Верховной Радой Украины, Верховной Радой Автономной Республики Крым и сельскими, поселковыми, городскими советами в соответствии с этим закон

Вид материала

Закон

Содержание Начисление и уплата таможенных пошлин Таможенный сбор по грузовой таможенной декларации Подоходный налог Объектом налогообложения Страховые взносы в социальные фонды Сумма страховых взносов (сбора) Анализ налогообложения операций особого вида Операции с иностранной валютой Операции торговли ценными бумагами и деривативами Совместная деятельность Налогообложение дивидендов Долговые требования и обязательства Долгосрочные договора Налогообложение нерезидентов Местные и другие налоги и сборы

Подобный материал:

• Комитета Верховной Рады Украины по вопросам налоговой и таможенной политики, относительно, 40.45kb.
• Верховной Рады Автономной Республики Крым, касающиеся предоставления предприятиям финансовой, 54.61kb.
• Автономной Республики Крым по водохозяйственному строительству и орошаемому земледелию, 149.93kb.
• Постановление Верховной Рады Автономной Республики Крым о стратегии экономического, 3217.24kb.
• Президиум Верховной Рады Автономной Республики Крым (далее Президиум) в соответствии, 642.93kb.
• Беспечения общественной безопасности в Автономной Республике Крым на 2011 2013 годы,, 372.84kb.
• Закона Украины «О телевидении и радиовещании», 384.69kb.
• Постановление Верховной Рады Автономной Республики Крым от 2010 г. № программа, 2164.66kb.
• Постановление Верховной Рады Автономной Республики Крым программа, 2156.82kb.
• Автономной Республики Крым в соответствии со статьей 94 закон, 46.72kb.

Начисление и уплата таможенных пошлин

Плательщиками таможенных пошлин являются физические и юридические лица, которые осуществляют перемещение через таможенную границу Украины товаров и иных предметов, подлежащих таможенному обложению, согласно действующему законодательству.

Объектом обложения является таможенная стоимость или физическая единица импортируемых товаров или других предметов, которые перемещаются через таможенную границу Украины. Для определения таможенной стоимости товаров валюта контракта пересчитывается в национальную валюту Украины по курсу Национального банка Украины, который действует на дату подачи таможенной декларации.



Рис. 4. Плательщики таможенной пошлины



Рис. 5. Объект налогообложения таможенной пошлиной

Механизм начисления и уплаты таможенной пошлины включает в себя несколько элементов, таких как порядок определения контрактной стоимости товара, порядок определения страны происхождения товара, порядок определения товарной группы импортируемого товара, порядок применения льгот, если таковые предусмотрены для данного товара, порядок начисления и уплаты таможенной пошлины.



Рис. 6. Механизм начисления и уплаты таможенной пошлины



Рис. 7. Таможенная стоимость товара

Начисление таможенных пошлин на товары и иные предметы, подлежащие таможенному обложению, производится на базе их таможенной стоимости, то есть цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате за них на момент пересечения таможенной границы Украины. При определении таможенной стоимости в нее включается цена приобретения товара, указанная в счет-фактуре, а также следующие фактические расходы, если они не включены в счет-фактуре:

1. по транспортировке, погрузке, разгрузке и страхованию до пункта пересечения таможенной границы Украины;
   
2. комиссионные и брокерские;
   
3. плата за использование объектов интеллектуальной собственности, которая относится к данным товарам и иным предметам и которую должен оплатить импортер (экспортер) прямо или косвенно в качестве условия их ввоза (вывоза).
   

В законодательстве Украины предусмотрено ряд льгот при начислении и уплате таможенной пошлины. Так, от уплаты таможенной пошлины освобождаются:

транспортные средства, осуществляющие регулярные международные перевозки грузов, багажа и пассажиров;

предметы материально-технического снабжения и снаряжения, сырье, вывозимые за пределы таможенной территории Украины для обеспечения производственной деятельности украинских и арендованных (зафрахтованных) украинскими предприятиями и организациями судов, ведущих морской промысел, а также продукция их промысла, ввозимая на таможенную территорию Украины;

валюта Украины, иностранная валюта и ценные бумаги;

предметы, ввозимые в Украину для официального и личного пользования.

Особенностью взимания пошлины является также и то, что контроль за правильностью и своевременностью уплаты этого налога в бюджет осуществляется таможенными органами Украины, а не налоговыми администрациями. В состав таможенных органов Украины входят: Государственный таможенный комитет Украины и таможни Украины.

Таможенная пошлина, не уплаченная в сроки, на которые были предоставлены отсрочка и рассрочка уплаты, а равно не уплаченная в результате других действий, повлекших ее недобор, взыскивается по распоряжению таможенных органов Украины в бесспорном порядке.

