А. М. Аронов Председатель Совета Директоров
| Вид материала | Документы |
- Оргкомитет конференции: Председатель, 64.43kb.
- В. Н. Яшин Председатель Совета Директоров, 13950.28kb.
- В. Н. Яшин Председатель Совета директоров, 4968.94kb.
- Н. И. Исмаилов Председатель Совета директоров, 6317.56kb.
- Н. И. Исмаилов Председатель Совета директоров ОАО "мгтс", 5778.56kb.
- И. Х. Юсуфов Председатель Совета директоров, 9774.24kb.
- Отчет о работе Совета директоров и исполнительных органов ОАО «атп» за 2008 год. Отчет, 42.57kb.
- Годовой отчет за 2006 год. Открытое акционерное общество, 1197.57kb.
- Ю. К. Шафраник Председатель Совета Союза нефтегазопромышленников России Председатель, 316.97kb.
- Лисин В. С., профессор, председатель совета директоров оао «нлмк», член Бюро Правления, 147.61kb.
По строке 100 "прочие операционные расходы" соответственно отражаются расходы по аналогичным операциям, а также расходы на оплату услуг кредитных уч-реждений, суммы причитающихся к уплате отдельных видов налогов и сборов (налог на имущество, рекламу, и пр.) и другие затраты (затраты на содержание помещений, не используемых в производственной деятельности, оплата услуг сторонних органи-заций и т.д.).
Таблица 10. Расшифровка строки 100 "Прочие операционные расходы" Отчета о прибылях и убытках за 2002 год, тыс. рублей
| Показатели | сумма за 2002 год |
| Себестоимость реализованных ценных бумаг | 1 005 998,9 |
| Затраты, связанные с продажей валюты | 264 943,1 |
| Затраты, связанные с приобретением валюты | 50 862,6 |
| Начисленные налоги и сборы | 26 136,8 |
| Расходы по содержанию помещений, не используемых в производственной деятельности | 6 537,3 |
| Остаточная стоимость выбывших основных средств и себестоимость реализованных товарно-материальных ценностей | 6 149,9 |
| НДС по материалам и выполненным работам, относимым на непроизводственные нужды | 1 838,8 |
| Оплата услуг, оказываемых кредитными учреждениями | 1 617,5 |
| Расходы, связанные с оплатой услуг сторонних организаций | 1 505,4 |
| Комиссионные вознаграждения за выдачу банковских гарантий и других обеспечений | 1 421,7 |
| Расходы на организацию выпуска и обслуживание собственных ценных бумаг | 3 813,8 |
| Земельный налог и арендная плата за земельные участки, не используемые в коммерческих целях | 2 098,9 |
| Некомпенсируемые из бюджета расходы на проведение работ по мобподготовке | 752,7 |
| Прочие расходы | 5 799,7 |
| Итого | 1 379 477,3 |
Как видно из таблиц 9, 10, обороты по приобретению и выбытию ценных бумаг составили более миллиарда рублей. Указанные величины образовались в результате краткосрочных (от одного до нескольких дней) инвестиций в ценные бумаги как в расчетно-платежные средства для расчетов с поставщиками и подрядчиками, а также как инструмент для оптимизации структуры кредитной задолженности.
По статье 120 "внереализационные доходы" отражаются штрафы, пени, неус-тойки за нарушение хозяйственных договоров, поступления в возмещение причинен-ных организации убытков, суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности, курсовые разницы, возникающие при пере-оценке в установленном порядке имущества и обязательств, выраженных в иностран-ной валюте, принятие к учету имущества, оказавшегося в излишке по результатам ин-вентаризации и прочие доходы. Общая сумма внереализационных доходов в 2002 го-ду составила 126 852,3 тыс. рублей. Расшифровка внереализационных доходов по от-дельным позициям приведена в таблице 11.
Таблица 11. Расшифровка строки 120 "Прочие внереализационные доходы" Отчета о прибылях и убыт-ках за 2002 год, тыс. рублей.
| Показатели | сумма за 2002 год, тыс. рублей |
| Прибыль от поступления денежных средств по ранее списанной на убытки дебиторской задолженности свыше четырех месяцев | 9 591,5 |
| Положительные курсовые разницы | 2 468,3 |
| Прибыль от списания кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности | 112 318,8 |
| Штрафы присужденные или признанные | 718,2 |
| Прочие доходы | 1 755,3 |
| Итого | 126 852,3 |
По строке 130 "внереализационные расходы" показываются расходы по анало-гичным операциям, а также затраты по освоению новой продукции, не давшие ре-зультата, убытки прошлых лет и т.д. Общая сумма данных расходов в 2002 году со-ставила 76 675,5 тыс. рублей.
Таблица 12. Расшифровка строки 130 "Прочие внереализационные расходы" Отчета о прибылях и убытках за 2002 год, тыс. рублей.
| Показатели | сумма за 2002 год, тыс. руб. |
| Отрицательные курсовые разницы | 27 354,9 |
| Штрафы, пени присужденные или признанные | 563,8 |
| Благотворительная и безвозмездная помощь | 2 794,8 |
| Материальная помощь и другие выплаты социального характера | 7 142,9 |
| НДС, оплаченный поставщикам по затратам, относимым на непроизводственные нужды | 2 992,3 |
| Отрицательные суммовые разницы | 24 583,6 |
| Безнадежные долги | 2 606,3 |
| Расходы на культмассовые мероприятия | 961,0 |
| Прочие убытки | 7 675,8 |
| Итого | 76 675,5 |
4. Прочие изменения бухгалтерской отчетности.
В таблице 13 приведен сравнительный анализ изменения чистых активов пред-приятия за истекший год.
