«Банковские операции» и«Учет в банке» тема: «Методы оценки коммерческим банком уровня кредитоспособности заемщика»
Вид материала | Курсовая |
СодержаниеГлава 2. Методика учета кредитоспособности заемщика 2.1. Порядок бухгалтерского учета резервов на возможные потери по ссудам 2.2. Списание с баланса безнадежных кредитов |
- Исследование по дисциплине "экономический анализ банковской деятельности" "выбор системы, 36.2kb.
- Курсовая работа по дисциплинам «Банковские операции» и«Учет в банке» Тема: «Валютно-обменные, 736.55kb.
- 1 Теоретические аспекты анализа кредитоспособности заемщика коммерческого банка, 13.56kb.
- «Банковские операции» и«Учет в банке» тема: Процедуры регистрации, лицензирования, 1046.13kb.
- Курсовая работа по дисциплинам «Банковские операции» и«Учет в банке» Тема: «Банковская, 327.59kb.
- Бизнес-планирование перспективных направлений деятельности кредитной организации. Построение, 28.7kb.
- 8-923-184-94-03 baza010@yandex, 511.82kb.
- Методы оценки кредитоспособности заемщика, 49.55kb.
- Предстоящей дипломной работы, 479.31kb.
- Курсовая работа По дисциплинам: «Банковские операции» и«Учет в банках» Тема: «Кредитная, 464.21kb.
Глава 2. Методика учета кредитоспособности заемщика
В соответствии со ст. 24 Федерального закона РФ «О банках и банковской деятельности» банки-кредиторы обязаны создавать резервы на возможные потери по предоставленным (размещенным) денежным средствам в порядке, установленном Банком России в целях покрытия возможных потерь, связанных с невоз-араюм заемщиками полученных денежных средств. При выдаче банком кредитов возникают так называемые кредитные риски.
для страхования которых банки создают резервы на возможные потери по ссудам и задолженности, приравненной к ссудной.
Создание таких резервов регулируется Положением Банка России от 26 марта 2004 г. № 254-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности» (далее — Положение №254-П).
2.1. ПОРЯДОК БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА РЕЗЕРВОВ НА ВОЗМОЖНЫЕ ПОТЕРИ ПО ССУДАМ
Согласно п. 1.15 ч. I Правил счета «Резервы на возможные потери» предназначены для учета движения (формирования (доначисления), восстановления (уменьшения)) резервов на возможные потери.
Счета пассивные.
Формирование (доначисление) резервов отражается по кредиту счетов «Резервы на возможные потери» в корреспонденции со счетом по учету расходов. Восстановление (уменьшение) резервов отражается по дебету счетов «Резервы на возможные потери» в корреспонденции со счетом по учету доходов. Кроме того, по дебету счетов по учету резервов на возможные потери отражается списание (частичное или полное) балансовой стоимости нереальных к взысканию активов.
Аналитический учет ведется в валюте Российской Федерации в порядке, определяемом Учетной политикой кредитной организации. При этом аналитический учет должен обеспечить получение информации в разрезе заключенных договоров с заемщиками и иными контрагентами, формирование резервов по которым производится на индивидуальной основе, и портфелей однородных ссуд (требований).
Если в портфель однородных ссуд (требований) включены ссуды (требования), отражаемые на разных балансовых счетах первого порядка, то по каждому балансовому счету первого порядка следует открывать лицевой счет (лицевые счета; для отражения величины резерва, сформированного под однородные ссуды (требования) соответствующего портфеля. Кредитная организация вправе на основе утвержденных в Учетной политике критериев существенности открывать лицевой счет (лицевые счета) по балансовому счету (балансовым счетам) первого порядка, на котором (которых) числится существенный объем (объемы) однородных ссуд (требований), включенных в соответствующий портфель.
Согласно п. 5.7 Приложения 3 Правил, доходы, связанные с восстановлением резервов на возможные потери, и расходы, связанные с формированием резервов на возможные потери, определяются в соответствии с нормативными актами Банка России о порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери и отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с п. 1.16 ч. I «Общая часть» Правил.
В Отчете о прибылях и убытках указанные доходы отражаются по символу 16305 -Другие операционные доходы от восстановления сумм резервов на возможные потери», указанные расходы отражаются по символу 25302 «Отчисления в резервы на возможные потери». Таким образом бухгалтерский учет будет выглядеть следующим образом.
Создание резервов по срочным процентам, учтенным на счете 47427 «Требования по получению процентов»:
Дт 70606 «Расходы» по символу 25302 «Отчисления в резервы на возможные потери» Кт 47425 «Резервы на возможные потери»
Создание резервов по просроченным процентам, учтенным на счете 47427 «Требования по получению процентов» отражается в учете следующими проводками.
Восстановление ранее созданного резерва под срочные проценты:
Дт 47425 «Резервы на возможные потери»
Кт 70601 «Доходы- по символу 16305 «Другие операционные доходы от восстановления сумм резервов на возможные потери»
Создание резерва по просроченным процентам:
Дт 70606 «Расходы» по символу 25302 «Отчисления в резервы на возможные потери»
Кт 45918 «Резервы на возможные потери»
Относительно применения уровня существенности. Предположим, банк формирует портфель однородных ссуд и кредитов, предоставленных физическим лицам, как резидентам, так и нерезидентам, и учитываемым на балансовых счетах 455 «Кредиты, предоставленные физическим лицам» и 457 «Кредиты, предоставленные физическим лицам-нерезидентам» соответственно. Если объем кредитов, предоставленных нерезидентам, ниже уровня существенности, то возможно формирование всех необходимых резервов на счете 45515 «Резервы на возможные потери-. Уровень существенности устанавливается в Учетной политике кредитной организации.