Своевременно не уплаченная таможенная пошлина взыскивается за все время задолженности бюджету с начислением пени в размере 0,2% суммы недоимки за каждый день просрочки, включая день уплаты.

Таможенный сбор по грузовой таможенной декларации

Таможенный сбор – это вид таможенных платежей, подлежащих уплате по грузовой таможенной декларации гражданами и субъектами внешнеэкономической деятельности за работу, выполненную по отношению к ним таможенными органами.

Таможенные сборы взимаются по каждой грузовой таможенной декларации за таможенное оформление товаров, вещей и предметов, транспортных средств (в том числе индивидуального пользования), наследства, перемещаемых через таможенную границу Украины, за их пребывание под таможенным контролем и предоставлением услуг в области таможенного дела.

Плательщиками таможенных сборов являются юридические и физические лица, осуществляющие таможенное оформление.

Согласно Таможенному кодексу размеры таможенных сборов, а также освобождение от уплаты таможенных сборов имеет право устанавливать Кабинет Министров Украины.



Рис. 8. Порядок взимания таможенных сборов

Таможенные сборы начисляются в процентах к таможенной стоимости или в виде фиксированной ставки сбора и уплачиваются в национальной валюте Украины. Если при начислении таможенных сборов фиксированная ставка указывается в долларах США, то она пересчитывается в валюту Украины по официальному курсу Национального банка Украины на день регистрации грузовой таможенной декларации.

Таможенные сборы за пребывание под таможенным контролем не взимаются за весь период нахождения под таможенным контролем в случаях:

хранения товаров на таможенных лицензионных складах и нахождения их в магазинах беспошлинной торговли;

временного ввоза на таможенную территорию Украины и временного вывоза за границы таможенной территории Украины;

транзита товаров через таможенную территорию Украины;

пребывание товаров в специальных таможенных зонах.

Подоходный налог

Плательщиками подоходного налога (субъектами налогообложения) в Украине являются граждане Украины, иностранные граждане и лица без гражданства, как имеющие, так и не имеющие постоянного места проживания в Украине.

К гражданам, которые имеют постоянное место проживания в Украине, относятся граждане Украины, иностранные граждане и лица без гражданства, которые проживают в Украине в целом не менее 183 дней в календарном году.

Объектом налогообложения граждан, постоянно проживающих в Украине, является совокупный доход за календарный год (который состоит из месячных совокупных налогооблагаемых доходов), полученный из различных источников как на территории Украины, так и за ее пределами.

Объектом налогообложения у граждан, которые не имеют постоянного места проживания в Украине, является доход, полученный из источников в Украине.

При определении совокупного налогооблагаемого дохода учитываются доходы, полученные в натуральной форме, в денежной (национальной или иностранной валюте) форме, а также выплаты дивидендов на привилегированные акции. Доходы, полученные в натуральной форме, относятся к совокупному налогооблагаемому доходу за календарный год по свободным (рыночным) ценам.

Уплата налога с доходов, полученных в иностранной валюте, проводится в украинских гривнах. Доходы, полученные в иностранной валюте, пересчитываются в украинские гривны по курсу, установленному Национальным банком Украины на дату получения дохода.

Доходы, полученные за пределами Украины гражданами с постоянным местом жительства в Украине, включаются в состав совокупного дохода, подлежащего налогообложению в Украине.

Подоходный налог взимается с месячного совокупного облагаемого дохода по прогрессивной шкале:

Таблица 2

Месячный совокупный облагаемый доход	Ставка и размер налога
17 – необлагаемый минимум	- « -
с 17,01 до 85,00	10% от суммы, превышающей сумму 17 грн.
с 85,01 до 170,00	6,80 + 15% с суммы, превышающей 85 грн.
с 170,01 до 1020,00	19,55 + 20% с суммы, превышающей 170 грн.
с 1020,01 до 1700	189,55 + 30% с суммы, превышающей 1020 грн.
с 1700, 01 и более	393,55 + 40% с суммы, превышающей 1700 грн.

Не облагаются подоходным налогом:

- суммы, получаемые в результате отчуждения имущества, принадлежащего гражданам по праву собственности, за нотариальное удостоверение которого уплачивается государственная пошлина, кроме доходов, получаемых от реализации продукции и иного имущества в результате осуществления предпринимательской деятельности в целях получения дохода (владение и отчуждение корпоративных прав не является предпринимательской деятельностью). Согласно Закона о предпринимательстве «предпринимательство – это непосредственная самостоятельная, систематическая, на собственный риск деятельность по производству продукции, выполнению работ, оказанию услуг в целях получения прибыли, которая осуществляется физическими и юридическими лицами…» Определение систематической деятельности физического лица содержится в Декрете о налоге на промысел и касается осуществления торговой деятельности. Если продажа товаров осуществляется на протяжении календарного года более четырех раз, такая деятельность считается систематической и обязует граждан, ее осуществляющих, зарегистрироваться в качестве субъектов предпринимательской деятельности. При торговых операциях с акциями или другими корпоративными правами, если не уплачена госпошлина при совершении нотариальных действий, то к совокупному годовому доходу прибавляется разница между доходом, полученным от продажи и документально подтвержденными расходами, понесенными как в этом году, так и в предшествующих;