Таблица 13. Расчет чистых активов ОАО "ЛОМО", тыс. рублей
| наименование показателя | код строки баланса | сумма на 01.01.03г. | сумма на 01.01.02г. |
| I. Активы | |||
| 1. Нематериальные активы | 110 | 6 936,5 | 7 414,5 |
| 2. Основные средства | 120 | 681 206,4 | 679 739,5 |
| 3. Незавершенное строительство | 130 | 275 708,5 | 256 994,4 |
| 4. Долгосрочные финансовые вложения | 140 | 439 356,1 | 187 956,0 |
| 5. Прочие внеоборотные активы | 150 | - | - |
| 6. Запасы | 210 | 736 544,1 | 663 351,4 |
| 7. Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям | 220 | 49 511,8 | 52 395,3 |
| 8. Дебиторская задолженность | 230+240-244 | 555 017,2 | 269 988,5 |
| 9. Краткосрочные финансовые вложения | 250-252 | 24 723,4 | 208 357,5 |
| 10. Денежные средства | 260 | 73 848,9 | 13 585,2 |
| 11. Прочие оборотные активы | 270 | 11 100 | 11 100 |
| 12. Итого активы (сумма пп. 1-11) | 2 853 952,9 | 2 350 882,3 | |
| II. Пассивы | |||
| 13. Целевые финансирование и поступления | 450 | 5 669,7 | 4 931,0 |
| 14. Заемные средства | 510, 610 | 1 532 804,6 | 1 321 877,7 |
| 15. Кредиторская задолженность | 520, 620 | 707 895,3 | 423 189,8 |
| 16. Расчеты по дивидендам | 630 | 1 594,9 | 2 325,2 |
| 17. Резервы предстоящих расходов и платежей | 650 | - | - |
| 18. Прочие пассивы | 660 | - | - |
| 19. Итого пассивы, исключаемые из стоимости активов (п.13-п.18) | 2 247 964,5 | 1 752 323,7 | |
| 20. Стоимость чистых активов (п.12- п.19) | 605 988,4 | 598 558,6 | |
Генеральный директор Кобицкий А.С.
Главный бухгалтер Мельников В.М.
Заключение аудиторской фирмы (аудитора) о бухгалтерской отчетности за 2002 год
Аудиторское заключение за 2002 г.
Информация об аудиторе.
Место нахождения Компании "Тавол": 194021, г. Санкт-Петербург, Институтский пр., д. 29.
Тел/факс: (812) 324-66-17; 324-66-16; 552-52-06;
E-mail: tavol@rol.ru.
Лицензия на осуществление аудиторской деятельности в области общего аудита Е 000949 от 25 июня 2002 года выдана Министерством Финансов Российской Федерации. Лицензия действительна по 25 июня 2007 года.
Лицензия на осуществление работ с использованием сведений, составляющих государственную тайну, Б 299855 от 24 августа 2000 года выдана Управлением ФСБ России по Санкт-Петербургу и Ленинградской области. Лицензия действительна до 24 августа 2003 года.
Компания "Тавол" является членом Аудиторской палаты Санкт-Петербурга.
Устав Компании (ООО) "Тавол" зарегистрирован 15 ноября 1993 г. решением Регистрационной палаты мэрии г. Санкт-Петербурга № 5275, изменения зарегистрированы решением Регистрационной палаты мэрии г. Санкт-Петербурга № 31535 от 28 декабря 1995 г., решениями Регистрационной палаты Администрации г. Санкт-Петербурга № 135004 от 11 февраля 1999 г. и № 150989 от 22 июня 1999 г., Свидетельство о регистрации Устава № 3760 от 15 ноября 1993 г.
Расчетный счет № 40702810900070000298 в ОАО "Инкасбанк" г. Санкт-Петербург.
Аудит проводили:
- руководитель группы аудиторов Ястребова Елена Николаевна, имеющая квалификационный аттестат аудитора в области общего аудита № 008448, выданный решением ЦАЛАК Министерства финансов РФ от 27 июля 1995 года. Действителен до 27 июля 2004 года;
- аудитор Немченко Алексей Евгеньевич, имеющий квалификационный аттестат аудитора в области общего аудита № 025071, выданный решением ЦАЛАК Министерства финансов РФ от 28 января 1999 года. Продлен на неограниченный срок.
Отчет аудиторской Компании (ООО) "Тавол" исполнительному органу, осуществляющему функцию управления
В соответствии с договором от 14 июня 2002 года № 6-АБ/02 между Компанией (ООО) "Тавол" и ОАО "ЛОМО" (в дальнейшем Общество) был проведен аудит прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности открытого акционерного общества "ЛОМО" за период с 1 января по 31 декабря 2002 г. включительно.
Общество учреждено решением Комитетам по управлению городским имуществом мэрии Санкт-Петербурга - территориального агентства Госкомимущества Российской Федерации от 13.02.93 г. путем реорганизации государственного предприятия "Ленинградское оптико-механическое объединение" в соответствии с законодательными актами Российской Федерации. Зарегистрировано решением Регистрационной палаты мэрии Санкт-Петербурга № 3891 от 24.06.93 г. (свидетельство № 2969 от 24.06.93 г.).
Устав Общества утвержден протоколом Общего собрания акционеров № 10 от 13 июня 2002 г. и зарегистрирован решением Регистрационной палаты Администрации Санкт-Петербурга от 28 июня 2002 г. № 282710.
Место нахождения Общества: 194044, Российская Федерация, г. Санкт-Петербург, ул. Чугунная, дом 20.
Почтовый адрес Общества: 194044, Российская Федерация, г. Санкт-Петербург, ул. Чугунная, дом 20.
Общество имеет филиал "Технический центр ЛОМО", расположенный по адресу: 103009, Российская Федерация, г. Москва, Брюсов пер, дом 4.
Общество осуществляет любые виды деятельности, за исключением запрещенных федеральными законами Российской Федерации, в соответствии с целью своей деятельности.
Уставный капитал Общества составляет 744 000 тысячи рублей.
За проверяемый отчетный период:
ИНН 7804002321
Идентификационный код ОКПО 07502348
Код территории по СОАТО 40273563000
Код группировки по СООГУ 49008
Код собственности (ОКФС) 16
Код организационно-правовой формы 47
Код отрасли по ОКОНХ 14324. 19320, 95120, 95130, 71200, 71100, 71500, 84100, 84200, 91610, 14730
На момент проверки Генеральным директором Общества являлся А.С. Кобицкий, главным бухгалтером - В.М. Мельников.
I. Результаты аудиторской проверки состояния внутреннего контроля
Нами рассмотрено состояние внутреннего контроля, ответственность за организацию и состояние которого несет исполнительный орган Общества. Мы рассмотрели состояние внутреннего контроля исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности. Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля Общества с целью выявления всех возможных недостатков.
