Трансформация бухгалтерской (финансовой) отчетности в соответствии с международными стандартами
| Вид материала | Отчет |
- Трансформация российской финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами, 484.12kb.
- Международными Стандартами Финансовой отчетности с Заключением независимых аудиторов, 4886.47kb.
- Теоретические основы формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности, 68.11kb.
- Отчет аудиторов о результатах анализа финансовой отчетности, 797.44kb.
- Запрос ценовых предложений, 81.71kb.
- Итоги деятельности ОАО «ВолгаТелеком» за 2005 год в соответствии с Международными стандартами, 155.98kb.
- Нципиальные методологические различия между мсфо и российскими стандартами бухгалтерской, 41.7kb.
- Утверждаю Вице-Президент ао «Центр подготовки, переподготовки и повышения квалификации, 89.92kb.
- Утверждаю Вице-Президент ао «Центр подготовки, переподготовки и повышения квалификации, 88.5kb.
- Радиотехбанк, 2205.83kb.
Подготовительный этап методики включает проведение организационных мероприятий, а также проверку исходной отчетности по РПБУ на наличие ошибок и искажений. Аналитический этап направлен на выявление и уточнение области трансформационных корректировок российской бухгалтерской (финансовой) отчетности. По его результатам должен быть сформирован предварительный перечень трансформационных поправок.
Задачей информационного этапа является получение сведений для расчета сумм поправок, которые будут внесены в отчетность по РПБУ. В ходе исследования были выработаны рекомендации по информационному обеспечению процесса трансформации бухгалтерской (финансовой) отчетности, заключающиеся в уточнении характера и источников данных, которые необходимо собрать на информационном этапе. В таблице 3 обобщена информация, которая требуется для расчета трансформационных корректировок по ряду объектов бухгалтерского учета.
Таблица 3
Информация, используемая в процессе трансформации отчетности
по МСФО5
| Объект учета | Характер информации |
| Основные средства | Расшифровка сумм остатков на начало и конец отчетного периода по группам основных средств; суммы переоценок; способы начисления амортизации, сроки полезного использования, ликвидационные стоимости объектов ОС; сведения об арендованных и сданных в аренду ОС (условия договоров, величины арендных платежей, сроки аренды); даты приобретения объектов (для целей инфлирования); обязательства по демонтажу объектов и восстановлению занимаемых ими участков; сведения об ОС, приобретенных с отсрочкой платежа; справедливая стоимость ОС, предполагаемые расходы на продажу ОС, ценность использования ОС (приведенная величина денежных потоков, которые, предположительно, будут получены от актива) |
| Запасы | Расшифровка начальных и конечных остатков по видам запасов; метод оценки стоимости запасов, списанных в производство; суммы резерва под снижение стоимости, отнесенные на каждый вид запасов; рыночные цены запасов; расчетные оценки затрат на завершение производства и продажу по видам запасов |
| Финансовые вложения (финансовые активы) | Расшифровка сумм начальных и конечных остатков по видам финансовых вложений; стоимость инвестиций в дочерние, зависимые и совместно контролируемые предприятия; справедливая стоимость ценных бумаг; условия предоставления займов (суммы, сроки, эффективные ставки процента); сведения о просроченных займах и начисленном резерве под их обесценение; условия выбытия финансовых вложений; сведения о производных финансовых инструментах, имеющихся у организации |
| Денежные средства и эквиваленты денежных средств | Детализация сумм начальных и конечных остатков, а также движений денежных средств и эквивалентов денежных средств (краткосрочных депозитов, долговых ценных бумаг, привилегированных акций с коротким сроком погашения и др.); наличие ограничений использования денежных средств и их эквивалентов |
| Заемные средства (финансовые обязательства) | Детализация сумм начальных и конечных остатков по конкретным кредитам и займам с разделением основной суммы долга и процентов; условия получения кредитов и займов (суммы, сроки, эффективные ставки процента, обеспечения, особые условия) |
| Расходы | Суммы фактически понесенных, но не подтвержденных документально расходов; суммы расходов, относящихся к отчетному периоду, но фактически понесенных в иных периодах (годовые премии персоналу предприятия, расходы на аудит и др.) |
| Выручка | Суммы выручки, не отраженные в учете; сведения о продажах с отсрочкой платежа; стадия завершенности выполняемых работ (оказываемых услуг); затраты, понесенные при выполнении работ (оказании услуг); затраты, необходимые для завершения выполнения работ (оказания услуг) |
На рабочем этапе в российскую бухгалтерскую (финансовую) отчетность вносятся трансформационные корректировки, позволяющие преобразовать ее статьи согласно нормам МСФО. В диссертации предложена система трансформационных корректировок, и показана техника их выполнения. В качестве примера в таблице 4 приведена часть корректировок, входящих в эту систему.