- доходы граждан от выращенной в личном подсобном хозяйстве, на приусадебном, дачном и садовом участке продукции растениеводства и пчеловодства, скота, кроликов, нутрий, птицы, как в живом виде, так и продуктов их убоя в сыром виде и в виде первичной переработки;

- выигрыши по облигациям государственных займов и государственным лотереям, проценты и выигрыши по вкладам в учреждениях банков, по сберегательным сертификатам и государственным казначейским обязательствам;|

- суммы доходов, направляемых в источники их получения на приобретение акций, и суммы, инвестированные на реконструкцию и расширение производства субъектов предпринимательской деятельности;

- доходы, направляемые на благотворительность, в пределах 12 минимальных зарплат в год.

- стоимость путевок на лечение, отдых и в детские оздоровительные лагеря, кроме туристических и международных.

- суммы платы за содержание и обучение детей в дошкольных воспитательных заведениях, заведениях начального, общего, профессионально-технического образования, а также в Украинских государственных высших учебных заведениях образования.

- дивиденды, распределение прибыли.

• суммы, получаемые в результате наследования и дарения в случае подтверждения ими унаследованной и подаренной суммы соответствующими документами, в том числе нотариально оформленными. В договоре дарения обязательно указывается сумма сделки, которая учитывается при расчете госпошлины или платы за совершение нотариальных действий.
  
• материальная помощь в размере 331,5 гривен в год.
  

…Если физическое лицо не имеет постоянного места жительства в Украине, то налог удерживается у источника выплаты доходов по ставке 20%. Указанная ставка налогообложения применяется, если иное не предусмотрено международными договорами по устранению двойного налогообложения доходов граждан.

…При расчетах с физическими лицами (не субъектами предпринимательской деятельности) по любым гражданско-правовым договорам, необходимо удерживать подоходный налог по ставке 20% у источника, кроме случаев покупки товаров у граждан с постоянным местом жительства в Украине…

По окончании календарного года определяется сумма совокупного годового налогооблагаемого дохода. Подоходный налог с годового дохода определяется по среднемесячному доходу с учетом уплаченного (удержанного) на протяжении года налога с месячных доходов.

Страховые взносы в социальные фонды

Пенсионный фонд.

Плательщики:

1. субъекты предпринимательской деятельности –юридические лица;
   
2. субъекты предпринимательской деятельности – физические лица, которые не используют труд наемных работников;
   
3. физические лица, которые не являются субъектами предпринимательской деятельности, но занимаются деятельностью, связанной с получением дохода;
   
4. физические лица, которые работают на условиях трудового договора (контракта) или гражданско-правового договора;
   
5. юридические и физические лица, осуществляющие операции по купле-продаже валют;
   
6. субъекты предпринимательской деятельности, которые осуществляют торговлю ювелирными изделиями из золота, платины и драгоценных камней;
   
7. производители и импортеры табачных изделий
   
8. юридические и физические лица при отчуждении легковых автомобилей;
   
9. предприятия и физические лица, которые приобретают недвижимое имущество (кроме случаев за счет бюджетных средств);
   
10. предприятия и физические лица, которые пользуются услугами сотовой мобильной связи.
    

Объектом налогообложения для плательщиков:

п. 1 и 2 являются фактические расходы на оплату труда работников которые включают расходы на выплату основной и дополнительной заработной платы и других поощрительных и компенсационных выплат, в том числе в натуральной форме, а также вознаграждения, выплачиваемые гражданам за выполнение работ (услуг) по соглашениям гражданско-правового характера;

для п.3 – сумма налогооблагаемого дохода (прибыли), которая исчислена согласно порядку, определяемому Кабинетом Министров;

для п.4 – совокупный налогооблагаемый доход, исчисленный в соответствии с законодательством Украины;

для п.5 – сумма операции по купле-продаже валют;

для п.6 – стоимость реализованных ювелирных изделий;

для п.7 – стоимость легкового автомобиля;

для п.8 – стоимость произведенных ими табачных изделий;

для п.9 – стоимость недвижимого имущества, указанная в договоре купли-продажи такого имущества;

для п.10 – стоимость каких-либо услуг сотовой мобильной связи, указанных в счете на оплату.

