансовой отчетности в нефтегазовом комплексе России» – исследованы способы и методы трансформации финансовой отчетности, выявлены особенности ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности в нефтегазовой отрасли, а также проблемы трансформации финансовой отчетности по МСФО.
В третьей главе – «Методологические аспекты составления и трансформации финансовой отчетности по МСФО» – разработана методология и способы трансформации отчетности нефтегазовых организаций по МСФО, определены основные компоненты для создания программного продукта, отвечающего отраслевым и региональным запросам.
В заключении диссертации представлены основные теоретические выводы и практические результаты исследования.
В приложениях приведены сравнительные характеристики программных продуктов, компонентов (инструментов), основанных на полученных в диссертационной работе результатах и позволяющих трансформировать национальную отчетность в соответствии с международными стандартами, и рекомендации по их практическому применению и внедрению.
II. СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ
- Теоретически уточнено содержание национальных понятий основных элементов финансовой отчетности на предмет их соответствия МСФО в целях полного информационного обеспечения деятельности иностранных инвесторов; разработаны способы совершенствования российских стандартов бухгалтерского учета и отчетности на основе создания четырехуровневой нормативно-правовой базы. Тем самым создаются необходимые предпосылки для законодательного утверждения новых стандартов учета и отчетности.
Главным недостатком российских стандартов бухгалтерского учета (далее – РСБУ) и отчетности является минимальное внимание к статьям и элементам бухгалтерской отчетности.
Необходимыми условиями дальнейшего формирования, совершенствования Российских стандартов бухгалтерского учета и отчетности являются:
1. Разработка и совершенствование четырехуровневой системы нормативно-правового регулирования ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, согласно РСБУ и МСФО. Система включает в себя следующие уровни:
- законодательный;
- нормативный;
- методический;
- управленческий.
2. Создание и утверждение Российских стандартов в трех направлениях:
- учет имущества и источников образования имущества;
- отражение и корректировка элементов финансовой отчетности;
- формирование статей финансовой отчетности для внешних и внутренних пользователей учетной информации.
В диссертационной работе приведена характеристика основных элементов финансовой отчетности (табл. 1), сравнение которых указывает на значительные отличия между РСБУ и МСФО. Автор отмечает необходимость сближения российских и международных стандартов финансового учета и отчетности, совершенствования нормативно-правовой базы в Российской Федерации.
- Выявлены отраслевые особенности (для предприятий НГК) ведения аналитического учета и составления отчетности, обусловленные переходом предприятий нефтепродуктообеспечения, нефтепереработки и добычи на МСФО.
Доказано, что аналитический учет в нефтегазовом комплексе существенно отличается от учета в других отраслях народного хозяйства Российской Федерации. Автором определены следующие особенности учета в НГК:
- Деятельность по добыче нефти и газа связана с приобретением лицензий на право разработки месторождений, разведкой, разработкой и добычей сырой нефти и природного газа.
- Учет затрат по разведке нефти и газа осуществляется с применением двух основных методов учета затрат по разведке.
- Ведется количественный учет топлива у предприятий, имеющих собственное хранилище ГСМ.
- Применяются нормы естественной убыли нефтепродуктов.
- Прием и отпуск газо- и нефтепродуктов производится с помощью: товарно-транспортных накладных, актов на приемку (передачу) нефтепродуктов на ответственное хранение, требований, ведомостей учета выдачи топлива и смазочных материалов, ведомостей определения плотности и температуры, удостоверяющих правильность пересчета количества нефтепродуктов из объемных единиц в массовые и обратно.
- Учет, хранение, отпуск и списание нефтепродуктов осуществляется в специальных аналитических регистрах, присущих только НГК.
Несмотря на то, что в международных стандартах бухгалтерского учета не рассматриваются требования к учету и отчетности для деятельности по добыче нефти и газа, существуют отраслевые нормы, которые должны соблюдаться при подготовке отчетности в соответствии с МСФО. Нарушение этих норм может снизить полезность информации, содержащейся в финансовой отчетности. Реальные и потенциальные инвесторы при принятии решений об инвестировании часто прибегают к сравнению финансовых результатов компаний, работающих в одной отрасли. Такое сравнение трудно, а иногда практически невозможно провести, если применяемая учетная политика и информация, представленная в отчетности, не соответствуют отраслевым стандартам.
- С целью консолидации данных о материнской и дочерних компаниях разработаны формы финансовой отчетности, предусматривающие структурирование отчета о финансовом положении (баланса) и отчета о прибылях и убытках на основе внесения коррективов и уточнений в схему движения информационных потоков по бухгалтерским первичным документам и отчетности в НГК в части раздельного отражения учетных данных о материнской и дочерних компаниях, учета затрат по разведке нефти.
Для того чтобы составить форму консолидированного баланса и отчета о прибылях и убытках, необходимо составить схему движения информационных потоков по бухгалтерским первичным документам и отчетности в нефтегазовом комплексе (рисунок).
Из показанных информационных потоков ясно, что основная цель составления консолидированных финансовых отчетов - представить деятельность материнских и дочерних компаний как деятельность единого хозяйствующего субъекта. В консолидированном балансе будут указаны вместе активы, обязательства и собственный капитал как материнской, так и дочерних компаний. Точно так же отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях в капитале будут представлять информацию о группе компаний, включающей материнскую и дочерние компании.
Таблица 1
Основные элементы финансовой отчетности в разных странах и их характеристики
| Основные элементы финансовой отчетности Системы учета и отчетности в разных странах и в мире | Активы | Собственный капитал | Обязательства | Доходы и расходы |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| США | В актив баланса включаются активы, предназначенные для продажи, используемые в течение одного производственного цикла, а также активы, которые используются в деятельности предприятия длительное время | Собственный капитал – капитал, который остается у хозяйствующего субъекта после вычитания из активов его обязательств | Под обязательствами понимают долги или другие обязательства предприятия, которые возникают главным образом при приобретении товаров (услуг) в кредит или получении кредитов, необходимых предприятию для своего финансирования | Принцип соотношения доходов и расходов: расходы должны начисляться за тот же период, что и доходы, которые они приносят |
| Россия (согласно Концепции бухгалтерского учета в РФ) | Определенный перечень ресурсов, включаемых в актив баланса организации, независимо от того, можно ли от них ожидать экономическую выгоду и имеют ли они четкую стоимостную оценку | Вклад собственников плюс прибыль | Задолженность, урегулирование которой вызовет отток экономических выгод | Доход – увеличение экономических выгод или уменьшение обязательств; расход – уменьшение экономических выгод или увеличение обязательств |