Таблица 4
Перечень трансформационных корректировок российской бухгалтерской (финансовой) отчетности согласно МСФО6
| Объект учета | Трансформационные корректировки |
| Основные средства | 1. Корректировка стоимости основных средств на величину резерва по демонтажу и восстановлению участка, доначисление амортизации, суммы выбытия и начисление процентов на сумму резерва |
| 2. Дисконтирование первоначальной стоимости ОС, приобретенных с длительной отсрочкой платежа, уменьшение амортизации, суммы выбытия и начисление процентов по кредиторской задолженности | |
| 3. Корректировка амортизации ОС в связи с пересмотром срока их эксплуатации и (или) ликвидационной стоимости | |
| 4. Переоценка ОС, корректировка амортизации и стоимости выбывших переоцененных ОС | |
| 5. Отражение обесценения ОС, корректировка амортизации и стоимости выбывших ОС в связи с обесценением | |
| Финансовая аренда (лизинг) | 1. Отражение объекта финансовой аренды у арендатора, начисление амортизации и финансового расхода |
| Запасы | 1. Снижение стоимости запасов до возможной чистой стоимости реализации, корректировка накопленных разниц себестоимости реализованной готовой продукции |
| Финансовые вложения (финансовые активы) | 1. Выделение инвестиций в дочерние, ассоциированные и совместные компании в отдельную статью отчета о финансовом положении |
| 2. Переоценка имеющихся и выбывших финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости | |
| 3. Дисконтирование финансовых активов, оцениваемых по амортизированной стоимости | |
| 4. Корректировка резервов под обесценение финансовых активов | |
| 5. Признание активов и обязательств по производным финансовым инструментам | |
| Денежные средства и их эквиваленты | 1. Исключение эквивалентов денежных средств из краткосрочных финансовых вложений и отражение их в составе денежных средств |
| 2. Отражение денежных средств и их эквивалентов с ограничениями использования в составе прочих оборотных активов | |
| Заемные средства (финансовые обязательства) | 1. Дисконтирование долгосрочных заемных средств, полученных организацией, по методу эффективной ставки процента |
| Расходы | 1. Начисление дополнительных расходов периода на основании профессионального суждения |
| Выручка | 1. Признание и исключение выручки в зависимости от перехода рисков и выгод покупателям на отчетную дату |
| 2. Дисконтирование выручки и долгосрочной дебиторской задолженности покупателей в случае продажи с отсрочкой платежа, начисление процентов на дисконтированную сумму |
С целью выявления корректировок, применяемых организациями на практике, и сравнения их с предложенными в диссертации было проведено анкетирование 10 предприятий г. Ростова-на-Дону и Ростовской области. Полученные данные свидетельствуют, что на практике ряду поправок, которые следуют из различий норм МСФО и РПБУ, уделяется, на наш взгляд, недостаточно внимания. В таблице 4 такие поправки выделены курсивом, каждая из них применяется не более чем 50% респондентов. В связи с этим предложенная система корректировок может быть использована для совершенствования рабочих методик, применяемых организациями для трансформации отчетных данных.