В Украине установлены следующие ставки сбора на обязательное государственное пенсионное страхование:

1. для субъектов предпринимательской деятельности, использующих труд наемных работников, - 32% от объекта налогообложения (фонда оплаты труда работников). Для предприятий, учреждений и организаций, где работают инвалиды (не менее 50% общей численности работающих), сбор на обязательное государственное пенсионное страхование определяется по ставке 4% от объекта налогообложения для всех работников такого предприятия;
   
2. для физических лиц, не использующих труд наемных работников, адвокатов, частных нотариусов – 32% от объекта налогообложения (сумма дохода (прибыли));
   
3. для субъектов предпринимательской деятельности (юридических и физических лиц) – 32% суммы вознаграждений, выплачиваемых физическим лицам по договорам гражданско-правового характера;
   
4. для физических лиц, выполняющих работы (услуги) согласно трудовым договорам (контрактам) и гражданско-правовым договорам, - 1% от объекта налогообложения (совокупного дохода).
   

Сбор на государственное обязательное пенсионное страхование уплачивается одновременно с получением средств в учреждениях банков на оплату труда.

Отсутствие зависимости между суммой уплаченных взносов и размером будущей пенсии не стимулирует делать отчисления ни работников, ни работодателей. Солидарные выплаты (11% ВВП) покрываются за счет достаточно высоких страховых взносов (32%) от фонда оплаты труда, в то время как каждый работающий, будучи обязан отчислять 1-2% от своей зарплаты, не заинтересован в уплате и такого минимума.

Фактически и граждане, и предприятия не видят смысла в уплате взносов в Пенсионный фонд, расценивая их как налог, а не накопления для обеспечения собственной пенсии в будущем. И комплексная пенсионная реформа призвана как можно быстрее изменить данную ситуацию, установив прямую связь между пенсионными взносами и будущими пенсиями.

Все суммы страховых взносов можно объединить в таблицу 3

Таблица 3

Сумма страховых взносов (сбора)
В Фонд общеобязательного государственного социального страхования на случай безработицы		В Фонд социального страхования в связи с временной потерей трудоспособности		В Пенсионный фонд
Работников – 0,5 процента	Работодателя – 2,5 процента	Работников – 0,25 процента – ниже 150 гривен 0,5 процента – свыше 150 гривен	Работодателя – 2,5 процента	Работников и лиц, выполняющих работы (предоставляющих услуги) согласно гражданско-правовым договорам 1 процент – ниже 150 гривен 2 процента – свыше 150 гривен	Работодателя – 32 процента

Наемный работник-пенсионер не подлежит общегосударственному социальному страхованию на случай безработицы, а также работник, выполняющий работы по гражданско-правовым договорам не принимает участие в общеобязательном социальном страховании на случай безработицы и в связи с временной потерей трудоспособности.

С первого марта 2001 года максимальная величина фактических расходов на оплату труда наемных работников, налогооблагаемого дохода (прибыли), совокупного налогооблагаемого дохода (предельная сумма заработной платы (дохода), с которых взимаются страховые взносы (сборы) в Фонд общеобязательного социального страхования на случай безработицы, Фонд социального страхования по временной потере трудоспособности и Пенсионный фонд, увеличена с 1000 до 1600

гривен в месяц на каждого работника. То есть, теперь общая сумма социальных отчислений и удержаний для зарплат свыше 1000 грн. выросла до 1,6 раза Налоговые последствия увеличения предельной суммы проанализированы в таблице 4.

Таблица 4

Общая сумма заработка	Сумма заработка, с которого удерживаются взносы		Сбор в Фонд общеобязательного государственного социального страхования на случай безработицы		Сбор в Фонд социального страхования в связи с временной потерей трудоспособности		Сбор в Пенсионный фонд		Всего
	До 1 марта 2001 года	С 1 марта 2001 года	Удержание 0,5 процента	Начисление 2,0 процента (2,5 процента с 1 июля 2001 года)	Удержание 0,25 процента – ниже 150 гривен 0,5 процента – свыше 150 гривен	Начисление 2,5 процента	Удержание 1,0 процента – ниже 150 гривен 2 процента – свыше 150 гривен	Начисление 32 процентов
1600	1000	1600	5 (8)	20 (32)	5 (8)	25 (40)	20 (32)	320 (512)	395 (632)

Из таблицы следует, что при зарплате работника 1600 гривен работодателям придется вместо прежних 365 гривен уплатить все 632 гривны начислений, с 1 июля 2001 года – 640 гривны. То есть предпринимателям нужно будет дополнительно за высокооплачиваемых работников платить 237 гривен взносов в социальные и Пенсионный фонды.

Первого апреля 2001 года вступил в силу закон Украины от 23.09.99г. №1105-XIV «Об общеобязательном государственном социальном страховании от несчастного случая на производстве и профессионального заболевания, повлекших утрату трудоспособности».