В результате общего знакомства с системой внутреннего контроля мы принимаем решение о том, что в своей работе мы не можем в полной мере полагаться на эту систему.
Наше мнение основывается на следующем:
- отсутствует порядок организации документооборота;
- не разработана система доведения финансовой политики и процедур внутреннего контроля до персонала.
Мы убедились в том, что средства контроля проверяемого экономического субъекта в достаточной мере достигают следующих целей:
а) хозяйственные операции выполняются с одобрения руководства, как в целом, так и в конкретных случаях;
б) в большинстве случаев операции фиксируются в бухгалтерском учете в правильных суммах, на надлежащих счетах бухгалтерского учета, в правильном периоде времени, в соответствии с принятой в экономическом субъекте учетной политикой и обеспечивают возможность подготовки достоверной бухгалтерской отчетности;
в) доступ к активам возможен с разрешения руководства;
г) соответствие зафиксированных в бухгалтерском учете и фактически имеющихся в наличии активов определяется руководством с установленной периодичностью, и в случае расхождений руководством предпринимаются надлежащие действия.
В результате вышеизложенного нами сделан вывод, что оценка надежности системы внутреннего контроля в Обществе является средней.
II. Результаты аудиторской проверки состояния бухгалтерского учета и отчетности
Ответственность за организацию бухгалтерского учета и соблюдения законодательства при совершении хозяйственных операций несет генеральный директор А.С. Кобицкий.
В штатном расписании Общества предусмотрен отдел бухгалтерии, возглавляемый главным бухгалтером В.М. Мельниковым.
Бухгалтерский учет ведется с использованием рабочего плана счетов, который утвержден генеральным директором Общества.
В бухгалтерии применяются частично методы компьютеризированной обработки данных бухгалтерского учета, часть регистров бухгалтерского учета заполняется вручную.
В ходе проведения аудиторской проверки были проанализированы следующие документы за 2002 год:
- учредительные документы;
- приказ об учетной политике для целей бухгалтерского учета;
- приказ об учетной политике для целей налогообложения;
- регистры бухгалтерского учета;
- регистры налогового учета;
- документы по учету основных средств, нематериальных активов;
- расчетные счета;
- валютные счета;
- кассовые отчеты;
- кассовая книга;
- договоры на оказание услуг Обществом сторонним организациям;
- договоры на оказание услуг Обществу;
- расчетные ведомости по налогам;
- счета-фактуры;
- авансовые отчеты;
- бухгалтерская отчетность и приложения к ней;
- налоговая отчетность.
Аудиторской выборкой по методу комбинированного отбора были приняты к аудиторской проверке сальдо и обороты по счетам: учета и движения денежных средств по расчетным, валютным счетам и кассе, основных средств, затрат основного производства, реализации, расчетов по заработной плате, с поставщиками и разными дебиторами и кредиторами, расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами, прибыли и убытков.
Нами были выявлены отдельные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, которые существенно не повлияли на достоверность бухгалтерской отчетности. Указанные нарушения изложены в соответствующих разделах настоящего Заключения.
1. Аудит учредительных и регистрационных документов.
1.1. Общество не встало на учет по месту нахождения своего имущества, а также по месту нахождения обособленных подразделений.
У Общества имеется структурное подразделение по адресу: ул. Оптиков, дом 4, в котором находится имущество Общества, а также есть стационарные рабочие места. У Общества имеются также стационарные рабочие места по следующим адресам:
- поселок Тарасово
а) база "Зенит"
б) ДОЛ "Лада", д. Летчиков
в) столовая
г) д. Боткина
д) аграрный комплекс;
- поселок Рощино - база;
- поселок Лосево - база;
- ул. Литовская -общежитие;
- ул. Елецкая - общежитие.
Свидетельства о регистрации имущества по адресу: ул. Оптиков, дом 4 в налоговой инспекции Приморского района представлено не было.
Не представлены также свидетельства о постановке на налоговый учет обособленных подразделений Общества в соответствующих районах как города Санкт-Петербурга, так и в районах Ленинградской области.
В соответствии с требованиями пункта 1 статьи 83 и пункта 1 статьи 23 НК РФ в целях проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах.
Статьей 83 НК РФ Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории РФ, обязана встать на учет в качестве налогоплательщика в налоговом органе как по своему месту нахождения, так и по месту нахождения каждого из своих обособленных подразделений, а также по месту нахождения принадлежащего ей недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению (статья 83 НК РФ).
В Санкт-Петербурге юрисдикция налоговых органов распределена исходя из деления города на административные районы.
Таким образом, Общество обязано было встать на налоговый учет по месту нахождения своего имущества в Приморском районе города Санкт-Петербурга.
Статья 11 НК РФ определяет обособленное подразделение организации как любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.
Помимо территориальной обособленности еще одним отличительным признаком, которым должно обладать подразделение организации в целях признания его обособленным, является оборудование по месту нахождения подразделения организации рабочих мест.
Поскольку в Налоговом кодексе не содержится определение термина "рабочее место", то на основании пункта 1 статьи 11 НК РФ Общество должно руководствоваться определением этого термина, данным в Федеральном законе от 17.07.99 г. № 181-ФЗ "Об основах охраны труда в Российской Федерации".
В соответствии с пунктом 1.2 Порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационных номеров налогоплательщика, утвержденного приказом МНС России от 27.11.98 г. № ГБ-3-12/309, и статьи 1 Федерального закона от 17.07.99 г. № 181-ФЗ рабочим местом признается место, в котором работник должен находиться или в которое ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя.
В статье 209 Трудового кодекса Российской Федерации, вступившего в силу с 1 февраля 2002 года, дано аналогичное определение "рабочего места".
Обособленное подразделение считается созданным Обществом, если созданное им рабочее место находится под его контролем, то есть работник Общества должен находиться на данном рабочем месте.
Таким образом, к обособленным подразделениям в целях организации налогового учета следует отнести подразделения Общества, функционирующие по следующим адресам:
- поселок Тарасово;
- поселок Рощино;
- поселок Лосево;
- ул. Литовская;
- ул. Елецкая;
- ул. Оптиков, дом 4.