Ввиду того, что скорректированные отчетные данные могут содержать существенные ошибки и искажения, на заключительном (контрольном) этапе трансформации отчетности должна выполняться проверка обоснованности трансформационных поправок и правильности их расчета. В ходе исследования были предложены контрольные мероприятия, которые должны быть проведены при осуществлении указанной проверки, а именно:
- оценка достаточности внесенных в отчетность корректировок;
- анализ исходных данных и допущений, на которых основываются расчеты корректировок;
- арифметическая проверка расчетов;
- сравнение техники расчета и выполнения корректировок с аналогичными данными за предыдущие периоды, а также с практикой других экономических субъектов данной отрасли;
- рассмотрение процедуры утверждения вносимых в отчетность корректировок лицами, ответственными за проведение трансформации;
- контрольный пересчет сумм корректировок и их отражение в отчетности для сравнения с результатами, полученными на рабочем этапе трансформации отчетности.
Таким образом, разработанная методика позволяет привести российскую бухгалтерскую (финансовую) отчетность в соответствие требованиям МСФО и повысить точность формируемых отчетных данных.
Выполнение трансформации отчетных данных требует документирования осуществляемых расчетов и корректировок, а также выносимых профессиональных суждений. В связи с этим был сформирован пакет рабочих документов процесса трансформации отчетности, состоящий из сводной трансформационной таблицы и рабочих таблиц.
Сводная трансформационная таблица предназначена для обобщения трансформационных корректировок и демонстрации их влияния на статьи форм бухгалтерской (финансовой) отчетности. Она позволяет построить отчеты о финансовом положении и о совокупной прибыли организации по МСФО без дополнительной перегруппировки данных. Остальные формы международной отчетности подготавливаются на основе российских аналогов с учетом отраженных в сводной таблице трансформационных корректировок. Если отчетность требуется подготовить в иностранной валюте, трансформационная таблица дополняется графой «Сумма по МСФО в валюте представления». Реквизиты предложенной в работе сводной трансформационной таблицы представлены в таблице 5.
Т
аблица 5 Реквизиты сводной трансформационной таблицы (тыс. руб.)7
| Статья отчетности | Ссылка на МСФО (номер стандарта-пункт) | РСБУ | Трансформационные корректировки | МСФО | |||||||||||||
| Основные средства | Запасы | Денежные средства | Финансовые активы | Выручка | Налог на прибыль | Итого корректировок | |||||||||||
| ОС.1 | ОС.2 | МПЗ.1 | МПЗ.2 | ДС.1 | ДС.2 | ФА.1 | ФА.2 | В.1 | В.2 | НП.1 | НП.2 | ||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | |
| Отчет о финансовом положении | |||||||||||||||||
| Основные средства | IAS 1-54a | 28630 | +2600 | | | | | | | | | | | | +2600 | 31230 | |
| Запасы | IAS 1-54g | 4714 | | | -588 | | | | | | | | | | -588 | 4126 | |
| … | | | | | | | | | | | | | | | | | |
| Резерв переоценки на 31 декабря предыдущего года | IAS 1-54r | 8645 | | | | | | | | | | | | | | 8645 | |
| Совокупная прибыль (убыток) от переоценки активов | | +2050 | | | | | | | | | | | | +2050 | +2050 | ||
| Прочие изменения | -397 | | | | | | | | | | | | | | -397 | ||
| Резерв переоценки на 31 декабря отчетного года | 8248 | +2050 | | | | | | | | | | | | +2050 | 10298 | ||
| Нераспределенная прибыль на 31 декабря предыдущего года | IAS 1-54r | 12696 | | | -509 | | | | | | | | | | -509 | 12187 | |
| Чистая прибыль отчетного года | +1814 | +550 | | -79 | | | | | | | | | | +471 | +2285 | ||
| Совокупная прибыль (убыток) отчетного года | | | | | | | | | | | | | | | | ||
| Прочие изменения | +397 | | | | | | | | | | | | | | +397 | ||
| Нераспределенная прибыль на 31 декабря отчетного года | 14907 | +550 | | -588 | | | | | | | | | | -38 | 14869 | ||
| … | | | | | | | | | | | | | | | | | |