Плательщиками страховых взносов являются только работодатели. Если раньше они возмещали ущерб только в случае его нанесения, то теперь отчисления в фонд необходимо делать постоянно. Размеры страховых взносов дифференцированы по группам отраслей экономики (видам работ) в зависимости от класса профессионального риска производства. Чем выше этот риск, тем больше размер страхового взноса. Все отрасли экономики разделены на 20 классов. Объектом для расчета страховых взносов являются фактические расходы на оплату труда наемных работников, которые включают расходы на выплату основной и дополнительной заработной платы, на другие поощрительные и компенсационные выплаты, в том числе в натуральной форме, определяемые в соответствии с Законом Украины «Об оплате труда», которые подлежат обложению подоходным налогом с граждан. Вопрос о пределах граничной суммы заработной платы (дохода) для этого взноса пока остается открытым. В зависимости от класса тариф равен от 0,84% до 13,8%. Добровольно застрахованное физическое лицо должно уплачивать взнос в Фонд в размере одной минимальной заработной платы, а если это лицо является инвалидом – в ее половинном размере.

АНАЛИЗ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ОПЕРАЦИЙ ОСОБОГО ВИДА

Страховая деятельность

Валовым доходом является страховая премия, уменьшенная на расходы по перестрахованию. Ставка налога 3%. Прочие валовые доходы облагаются ставкой налога 30% и уменьшаются только соответствующими валовыми расходами (не связанными со страховой деятельностью). Учет операций по страхованию жизни физических лиц ведется страховщиками отдельно.

Операции с иностранной валютой

Учет валюты или задолженности в валюте ведется по курсу НБУ. Пересчет производится на конец квартала. При этом положительная курсовая разница включается в валовые доходы, а отрицательная – в валовые расходы. При задолженностях в валюте курсовые разницы начисляются только на те суммы, которые участвуют в налоговом учете. В остальных же случаях курсовые разницы начисляются только на проценты. При продаже валюты все доходы, превышающие стоимость валюты по курсу НБУ относятся на валовые доходы, а при покупке валюты все расходы, превышающие стоимость валюты по курсу НБУ относятся на валовые расходы. Налоговый учет операций с банковскими металлами ведется аналогично операций с иностранной валютой.

Операции торговли ценными бумагами и деривативами

Налоговый учет этих операций делится на:

- учет у лицензируемых торговцев ЦБ;

- учет у прочих предприятий.

Для лицензируемых торговцев торговлей ЦБ считается любая из операций: покупка или продажа ЦБ. Суммарный положительный результат от данных операций относится на валовые доходы отчетного периода. При отрицательном результате он переносится в течение последующих 20 кварталов, уменьшая валовой доход от торговли ЦБ.

Для прочих предприятий торговой сделкой считается операция покупки и продажи ЦБ. Т.о. в учете по торговле ЦБ участвуют только положительные или отрицательные результаты от завершенных сделок с ЦБ. Суммарный положительный результат за квартал относится на валовые доходы, а суммарный отрицательный результат за квартал отдельно учитывается и уменьшает суммарный положительный результат от торговли ЦБ в течение последующих 20 периодов.

Как для лицензируемых торговцев, так и для прочих предприятий приобретение ценной бумаги с фиксированной доходностью и последующее погашение ее, а не продажа, не являются торговлей ЦБ, а относятся к кредитно-депозитным операциям.

Учет по ЦБ ведется отдельно от остального налогового учета.

Аналогично ведется учет прибыли и убытка от владения корпоративными правами, выраженных в иных, чем ЦБ, формах.

Профессиональная деятельность на рынке ЦБ подлежит лицензированию. К ней относится также торговля ЦБ от своего имени и за свой счет. Но Государственная комиссия по ЦБ и фондовому рынку (ГКЦБФР) Украины дала постановление, в котором разрешено всем юридическим лицам торговать ЦБ на сумму до 10000 необлагаемых минимумов (сегодня 17 грн.) в ценах номинала в год, а всем физическим лицам – до 1000. Для превышения этого лимита необходимо все торговые сделки оформлять через лицензируемых торговцев (с уплатой им комиссионных). Это не относится к векселям, полученным за товары (работы, услуги).

Совместная деятельность

В соответствии с законодательством Украины два или более субъектов предпринимательской деятельности - юри­дические лица с целью достижения совместной деятельно­сти могут заключить договор о совместной деятельности без создания юридического лица.

Предметом договора является совместная хозяйствен­ная деятельность сторон для достижения общей цели. При этом, виды деятельности могут быть самые разнообразные, не запрещенные действующим законодательством.

Договора о совместной деятельности должны заклю­чаться в письменной форме, то есть путем составления одного документа, подписанного сторонами его соверша­ющими. В договоре предусматриваются права и обязанно­сти сторон, условия использования и перераспределения свободной прибыли, а также другие условия хозяйствова­ния, необходимые для достижения определенной хозяй­ственной цели.