Налоговые последствия:
Согласно пункту 10 статьи 83 НК РФ в случае несоблюдения налогоплательщиком в установленные сроки своих обязанностей по постановке на налоговый учет налоговый орган принимает меры к учету таких налогоплательщиков.
Согласно статье 116 НК РФ при нарушении срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе с организации может быть взыскан штраф в размере 5 000 руб.
Штраф может быть взыскан в двойном размере (10 000 руб.), если срок подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе превышает 90 дней.
Рекомендация:
- Встать на налоговый учет по следующим основаниям:
А) по месту нахождения имущества;
Б) по месту нахождения обособленных подразделений
2. Аудит уставного капитала.
2.1. Стоимость чистых активов Общества меньше размера его уставного капитала.
В соответствии с Уставом открытого акционерного общества "ЛОМО" от 28.06.02 г. и данными баланса (форма № 1) уставный капитал Общества составил 744 000 тысяч рублей.
Стоимость чистых активов Общества на 01.01.2002 г. составляла 587 469,8 тысяч рублей.
Стоимость чистых активов по состоянию на 31.12.2002 г. выросла и составила 594 899,6 тысяч рублей.
В пунктах 3, 4, 5 и 6 статьи 35 Федерального закона "Об акционерных обществах" от 26.12.95 г. № 208-ФЗ определено, что:
- стоимость чистых активов Общества оценивается по данным бухгалтерского учета в "Порядке оценки стоимости чистых активов акционерных обществ" (утвержден приказом Минфина РФ и Федеральной комиссии по ценным бумагам и фондовому рынку от 05.08.96 г. №№ 71, 149);
- если по окончании второго и каждого последующего финансового года в соответствии с годовым бухгалтерским балансом, предложенным для утверждения акционерам Общества, или результатами аудиторской проверки стоимость чистых активов Общества оказывается меньше его уставного капитала, Общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала до величины, не превышающей стоимости его чистых активов;
- если по окончании второго и каждого последующего финансового года в соответствии с годовым бухгалтерским балансом, предложенным для утверждения акционерам общества, или результатами аудиторской проверки стоимость чистых активов общества оказывается меньше величины минимального уставного капитала (минимальный уставный капитал открытого общества должен составлять не менее тысячекратной суммы минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на дату регистрации общества), Общество обязано принять решение о своей ликвидации.
- если по окончании второго и каждого последующего финансового года, решение об уменьшении уставного капитала общества или ликвидации общества не было принято, его акционеры, кредиторы, а также органы, уполномоченные государством, вправе требовать ликвидации Общества в судебном порядке.
При определении стоимости чистых активов нужно иметь в виду следующее обстоятельство: должна учитываться стоимость имущества, не обремененного долговыми обязательствами, в противном случае ни о каком гарантировании интересов кредиторов не может быть и речи.
Кроме того, данная информация в значительной степени может повлиять на характеристику финансового положения Общества, которая должна быть представлена всем заинтересованным пользователям.
Следует иметь в виду, что при расчете чистых активов нами было учтено все имущество, в том числе переданное в залог. Если учесть, что имущество, находящееся в залоге, может быть отчуждено в результате невыполнения условий по кредитным договорам, то величина стоимости чистых активов в этом случае значительно уменьшится.
Рекомендация:
- Привести в соответствие стоимость чистых активов с величиной уставного капитала Общества.
3. Аудит состояния и организации бухгалтерского учета и отчетности.
3.1. Общество не ведет журнал-ордер № 7 по каждому подотчетному лицу и выданной сумме одновременно.
Регистром для учета операций по движению подотчетных сумм и расчетов с подотчетными лицами является журнал-ордер № 7 (пункт 2 раздела IV Инструкции по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства (утвержденной Минфином СССР 07.03.60 г. № 63). В данном регистре сочетается аналитический и синтетический учет с линейной формой записи. Это означает, что каждой выданной под отчет сумме в журнале-ордере соответствует одна строка, и по мере представления авансового отчета, сдачи в кассу неиспользованных сумм или получения денег в погашение перерасхода записи по этим операциям будут произведены на этой же строке. Основанием для заполнения журнала-ордера № 7 являются приходные и расходные кассовые ордера.
Рекомендации:
- Вести учет операций по движению подотчетных сумм в журнале-ордере № 7, оформленным в соответствии с установленной формой.
3.2. Обществом в ряде случаев нарушается порядок расчетов с подотчетными лицами в части выдачи наличных денежных средств под отчет без полного отчета подотчетного лица по ранее полученным суммам.
Например, согласно авансовому отчету от 01.07.02 г. № 1 Волчковым Е.М. в кассу Общества была возвращена неизрасходованная подотчетная сумма 2 797 рублей по ПКО от 01.07.02 г. № 1078. Однако по ПКО от 01.07.02 г. № 1078 в кассу Общества была возвращена неизрасходованная подотчетная сумма в размер 3 332,71 рубля. То есть, Волчковым Е.М. были внесены в кассу несколько неизрасходованные подотчетных сумм.
Согласно пункту 11 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации (утвержден решением Совета Директоров ЦБР 22.09.93 г. № 40: "Выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному ему авансу".
Рекомендация:
- Выдавать наличные деньги под отчет только после полного отчета подотчетного лица по ранее полученному авансу.
4. Аудит бухгалтерской отчетности.
4.1. Общество не составляет сводную бухгалтерскую отчетность.
Согласно пункту 91 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 29.07.98 г. № 34н в случае: "наличия у организации дочерних и зависимых обществ помимо собственного бухгалтерского отчета составляется также сводная бухгалтерская отчетность, включающая показатели отчетов таких обществ, находящихся на территории Российской Федерации и за ее пределами, в порядке, устанавливаемом Министерством финансов Российской Федерации".
Рекомендация:
- Привести бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность Общества в соответствие с требованиями, установленными Министерством финансов РФ.
5. Аудит по учету основных средств, нематериальных активов и долгосрочных инвестиций.
5.1. Существенных нарушений операций по учету основных средств, нематериальных активов и долгосрочных инвестиций выявлено не было.
6. Аудит учета запасов.
6.1. Существенных нарушений операций по учету запасов выявлено не было.
