«Банковские операции» и«Учет в банке» тема: «Методы оценки коммерческим банком уровня кредитоспособности заемщика»

Вид материала

Курсовая

Содержание Глава 2. Методика учета кредитоспособности заемщика 2.1. Порядок бухгалтерского учета резервов на возможные потери по ссудам 2.2. Списание с баланса безнадежных кредитов

Подобный материал:

• Исследование по дисциплине "экономический анализ банковской деятельности" "выбор системы, 36.2kb.
• Курсовая работа по дисциплинам «Банковские операции» и«Учет в банке» Тема: «Валютно-обменные, 736.55kb.
• 1 Теоретические аспекты анализа кредитоспособности заемщика коммерческого банка, 13.56kb.
• «Банковские операции» и«Учет в банке» тема: Процедуры регистрации, лицензирования, 1046.13kb.
• Курсовая работа по дисциплинам «Банковские операции» и«Учет в банке» Тема: «Банковская, 327.59kb.
• Бизнес-планирование перспективных направлений деятельности кредитной организации. Построение, 28.7kb.
• 8-923-184-94-03 baza010@yandex, 511.82kb.
• Методы оценки кредитоспособности заемщика, 49.55kb.
• Предстоящей дипломной работы, 479.31kb.
• Курсовая работа По дисциплинам: «Банковские операции» и«Учет в банках» Тема: «Кредитная, 464.21kb.

Глава 2. Методика учета кредитоспособности заемщика

В соответствии со ст. 24 Федерального закона РФ «О банках и банковской деятельности» банки-кредиторы обязаны созда­вать резервы на возможные потери по предоставленным (разме­щенным) денежным средствам в порядке, установленном Банком России в целях покрытия возможных потерь, связанных с невоз-араюм заемщиками полученных денежных средств. При выдаче банком кредитов возникают так называемые кредитные риски.

для страхования которых банки создают резервы на возможные потери по ссудам и задолженности, приравненной к ссудной.

Создание таких резервов регулируется Положением Банка России от 26 марта 2004 г. № 254-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности» (далее — Положение №254-П).

2.1. ПОРЯДОК БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА РЕЗЕРВОВ НА ВОЗМОЖНЫЕ ПОТЕРИ ПО ССУДАМ

Согласно п. 1.15 ч. I Правил счета «Резервы на возможные потери» предназначены для учета движения (формирования (доначисления), восстановления (уменьшения)) резервов на возможные потери.

Счета пассивные.

Формирование (дона­числение) резервов отражается по кредиту счетов «Резервы на возможные потери» в корреспонденции со счетом по учету расходов. Восстановление (уменьшение) резервов отражается по дебету счетов «Резервы на возможные потери» в корре­спонденции со счетом по учету доходов. Кроме того, по дебету счетов по учету резервов на возможные потери отражается списание (частичное или полное) балансовой стоимости не­реальных к взысканию активов.

Аналитический учет ведется в валюте Российской Федера­ции в порядке, определяемом Учетной политикой кредитной организации. При этом аналитический учет должен обеспечить получение информации в разрезе заключенных договоров с заемщиками и иными контрагентами, формирование ре­зервов по которым производится на индивидуальной основе, и портфелей однородных ссуд (требований).

Если в портфель однородных ссуд (требований) вклю­чены ссуды (требования), отражаемые на разных балансо­вых счетах первого порядка, то по каждому балансовому счету первого порядка следует открывать лицевой счет (лицевые счета; для отражения величины резерва, сфор­мированного под однородные ссуды (требования) соот­ветствующего портфеля. Кредитная организация вправе на основе утвержденных в Учетной политике критериев существенности открывать лицевой счет (лицевые счета) по балансовому счету (балансовым счетам) первого по­рядка, на котором (которых) числится существенный объем (объемы) однородных ссуд (требований), включенных в со­ответствующий портфель.

Согласно п. 5.7 Приложения 3 Правил, доходы, связанные с восстановлением резервов на возможные потери, и расходы, связанные с формированием резервов на возможные потери, определяются в соответствии с нормативными актами Банка России о порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери и отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с п. 1.16 ч. I «Общая часть» Правил.