Руководство совместной деятельностью сто­рон поручается одному из участников договора, на него же возлагается и ведение общих дел участников договора. С этой целью участники договора оформляют доверенность о предоставлении ему полномочий для представительства перед третьими лицами. Лицо, на которое возложено ве­дение общих дел, заключает договора, связанные с обес­печением совместной деятельности от своего имени и само приобретает гражданские права, а также несет обязанности по заключенным договорам. С целью налогообложения результатов совместной хо­зяйственной деятельности договора подлежат обязатель­ной регистрации в налоговых органах по месту регистра­ции субъекта предпринимательской деятельности, на ко­торого возложено ведение совместных дел. При взятии на учет договора государственная налого­вая инспекция присваивает ему учетный номер.

Учет имущества, ценностей, обязательств и финан­совых результатов созданных, приобретенных или об­разованных в ходе совместной деятельности ведется на отдельном балан­се тем участником, которому по договору поручено ве­дение совместных дел. Показатели такого отдельного баланса не включа­ются в баланс предприятия, на которое возложено ве­дение совместных дел. Денежные и другие имущественные взносы участников договора, а также имущество, созданное или приобретен­ное в результате совместной деятельности, является об­щей собственностью сторон, которая по своему характеру является долевой собственностью. Участник договора о совместной деятель­ности не вправе распоряжаться своей долей в общем иму­ществе без согласия остальных участников договора.

Сум­ма денежных средств или стоимость имущества, поступа­ющие предприятию, на которое возложено ведение совме­стных дел, не включаются в состав его валового дохода.

В случае, если взнос произведен основными фондами, то они подлежат амортизации. „ Субъекты предпринимательской деятельности, юриди­ческие лица в виду отсутствия объемов работ по основным видам деятельности в качестве вклада в совместную дея­тельность могут предусмотреть „трудовое участие" работ­ников, временно свободных от основной деятельности. Такое участие может осуществляться путем перевода ра­ботников на другую работу или использованием работников в совместной дея­тельности. При этом, заработная плата, начисления на нее осуществляются по основному месту работы, с пос­ледующим включением в состав валовых расходов совме­стной деятельности.

Выплата части дохода участнику со­вместной деятельности приравнивается к выплате дивидендов и облагается налогами по правилам налогообложения дивидендов у источ­ника их выплаты. В момент выплаты части дохода пла­тельщик налога начисляет и удерживает налог в размере 30 процентов из дохода, начисленного отдельно каждому участнику.

В случае если договором не предусмотрено распреде­ление результатов совместной деятельности, то с целью налогообложения в течение отчетного периода они счита­ются распределенными и подлежат налогообложению по ставке 30 процентов у источника выплаты.

Сумма уплаченного налога на прибыль с распределен­ных между участниками доходов учитывается при опре­делении общего налога на прибыль от совместной дея­тельности.

После уплаты налогов нераспределенная прибыль ос­тается в совместном пользовании. Распределенная сумма прибыли перечисляется на расчетные счета участников со­вместной деятельности.

Участники совместной деятельности, получившие часть дохода от совместной деятельности не включают такой доход в состав вало­вого дохода.

Налогообложение дивидендов

При начислении дивидендов эмитент удерживает налог в размере 30% от суммы дивидендов со всех владельцев корпоративных прав этого клиента и перечисляет его в бюджет до или одновременно с выплатой дивидендов. Эмитент уменьшает сумму начисленного налога на прибыль на сумму внесенного в бюджет налога на дивиденды. В случае превышения налога на дивиденды над налогом на прибыль, отрицательная разница переносится на уменьшение налога на прибыль в течение последующих 5 лет. Налог на дивиденды не применяется в случае выплаты дивидендов в виде акций (частей, паев).

Юридические лица, получающие дивиденды, не относят их к валовым доходам. Физические лица, получающие дивиденды, не вносят их в декларацию о доходах. В случае получения дивидендов по привилегированным акциям физическими лицами – это считается дополнительными благами и вносится в декларацию о доходах. При полной ликвидации предприятия его собственник получает деньги или имущество. В случае превышения полученной стоимости над балансовой стоимостью корпоративных прав, положительная разница относится на валовой доход. В случае, когда стоимость компенсации меньше номинальной стоимости корпоративных прав, отрицательная разница относится на валовые расходы.

Долговые требования и обязательства

Все кредитно-депозитные операции, а так же операции по получению или предоставлению имущества на основе договоров лизинга, концессии, комиссии, консигнации, доверительного управления (траста), ответственного хранения или других гражданско-правовых договоров, не предусматривающих передачу права собственности на это имущество другому лицу, не участвуют в налоговом учете по «основным суммам», указанным в договорах (т.е. без учета процентов, фиксированных выплат, премий, выигрышей). Не относятся на валовые расходы суммы, полученные от продажи ценных бумаг при их эмиссии (выпуске).