7. Аудит операций по оплате труда и расчетов с персоналом.
7.1. Существенных нарушений операций по оплате труда и расчетов с персоналом выявлено не было.
8. Аудит операций по учету затрат на производство.
8.1. Существенных нарушений операций по учету затрат на производство выявлено не было.
9. Аудит операций по учету готовой продукции и ее реализации.
9.1. Существенных нарушений операций по учету готовой продукции и ее реализации выявлено не было.
10. Аудит торговых операций.
10.1. Существенных нарушений порядка ведения торговых операций выявлено не было.
11. Аудит операций по учету денежных средств в кассе.
11.1. Поступление и выдача валютных денежных средств производится Обществом без отражения в кассовой книге.
Согласно представленным документам:
- книге учета иностранной валюты для оплаты командировочных расходов;
- приходным и расходным кассовым ордерам по валютным денежным средствам
Общество операции по получению и выдачи валютных денежных средств не отражает в кассовой книге.
После получения наличной валюты в обслуживающем банке ее необходимо приходовать в кассу организации. На приход валюты в кассе оформляется приходный кассовый ордер унифицированной формы. Аналогично с рублевым приходом движение наличных валютных денежных средств следует отражать в кассовой книге, книге приходных кассовых или книге расходных ордеров соответственно.
Все поступления и выдачи наличных денег организация учитывает в кассовой книге. Каждая организация ведет только одну кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера данной организации (пункты 22 и 23 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации (утвержден решением Совета Директоров ЦБР 22.09.93 г. № 40)).
В кассовой книге указывается не только сумма в валюте, но и сумма по валютному кассовому ордеру, переведенная в рубли по курсу Банка России на данный день, а при подведении итогов за день - по каждой валюте отдельно, а также общий итог в переводных рублях (т.е. сумма всех валют, пересчитанных по курсу Банка России в рубли).
При изменении курса валют отдельной строкой в приход либо в расход записывается курсовая разница. К кассовым документам подшивается справка по расчету курсовой разницы.
Рекомендация:
- Оформлять движение валютных денежных средств в соответствии с действующими нормативными актами.
12. Аудит операций по расчетному счету и другим рублевым счетам в банке.
12.1. Существенных нарушений порядка ведения операций по расчетному счету и другим рублевым счетам в банке выявлено не было.
13. Аудит операций по учету денежных средств на валютных счетах.
13.1. Существенных нарушений порядка ведения операций по учету денежных средств на валютных счетах выявлено не было.
14. Аудит расчетных операций в национальной валюте.
14.1. Существенных нарушений по расчетам в национальной валюте выявлено не было.
15. Аудит операций по учету расчетов в иностранной валюте.
15.1. Существенных нарушений по расчетам в иностранной национальной валюте выявлено не было.
16. Аудит операций по кредитам и займам, включая валютные.
16.1. Задолженность по полученным займам и кредитам с учетом причитающихся к уплате процентов в бухгалтерском учете Общества отражается на дату, которая указана в договоре, а не на конец отчетного периода.
В бухгалтерском учете все доходы и расходы (равно как и все остальные факты хозяйственной деятельности) должны отражаться в момент их совершения (в период, к которому они относятся).
В пункте 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н определено, что: "По полученным займам и кредитам задолженность показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов".
Пунктом 53 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных приказом Минфина России от 28.06.00 г. № 60н, также предусмотрено, что в бухгалтерском балансе сумма задолженности организации по полученным кредитам и займам отражается с учетом процентов, причитающихся к уплате на конец отчетного периода.
Данное положение не изменилось и с вводом в действие Положения по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" (ПБУ 15/01)", утвержденного приказом Минфина РФ от 02.08.01 г. № 60н (далее Положение).
Так, согласно пункту 16 Положения "начисление процентов по полученным займам и кредитам организация производит в соответствии с порядком, установленным в договоре займа и (или) кредитном договоре", а в соответствии с пунктом 17 Положения "задолженность по полученным займам и кредитам показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров".
Таким образом, задолженность Общества по полученным кредитам и займам следует отражать с учетом процентов, рассчитанных в соответствии с порядком, установленным в договоре, и причитающихся к уплате на конец отчетного периода.
Рекомендации:
- Произвести перерасчет полученных обязательств;
- Отразить в бухгалтерском учете задолженность по полученным кредитам и займам с учетом процентов, причитающихся к уплате, на конец отчетного периода.
17. Аудит финансовых вложений.
17.1. Существенных нарушений по учету финансовых вложений выявлено не было.
18. Аудит финансовых результатов и использования прибыли.
18.1. Существенных нарушений по учету финансовых результатов и использования прибыли выявлено не было.
19. Аудит налогового учета и налоговой отчетности.
19.1. Налог на прибыль.
19.1.1. Обществом неправомерно учитываются для целей налогообложения по налогу на прибыль затраты соисполнителя, связанные с выполнением им ОКР, без наличия лицензии на данный вид деятельности.
Согласно представленным документам:
- договору от 03.01.02 г. № 078/02/017-19;
- актам сдачи-приемки научно-технической продукции;
- решению о порядке оформления договоров на проведение опытно-конструкторских работ по теме "Персона" и прочих документов,
Обществу было разрешено начальником Управления заказов и поставок ВВТ КВ до выдачи лицензии на осуществление соответствующего вида деятельности заключить договор на 2002 год на выполнение ГУП НПП "Электрон-Оптроник" ОКР. Данную лицензию ГУП НПП "Электрон-Оптроник" должно было получить в 4 квартале 2002 года.
Однако лицензии ГУП НПП "Электрон-Оптроник" на 2002 год на соответствующий вид деятельности Обществом представлено не было.
Объем выполненных работ ГУП НПП "Электрон-Оптроник" за 2002 год составил 2 000 000 рублей (НДС данные суммы не облагались). Данные расходы были учтены Общество при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.
При рассмотрении данного вопроса нужно учесть следующие обстоятельства:
Во-первых:
Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ Общество может уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов.
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) Обществом.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Во-вторых:
Виды деятельности, которыми можно заниматься только при наличии лицензии, перечислены в статье 17 Федеральном законе от 08.08.01 г. № 128-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности" (далее Закон № 128-ФЗ).