В Отчете о прибылях и убытках указанные доходы отража­ются по символу 16305 -Другие операционные доходы от вос­становления сумм резервов на возможные потери», указанные расходы отражаются по символу 25302 «Отчисления в резервы на возможные потери». Таким образом бухгалтерский учет будет выглядеть следующим образом.

Создание резервов по срочным процентам, учтенным на счете 47427 «Требования по получению процентов»:

Дт 70606 «Расходы» по символу 25302 «Отчис­ления в резервы на возможные потери» Кт 47425 «Резервы на возможные потери»

Создание резервов по просроченным процентам, учтенным на счете 47427 «Требования по получению процентов» отра­жается в учете следующими проводками.

Восстановление ранее созданного резерва под срочные проценты:

Дт 47425 «Резервы на возможные потери»

Кт 70601 «Доходы- по символу 16305 «Другие операционные доходы от восстановления сумм резервов на возможные потери»


Создание резерва по просроченным процентам:

Дт 70606 «Расходы» по символу 25302 «Отчисления в резервы на возможные по­тери»

Кт 45918 «Резервы на возможные потери»

Относительно применения уровня существенности. Предпо­ложим, банк формирует портфель однородных ссуд и кредитов, предоставленных физическим лицам, как резидентам, так и нерезидентам, и учитываемым на балансовых счетах 455 «Кредиты, предоставленные физическим лицам» и 457 «Кре­диты, предоставленные физическим лицам-нерезидентам» соответственно. Если объем кредитов, предоставленных нере­зидентам, ниже уровня существенности, то возможно формирование всех необходимых резервов на счете 45515 «Резервы на возможные потери-. Уровень существенности устанавливается в Учетной политике кредитной организации.

Если объем кредитов, выданных нерезидентам, меньше 10% от общего объема портфеля однородных ссуд, то такой объем можно считать несущественным. Уровень существен­ности не устанавливается нормативно, но обычно он выби­рается в пределах от 5 до 10%. Как правило, величина свыше 10% уверенно считается существенной, а ниже 5% — несу­щественной.

2.2. СПИСАНИЕ С БАЛАНСА БЕЗНАДЕЖНЫХ КРЕДИТОВ

Списание не реальных для взыскания ссуд осуществляется за счет резерва, сформированного по соответствующей ссуде. Одновременно производится списание начисленных процен­тов, относящихся к нереальным для взыскания ссудам.

В бухгалтерском учете эти операции отображаются следую­щим образом.

В том случае, когда созданного резерва достаточно для по­крытия списываемого кредита, выполняете проводка:

Дт 45818 «Резервы на возможные потери» — по лицевому счету ссуды

Кт 45812 «Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим раз­мещенным средствам негосударственным коммерческим организациям» — по лицевому счету ссуды — на сумму списанного с баланса кредита

Одновременно осуществляется перенос списанной с ба­ланса суммы основного долга на внебалансовый счет, где она будет учитываться в течение последующих пяти лет:

Дт 91802 «Задолженность по кредитам и про­чим размещенным средствам, предостав­ленным клиентам (кроме межбанковских), списанная за счет резервов на возможные потери» — по лицевому счету ссуды

Кт 99999 «Счет для корреспонденции с актив­ными счетами при двойной записи» — на сумму основного долга, списанного с баланса

Если резерв был создан не в полном объеме и, следова­тельно, его недостаточно для списания с баланса всей суммы основного долга, то оставшаяся часть будет списываться на расходы банка, что в учете отразится следующим образом.

Две вышеприведенные проводки будут выполняться на часть суммы основного долга, списанной за счет созданного резерва. Остальная часть суммы будет списываться с баланса следующей проводкой:

Дт 70606 «Расходы» по символу 27304 «Рас­ходы от списания активов (требований) и не-взысканной дебиторской задолженности»

Кт 45812 «Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим раз­мещенным средствам негосударственным коммерческим организациям» — по лицевому счету ссуды — на сумму основного долга в ча­сти, не перекрытой созданным резервом

Одновременно производится перенос списанной с баланса части суммы основного долга на соответствующий внеба­лансовый счет, где эта сумма будет учитываться в течение последующих пяти лет:

Дт 91803 «Долги, списанные в убыток» — по лицевому счету ссуды

Кт 99999 «Счет для корреспонденции с ак­тивными счетами при двойной записи» — на сумму основного долга, списанного с баланса в части, не перекрытой созданным резервом