При продаже ЦБ с фиксированной доходностью (облигации, сберегательные сертификаты и др.) сумма, полученная от этого, относится на валовые доходы соответствующего периода (кроме эмиссионного дохода). Сумма, уплаченная за эти ЦБ, относится на валовые расходы в период их погашения. При продаже процентных ЦБ, выплата процентов относится на валовые расходы в период начисления процентов. При продаже дисконтных ЦБ с фиксированной доходностью сумма дисконта относится на валовые расходы в период, в котором произошел их выкуп. Сумма, полученная при погашении этих ЦБ, относится на валовые доходы (включая проценты) в период погашения.

Примечание. Эмиссионный доход – сумма превышения доходов, полученных предприятием от первичной эмиссии (выпуска) собственных акций и других корпоративных прав над номиналом таких акций (других корпоративных прав).

Долгосрочные договора

Долгосрочный договор – это договор на изготовление, строительство, установку или монтаж материальных ценностей, входящих в состав основных фондов заказчика или нематериальных активов, а также связанные с таким договором услуги типа «инжиниринг». Длительность такого контракта более 9 месяцев. Для определения валовых доходов и расходов исполнителя используется следующий метод. Планируются общие расходы. Определяется оценочный коэффициент, как отношение фактических расходов отчетного периода к общим расходам. Валовой доход исполнителя в отчетном периоде определяется как произведение общей договорной цены на оценочный коэффициент. При получении исполнителем аванса по долгосрочному договору, он относится на валовые доходы отчетного периода только в пределах вышеуказанных расчетных сумм. Все вышесказанное применяется также при определении валовых доходов и валовых расходов соответствующих отчетных периодов от операций по подписке периодических изданий, оперативного лизинга, аренды земли и аренды жилых помещений в случае предоплаты таких операций на срок, превышающий отчетный период. После завершения долгосрочного договора исполнитель пересчитывает валовые доходы, исходя из фактических общих валовых расходов с применением к полученной разности процента, равного 120% ставки рефинансирования НБУ, действующей на момент перерасчета. При этом срок исковой давности начинается с налогового периода, в котором завершается долгосрочный договор.

Налогообложение нерезидентов

Нерезиденты, осуществляющие свою деятельность на территории Украины через постоянное представительство, облагаются всеми налогами на общих основаниях. Доходы нерезидентов, не ведущих предпринимательской деятельности в Украине через постоянные представительства, но полученные из источников на территории Украины, облагаются налогом на репатриацию доходов в размере 15% от суммы этих доходов за счет их, если другое не предусмотрено международным договором.

Под доходами, полученными нерезидентом из источника происхождения на Украине, следует понимать:

а) проценты за кредит;

б) дивиденды;

в) роялти, «инжиниринг», доходы от фрахта;

г) лизинговая плата;

д) доходы от продажи недвижимости на Украине;

е) прибыль от сделок с ЦБ или другими корпоративными правами;

ж) доходы от совместной деятельности, от выполнения долгосрочных договоров;

з) вознаграждение за выполнение культурной, образовательной, религиозной, спортивной, развлекательной деятельности нерезидента на Украине;

и) брокерское комиссионное или агентское вознаграждение;

к) взносы и премии на страхование или перестрахование рисков в Украине;

доходы в виде выигрышей (призов) (кроме государственных лотерей);

доходы в виде благотворительных взносов;

л) другие доходы от осуществления нерезидентом на территории Украины хозяйственной деятельности, за исключением доходов в виде выручки или других видов компенсации стоимости товаров (работ, услуг), переданных (выполненных) резиденту от нерезидента.

Налогом на репатриацию в размере 15% не облагаются следующие доходы:

а) оплата стоимости фрахта транспортных средств облагается налогом 6%;

б) доходы от перестрахования рисков на территории Украины облагаются налогом 15%;

в) доходы от страхования рисков на территории Украины и от рекламных услуг облагаются налогом 30%;

г) дивиденды облагаются налогом 15%, который не идет в зачет налога с прибыли;

д) доход от инвестиций в облигации облагается налогом 30%.

Постановлением №825 КМУ от 18.05.2000 г. утвержден порядок освобождения (уменьшения) от налогообложения доходов с источником их происхождения из Украины согласно международным договорам Украины об избежании двойного налогообложения.

В порядке определена бюрократическая процедура получения этих льгот. Особенностью является необходимость письменного согласия налогового органа. Для таких доходов как дивиденды, доход от погашения облигаций внутреннего государственного займа, проценты определен порядок получения права на предварительное освобождение от налогообложения. Для доходов от операций роялти, доходов от фрахта, доходов от отчуждения имущества, вознаграждений от осуществления культурной, просветительской, религиозной, спортивной, развлекательной деятельности и прочих доходов определен порядок получения права на возмещение удержанного налога на регистрацию доходов.