Закон № 128-ФЗ обязывает получить лицензию, например, на следующие виды деятельности:
разработка авиационной техники, в том числе авиационной техники двойного назначения;
разработка вооружения и военной техники;
производство вооружения и военной техники;
разработка и производство боеприпасов;
космическая деятельность.
В-третьих:
Согласно статье 49 ГК РФ отдельными видами деятельности, перечень которых определяется законом, юридическое лицо может заниматься только на основании специального разрешения (лицензии).
Право юридического лица осуществлять деятельность, на занятие которой необходимо получение лицензии, возникает с момента получения такой лицензии или в указанный в ней срок и прекращается по истечении срока ее действия, если иное не установлено законом или иными правовыми актами.
Кроме того, в соответствии со статьей 173 ГК РФ сделка, совершенная юридическим лицом, не имеющим лицензию на занятие соответствующей деятельностью, может быть признана судом недействительной по иску этого юридического лица, его учредителя (участника) или государственного органа, осуществляющего контроль или надзор за деятельностью юридического лица, если доказано, что другая сторона в сделке знала или заведомо должна была знать о ее незаконности.
Рекомендация:
- Учитывать Обществу для целей налогообложения по налогу на прибыль расходы соисполнителей, деятельность которых на территории Российской Федерации требует получение лицензии, только при ее наличии.
19.1.2. По вопросу установления цен с отклонением более 20 процентов в сторону уменьшения по одному и тому же товару в течение одного месяца.
Так, 27 ноября 2002 года было отгружено 50 приборов "Эльф-1" в магазин 112 по оптовой цене 2 240 рублей;
29 декабря 2002 года был отгружен ООО "ОФТ-Центр" "Эльф -1" в количестве 12 500 штук по оптовой цене 1 460 рублей.
Отклонение цены от поставки товара в ноябре 2002 года составило 36,6% = (2 240 - 1 460) : 2 240 х 100%.
Документов, подтверждающих необходимость продаж по сниженным ценам, представлено не было.
В соответствии с пунктом 1 статьи 40 НК РФ для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.
Однако налоговым органам дано право проверять правильность применения цен по сделкам, в том числе при отклонении цен более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.
В случае выявления сделок, по которым отклонение цены составит более 20% (в нашем случае 36,6%) налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога на прибыль и налога на добавленную стоимость, а также пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги. Пеня рассчитывается на недоимку на недоначисленную сумму налога.
По указанной выше сделке налоговый орган вправе увеличить налогооблагаемую базу для исчисления налога на добавленную стоимость, налога на прибыль или для уменьшения убытка на 8 125 000 рублей.
Расчет:
1) (2 240 -1 460) х 12 500 шт. = 9 750 000 рублей - НДС в том числе;
2) 9 750 000 х 20% : 120% = 1 625 000 рублей - НДС;
3) 9 750 000 - 1 625 000 = 8 125 000 рублей - Налогооблагаемая база по налогу на прибыль;
4) 8 125 000 х 0,24 = 1 950 000 рублей.
Таким образом, налоговый орган по указанной сделке может доначислить:
- налог на прибыль в сумме 1 950 тысяч рублей;
- налог на добавленную стоимость в сумме 1 625 тысяч рублей.
Следует иметь в виду, что исходя из положений статьи 45 НК РФ взыскание доначисленного налога и пени с организаций производится в бесспорном порядке. Обязательность судебной процедуры в данном случае НК РФ не предусмотрена, поскольку налоговый орган не изменяет юридическую квалификацию ни сделки, ни статуса и характера деятельности налогоплательщика (Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.01 г. № 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации").
Однако процедура, установленная НК РФ, сохраняет право за организацией - налогоплательщиком судебного обжалования, даже если сумма налога списана. Если разногласия с налоговым органом сохраняются, то спор переносится в суд. При рассмотрении дела суд будет учитывать любые обстоятельства, имеющие значение для определения результатов сделки, не ограничиваясь обстоятельствами, перечисленными в пунктах 4-11 статьи 40 НК РФ.
Рекомендация:
- Составить документы, подтверждающие необходимость сбыта товара по "заниженной" цене.
19.2. Налог на доходы физических лиц.
19.2.1. Обществом не уплачивается налог на доходы физических лиц по месту нахождения своих обособленных подразделений.
Общество имеет с точки зрения норм налогового законодательства ряд обособленных подразделений (смотри пункт 1.1. настоящего заключения).
Как следует из пункта 7 статьи 226 НК РФ, совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная организацией налоговым агентом у налогоплательщиков физических лиц, в отношении которых организация признается источником дохода, уплачивается по месту учета организации - налогового агента в налоговом органе.
Организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога, как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.
Сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из величины налогооблагаемого дохода, начисляемого и выплачиваемого работникам данного обособленного подразделения.
Сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате по месту нахождения организации, в состав которой входят обособленные подразделения, определяется как разница между общей суммой налога, подлежащей уплате организацией в целом, и совокупной суммой налога, подлежащей уплате по месту нахождения всех обособленных подразделений организации.
Согласно пункту 2 статьи 230 НК РФ ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за налоговым периодом, организации представляют в налоговые органы по месту своего учета сведения о доходах физических лиц, полученных в данном налоговом периоде, и о суммах налогов, начисленных и удержанных в этом налоговом периоде.
Организации должны представлять налоговые декларации по месту своего нахождения, а также по месту нахождения обособленных подразделений.
Таким образом, Общество должно исчислять и уплачивать налог на доходы с физических лиц как по месту головной организации, так и по месту нахождения всех его обособленных подразделений, а также предоставлять налоговые декларации в налоговые органы соответствующих районов как города Санкт-Петербурга, так и Ленобласти.
Рекомендации:
- Исчислить и уплатить налог на доходы физических лиц по месту нахождения обособленных подразделений в Ленобласти;
- Представить в соответствующие налоговые органы налоговые декларации.
19.3. Единый социальный налог.
19.3.1. Существенных нарушений по исчислению единого социального налога выявлено не было.
19.4. Налог с продаж.
19.4.1. Существенных нарушений по исчислению налога с продаж выявлено не было.
19.5. Налог на имущество.