Проценты, учтенные ранее на балансе, списываются за счет резервов на возможные потери проводкой:

Дт 45918 «Резервы на возможные потери»

Кт 459 «Просроченные проценты по предо­ставленным кредитам и прочим размещенным средствам»

Сумма задолженности по списанным с баланса процентам учитывается во внебалансовом учете:

Дт 91704 «Неполученные проценты по креди­там и прочим размещенным средствам (кроме межбанковских), предоставленным клиентам, списанным с баланса кредитной организации»

Кт 99999 «Счет для корреспонденции с актив­ными счетами при двойной записи» — на сумму начисленных за месяц процентов

Одновременно со списанием с баланса банка-кредитора суммы основного долга и процентов задолженность по просро­ченным процентам переносится с внебалансового счета 916 «Задолженность по процентным платежам по основному долгу, не списанному с баланса» на внебалансовый счет 917 «Задолжен­ность по процентным платежам по основному долгу, списанному из-за невозможности взыскания» следующей проводкой:

Дт 91704 «Неполученные проценты по креди­там и прочим размещенным средствам (кроме межбанковских), предоставленным клиентам, списанным с баланса кредитной организа­ции» — по лицевому счету ссуды

Кт 91604 «Неполученные проценты по кре­дитам и прочим размещенным средствам (кроме межбанковских), предоставленным клиентам» — по лицевому счету ссуды — на сумму перенесенных процентов

На этом внебалансовом счете сумма просроченных процен­тов, списанных с баланса бачка, будет учитываться в течение последующих пяти лет.

Согласно п. 2.2.6 Приложения 1 к Положению № 39-П. дальнейшее начисление процентов по размещенным сред­ствам, списанным с баланса банка-кредитора, и отражение их на соответствующих внебалансовых счетах осуществляется банком ежемесячно в последний рабочий день и отражается в учете следующим образом:

Дт 91704 «Неполученные проценты по креди­там и прочим размещенным средствам (кроме межбанковских), предоставленным клиентам, списанным с баланса кредитной организа­ции» — по лицевому счету ссуды

Кт 99999 «Счет для корреспонденции с актив­ными счетами при двойной записи» — на сумму начисленных за месяц процентов

Если до истечения пяти лет от должника или его правопреем­ника поступят денежные средства в погашение суммы основного долга и процентов, списанных с баланса, в бухгалтерском учете банка-кредитора выполняются следующие проводки:

на балансовых счетах.

Дт 30102 «Корреспондентские счета кредит­ных организации в Банке России» Кт 70601 «Дохода» по символу 17305 «Доходы от списания обязательств и невостребованной кредиторской задолженности» — на сумму, поступившую в погашение суммы основного долга и причитающихся процентов

на внебалансовых счетах:

Дт 99999 «Счет для корреспонденции с актив­ными счетами при двойной записи»

Кт 91704 «Неполученные проценты по креди­там и прочим размещенным средствам (кроме межбанковских), предоставленным клиентам, списанным с баланса кредитной организа­ции» — по лицевому счету ссуды — на сумму списанных процентов

Дт 99999 «Счет для корреспонденции с актив­ными счетами при двойной записи»

Кт 91802 «Задолженность по кредитам и про­чим размещенным средствам, предостав­ленным клиентам (кроме межбанковских), списанная за счет резервов на возможные потери» — по лицевому счету ссуды — на сумму основного долга, списанного с внеба­лансового счета

Дт 99999 «Счет для корреспонденции с актив­ными счетами при двойной записи»

Кт 91803 «Долги, списанные в убыток» — по лицевому счету ссуды — на сумму основного долга, списанного с внебалансового счета

Если по истечении пятилетнего срока с момента списания с баланса банка задолженности по сумме основного долга и процентным платежам эта задолженность не будет пога­шена, то суммы, не взысканные с должника, списываются с внебалансовых счетов 91704

Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам (кроме межбанковских), предоставленным клиентам, списанным с баланса кредитной организации», 91802 «Задолженность по кредитам и прочим размещенным средствам, предо­ставленным клиентам (кроме межбанковских), списанная за счет резервов на возможные потери» и 91803 «Долги, списанные в убыток» проводками, аналогичными приведен­ным выше. В налоговом учете при этом никаких операций не производится.