Амортизация

Сумма амортизации уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Амортизации подлежат основные фонды и нематериальные активы.

Под термином «основные фонды» следует понимать материальные ценности, используемые в хозяйственной деятельности налогоплательщика в течение периода, превышающего 365 календарных дней с даты введения в эксплуатацию таких материальных ценностей, и стоимость которых постепенно уменьшается в связи с физическим и моральным износом.

Основные фонды делятся на три группы. Для них норма амортизации:

I гр. - 1,25% в квартал;

II гр. – 6,25% в квартал;

III гр. – 3,75% в квартал.

К I группе относятся: строения, сооружения, в том числе дома и квартиры.

Ко II группе относятся: автотранспорт, машины, оборудование, мебель, офисная техника, станки и т.д.

К III группе – все остальные.

Основные фонды амортизируются методом уменьшающегося остатка. Нематериальные активы амортизируются линейным методом, исходя из срока полезного использования, но не более 10 лет.

Балансовая стоимость основных фондов II и III групп учитывается по совокупной стоимости. Для I группы учет ведется пообъектно.

Не подлежат амортизации непроизводственные основные фонды.

При индексации основных фондов разница относится на валовые доходы

При продаже основных фондов 1-й группы сумма превышения продажной стоимости над балансовой относится на валовые доходы, а отрицательный результат на валовые расходы. Для 2-й и 3-й группы, если продажная стоимость превышает балансовую стоимость всей группы, то эта разница относится на валовой доход, а если меньше, то на сумму продажи уменьшается балансовая стоимость группы.

При ином выводе из эксплуатации основных фондов для 1-й группы балансовая стоимость объекта приравнивается к нулю, а для 2-й и 3-й групп балансовая стоимость группы не меняется.


Местные и другие налоги и сборы

Виды местных налогов и сборов, их предельные размеры и порядок исчисления определяет Декрет КМ Украины «О местных налогах и сборах» от 20 мая 1993 года №56-93. Остановимся на некоторых из них.

Коммунальный налог взимается с юридических лиц, кроме бюджетных учреждений, организаций, планово-дотационных и сельскохозяйственных предприятий. Его предельный размер на должен превышать 10 % годового фонда оплаты труда, рассчитанного исходя из размера необлагаемого минимума доходов граждан.

Объектом налога с рекламы является стоимость услуг за установление и размещение рекламы. Плательщиками налога являются юридические лица и граждане. Налог с рекламы уплачивается из всех видов объявлений и сообщений, которые передают информацию с коммерческой целью при помощи средств массовой информации, прессы, телевидения, афиш, плакатов, рекламных щитов, других технических средств, имущества и одежды; на улицах, магистралях, площадях, домах, транспорте и в других местах. Предельный размер налога с рекламы не должен превышать 0,1% стоимости услуг за размещение одноразовой рекламы и 0,5% за размещение рекламы на продолжительное время. Налог с рекламы уплачивается во время оплаты услуг за установление и размещение рекламы.

Сбор за право на использование местной символики взимается из юридических лиц и граждан, которые используют эту символику с коммерческой целью. Разрешение на использование местной символики (герба города, названия или изображения архитектурных, исторических памятников) выдается соответствующими органами местного самоуправления. Предельный размер сбора не должен превышать с юридических лиц – 0,1% стоимости произведенной продукции (работ, услуг), с граждан – пяти необлагаемых минимумов доходов граждан.

Закон Украины «О плате за землю» от 3 июля 1992 года №2535-XII определяет размеры и порядок платы за использования земельных ресурсов. Использование земли в Украине является платным. Плата за землю взимается в виде земельного налога или арендной платы, что определяется в зависимости от денежной оценки земель. Собственники земли и землепользователи, кроме арендаторов и инвесторов – участников соглашения о распределении продукции, платят земельный налог.

Постановление КабМина Украины от 1 марта 1999г. №303 «Об утверждении Порядка установления нормативов сбора за загрязнение окружающей природной среды и взимания этого сбора» определяет единые на территории Украины правила установления нормативов сбора за загрязнение окружающей природной среды, а также его взимания. Сбор взимается за:

• выбросы в атмосферный воздух загрязняющих веществ стационарными и передвижными источниками загрязнения;
  
• сбросы загрязняющих веществ непосредственно в водные объекты;
  
• размещение отходов.
  

Расчеты сбора, подлежащего ежеквартальной уплате, представляются плательщиками органам государственной налоговой службы до 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, по местонахождению плательщика. Сбор выплачивается до 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом двумя платежными поручениями: 30% в государственный фонд охраны окружающей среды и 70% в местные фонды. Сбор, который взимается за выбросы передвижными источниками загрязнения относится на валовые расходы производства.