19.5.1. Обществом не уплачивается налог на имущество по месту нахождения своих обособленных подразделений.
Общество имеет с точки зрения норм налогового законодательства ряд обособленных подразделений (смотри пункт 1.1. настоящего заключения).
Согласно статье 7 Закона РФ от 13.12.91 г. № 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" (далее - Закон № 2030-1) предприятия, в состав которых входят территориально обособленные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного (текущего) счета, зачисляют налог на имущество предприятий в порядке, установленном данным законом, в доходы бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов по месту нахождения указанных подразделений.
Действующим законодательством установлен единый порядок для исчисления налогооблагаемой базы для обособленных подразделений организации, как имеющих, так и не имеющих отдельный баланс и расчетный счет.
Аналогичной позиции придерживаются и специалисты МНС России. Согласно пункту 13 Инструкции № 33 организации, в состав которых входят филиалы и другие обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный счет, уплачивают налог на имущество предприятий по месту нахождения указанных подразделений в порядке, предусмотренном для уплаты налога на имущество предприятий по месту нахождения обособленных подразделений, не имеющих отдельного баланса и расчетного счета.
Таким образом, Общество должно самостоятельно рассчитывать налог на имущество по своим обособленным подразделениям, как имеющим, так и не имеющим отдельный баланс и расчетный счет.
В соответствии с письмом Минфина России от 20.09.01 г. № 04-05-06/77 налог на имущество, находящееся на балансе организации и не переданное в установленном порядке филиалу или иному обособленному подразделению организации, подлежит уплате по месту нахождения организации. Таким образом, налог на имущество предприятий зачисляется в бюджет только по месту нахождения организации (месту государственной регистрации) и месту нахождения обособленных подразделений организации (а не по месту нахождения имущества).
Согласно письму МНС России от 11.05.01 г. № 04-4-05/113-М905 "О налоге на имущество предприятий" если по месту нахождения недвижимого имущества не имеется рабочих мест, находящихся под контролем работодателя, налог на имущество предприятий уплачивается со стоимости недвижимого имущества по месту нахождения организации (месту государственной регистрации). При этом если недвижимое имущество сдано организацией в аренду, то по месту нахождения указанного имущества, как правило, не имеется рабочих мест, находящихся под контролем работодателя, и, следовательно, налог на имущество предприятий со стоимости данного имущества уплачивается по месту нахождения организации (месту государственной регистрации), а не по месту нахождения данного имущества.
Таким образом, уплата налога на имущество в соответствующий бюджет должна производиться как по месту нахождения организации, так и по месту нахождения его филиалов и иных обособленных подразделений.
Следует иметь в виду, что согласно статье 35 Закона Российской Федерации от 28.08.95 г. № 154-ФЗ "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации" к местным бюджетам относятся бюджеты муниципальных образований. Территории муниципальных образований устанавливаются в соответствии с законами субъектов Российской Федерации. В доходы местных бюджетов зачисляются местные налоги, сборы и штрафы, отчисления от федеральных налогов и налогов субъектов Российской Федерации, в частности отчисления от налога на имущество предприятий в размере 50 процентов.
Таким образом, Общество должно уплачивать налог на имущество также и по месту нахождения обособленного подразделения, а именно, в налоговую инспекцию Приморского района города Санкт-Петербурга, а также в налоговые инспекции Ленинградской области.
Рекомендации:
- Исчислить и уплатить налог на имущество по месту нахождения обособленных подразделений в Ленобласти;
- Представить в налоговые органы налоговые декларации.
19.6. Прочие налоги.
19.6.1. Общество завысило сумму налога с владельцев транспортных средств в части применения "повышенных" ставок налога.
Так, в 2002 году был рассчитан налог с владельцев транспортных средств в соответствии со ставками, утвержденными Законом Санкт-Петербурга от 30.12.99 г. № 252-34 "О некоторых вопросах налогообложения в 2000-2003 годах" (принят Законодательным Собранием Санкт-Петербурга 15 декабря 1999 г.) (далее Законом СПб).
Статьей 6 Закона Российской Федерации от 18.10.91 г. "О дорожных фондах в Российской Федерации" (с последующими изменениями и дополнениями) предусмотрено взимание налога с владельцев транспортных средств, полностью зачисляемого в территориальные дорожные фонды, и установлены ставки налога, которые в силу пункта 5 этой статьи могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов Российской Федерации.
Законом СПб ставки налога с владельцев транспортных средств определены с превышением ставок, предусмотренных пунктом 1 статьи 6 Закона Российской Федерации "О дорожных фондах в Российской Федерации".
Налоговым кодексом Российской Федерации предусмотрено, что при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения (пункт 6 статьи 3 НК РФ); налог считается установленным лишь в том случае, если определены налогоплательщики и элементы налогообложения, в том числе налоговая ставка, порядок и сроки уплаты налога.
Статья 14 НК РФ предусматривает установление дорожного налога и транспортного налога как региональных налогов (налогов субъектов Российской Федерации).
Однако независимо от того, каким является налог - федеральным или региональным, федеральный законодатель обязан при его установлении определить максимальную налоговую ставку. Такой вывод прямо вытекает из приведенных правовых позиций Конституционного Суда Российской Федерации, а также из правовой позиции, выраженной им в Постановлении от 30 января 2001 года, согласно которой применительно к налогам субъектов Российской Федерации "законно установленными" могут считаться только такие налоги, которые вводятся законодательными органами субъектов Российской Федерации в соответствии с общими принципами налогообложения и сборов, определенными федеральным законом; существенные элементы каждого регионального налога, в том числе предельная ставка, должны регулироваться федеральным законом.
Согласно определениям Конституционного Суда РФ от 10.04.02 г. № 104-О и № 107-О положения пункта 5 статьи 6 Закона Российской Федерации "О дорожных фондах в Российской Федерации" о возможности установления законами субъектов РФ ставок налога с владельцев транспортных средств, превышающих установленные Законом Российской Федерации "О дорожных фондах в Российской Федерации", не подлежат применению, как не соответствующие Конституции РФ.
Вывод.
На основании изложенного, Обществом был завышен налог с владельцев транспортных средств, исчисленный за 2002 год на 153 429 рублей.
Рекомендации:
- Произвести перерасчет налога с владельцев транспортных средств и налоговой базы по налогу на прибыль;
- Внести исправления в бухгалтерский и налоговый учет.
19.6.2. Обществом не уплачивается налог на пользователей автодорог по месту нахождения своих обособленных подразделений.
Общество имеет с точки зрения норм налогового законодательства ряд обособленных подразделений (смотри пункт 1.1. настоящего заключения).
Согласно пункту 40 инструкции МНС России от 4.04.2000 г. N 59 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" по деятельности обособленного подразделения юридического лица, если по этому подразделению составляется баланс и это подразделение имеет счет в банке, налог уплачивается по месту нахождения этого подразделения. Уплата налога на пользователей автомобильных дорог по месту нахождения обособленных подразделений, не имеющих отдельного баланса и расчетного (текущего) счета, не предусмотрена.
Таким образом, Общество обязано исчислять и уплачивать налог на пользователей автодорог с объема выручки отгруженной и оплаченной через обособленное подразделение, находящееся в Москве, продукции.
Рекомендации:
- Исчислить и уплатить налог на пользователей автодорог по месту нахождения обособленного подразделения в Москве;
- Представить в налоговые органы налоговую декларацию.
19.6.3. Обществом за 2002 год неправомерно начислен налог на рекламу, так как ставка налога и иные элементы налога на территории Санкт-Петербурга не установлены надлежащим образом.
Налог на рекламу был введен Законом РФ от 27.12.91 г. № 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" (далее - Закон № 2118-1) до вступления в действие первой части Налогового кодекса РФ. Во вступившей в силу с 1 января 1999 г. первой части НК РФ налог на рекламу упомянут в статье 15 "Местные налоги и сборы".
Подпунктом "з" пункта 1 статьи 21 Закона № 2118-1 определен объект налогообложения: стоимость услуг по рекламе. Согласно Закону № 2118-1 плательщиками налога на рекламу являются юридические лица, рекламирующие свою продукцию.
Пунктом 4 статьи 21 Закона № 2118-1 представительным органам местного самоуправления было дано право на своих территориях устанавливать этот налог. Их полномочия на это в настоящее время подтверждены пунктом 4 статьи 58 НК РФ.
Налог считается установленным (статья 17 НК РФ) лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:
объект налогообложения;
налоговая база;
налоговый период;
налоговая ставка;
порядок исчисления налога;
порядок и сроки уплаты налога.
На территории Санкт-Петербурга налог на рекламу исчисляется и уплачивается в соответствии с решением малого Совета Санкт-Петербургского горсовета от 21.05.92 г. № 149 "О налоге на рекламу", где пунктом 3 была установлена ставка налога на рекламу в 1992 году в размере 5%. Решением Санкт-Петербургского горсовета от 25.05.93 г. № 66 "О городском бюджете Санкт-Петербурга на 1993 год" с 01.04.93 г. ставка налога продлена и составила 5% от стоимости услуг на рекламу, без НДС. Других нормативных документов, устанавливающих ставку налога на рекламу и вводящих данный налог на территории Санкт-Петербурга принято не было.
Отметим, что ставка налога на рекламу установленная решением Санкт-Петербургского горсовета от 25.05.93 г. № 66 "О городском бюджете Санкт-Петербурга на 1993 год" с 01.04.93 г. действовала на 1993 год, и кроме того, данное решение не относится к законодательству о налогах и сборах, а относится к бюджетного законодательству.
Таким образом, взимание налога на рекламу в Санкт-Петербурге с 1994 года незаконно.
Следовательно, суммы налога на рекламу начисленные и уплаченные Обществом за 2000 г., 2001 г. и 2002 г. являются излишне уплаченные и подлежат зачету в счет предстоящих платежей либо возврату в порядке, предусмотренном статьей 78 НК РФ.
Примечание:
Аналогичная точка зрения была высказана в письме Управления МНС РФ по Санкт-Петербургу "О налоге на рекламу и ставках налога на игорный бизнес" от 08.08.02 г. № 07-10/13646.
Рекомендации:
- Произвести перерасчет за соответствующие налоговые периоды начисленных и уплаченных сумм налога на рекламу;
- Внести изменения в бухгалтерский и налоговый учет.
Заключение аудиторской Компании (ООО) "Тавол" акционерам открытого акционерного общества "ЛОМО" по финансовой (бухгалтерской) отчетности открытого акционерного общества "ЛОМО" за 2002 год.
Мы провели аудит прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности открытого акционерного общества "ЛОМО" за период с 1 января по 31 декабря 2002 г. включительно. Финансовая (бухгалтерская) отчетность открытого акционерного общества "ЛОМО" состоит из:
- бухгалтерского баланса;
- отчета о прибылях и убытках;
- приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.
Ответственность за подготовку и представление этой финансовой (бухгалтерской) отчетности несет исполнительный орган открытого акционерного общества "ЛОМО". Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях данной отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.
Мы провели аудит в соответствии с:
- Федеральным законом "Об аудиторской деятельности";
- федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности (утверждены Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696);
- внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности Аудиторской палаты Санкт-Петербурга;
- правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудитора;
- нормативными актами органа, осуществляющего регулирование деятельности аудируемого лица.
Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в финансовой (бухгалтерской) отчетности информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку принципов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, определение главных оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку общего представления о финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Мы полагаем, что проведенный аудит предоставляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
В результате проведенного аудита нами установлены нарушения:
1. порядка отражения в бухгалтерском учете ряда совершенных хозяйственных операций действующему законодательству;
2. действующего порядка составления финансовой (бухгалтерской) отчетности и ведения бухгалтерского учета.
По нашему мнению, за исключением влияния на финансовую (бухгалтерскую) отчетность обстоятельств, изложенных выше, финансовая (бухгалтерская) отчетность открытого акционерного общества "ЛОМО" отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 2002 г. и результаты финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 2002 г. включительно.
31 марта 2003 г.
Генеральный директор А.В. Громов
Руководитель группы аудиторов Е.Н. Ястребова
Аудитор А.Е. Немченко
Стр. / 265
Данный документ создан при помощи Электронной Анкеты ФКЦБ России