Если объем кредитов, выданных нерезидентам, меньше 10% от общего объема портфеля однородных ссуд, то такой объем можно считать несущественным. Уровень существенности не устанавливается нормативно, но обычно он выбирается в пределах от 5 до 10%. Как правило, величина свыше 10% уверенно считается существенной, а ниже 5% — несущественной.
2.2. СПИСАНИЕ С БАЛАНСА БЕЗНАДЕЖНЫХ КРЕДИТОВ
Списание не реальных для взыскания ссуд осуществляется за счет резерва, сформированного по соответствующей ссуде. Одновременно производится списание начисленных процентов, относящихся к нереальным для взыскания ссудам.
В бухгалтерском учете эти операции отображаются следующим образом.
В том случае, когда созданного резерва достаточно для покрытия списываемого кредита, выполняете проводка:
Дт 45818 «Резервы на возможные потери» — по лицевому счету ссуды
Кт 45812 «Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам негосударственным коммерческим организациям» — по лицевому счету ссуды — на сумму списанного с баланса кредита
Одновременно осуществляется перенос списанной с баланса суммы основного долга на внебалансовый счет, где она будет учитываться в течение последующих пяти лет:
Дт 91802 «Задолженность по кредитам и прочим размещенным средствам, предоставленным клиентам (кроме межбанковских), списанная за счет резервов на возможные потери» — по лицевому счету ссуды
Кт 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи» — на сумму основного долга, списанного с баланса
Если резерв был создан не в полном объеме и, следовательно, его недостаточно для списания с баланса всей суммы основного долга, то оставшаяся часть будет списываться на расходы банка, что в учете отразится следующим образом.
Две вышеприведенные проводки будут выполняться на часть суммы основного долга, списанной за счет созданного резерва. Остальная часть суммы будет списываться с баланса следующей проводкой:
Дт 70606 «Расходы» по символу 27304 «Расходы от списания активов (требований) и не-взысканной дебиторской задолженности»
Кт 45812 «Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам негосударственным коммерческим организациям» — по лицевому счету ссуды — на сумму основного долга в части, не перекрытой созданным резервом
Одновременно производится перенос списанной с баланса части суммы основного долга на соответствующий внебалансовый счет, где эта сумма будет учитываться в течение последующих пяти лет:
Дт 91803 «Долги, списанные в убыток» — по лицевому счету ссуды
Кт 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи» — на сумму основного долга, списанного с баланса в части, не перекрытой созданным резервом
Проценты, учтенные ранее на балансе, списываются за счет резервов на возможные потери проводкой:
Дт 45918 «Резервы на возможные потери»
Кт 459 «Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам»
Сумма задолженности по списанным с баланса процентам учитывается во внебалансовом учете:
Дт 91704 «Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам (кроме межбанковских), предоставленным клиентам, списанным с баланса кредитной организации»
Кт 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи» — на сумму начисленных за месяц процентов
Одновременно со списанием с баланса банка-кредитора суммы основного долга и процентов задолженность по просроченным процентам переносится с внебалансового счета 916 «Задолженность по процентным платежам по основному долгу, не списанному с баланса» на внебалансовый счет 917 «Задолженность по процентным платежам по основному долгу, списанному из-за невозможности взыскания» следующей проводкой:
Дт 91704 «Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам (кроме межбанковских), предоставленным клиентам, списанным с баланса кредитной организации» — по лицевому счету ссуды
Кт 91604 «Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам (кроме межбанковских), предоставленным клиентам» — по лицевому счету ссуды — на сумму перенесенных процентов
На этом внебалансовом счете сумма просроченных процентов, списанных с баланса бачка, будет учитываться в течение последующих пяти лет.
Согласно п. 2.2.6 Приложения 1 к Положению № 39-П. дальнейшее начисление процентов по размещенным средствам, списанным с баланса банка-кредитора, и отражение их на соответствующих внебалансовых счетах осуществляется банком ежемесячно в последний рабочий день и отражается в учете следующим образом:
Дт 91704 «Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам (кроме межбанковских), предоставленным клиентам, списанным с баланса кредитной организации» — по лицевому счету ссуды
Кт 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи» — на сумму начисленных за месяц процентов
Если до истечения пяти лет от должника или его правопреемника поступят денежные средства в погашение суммы основного долга и процентов, списанных с баланса, в бухгалтерском учете банка-кредитора выполняются следующие проводки:
на балансовых счетах.
Дт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организации в Банке России» Кт 70601 «Дохода» по символу 17305 «Доходы от списания обязательств и невостребованной кредиторской задолженности» — на сумму, поступившую в погашение суммы основного долга и причитающихся процентов
на внебалансовых счетах:
Дт 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи»
Кт 91704 «Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам (кроме межбанковских), предоставленным клиентам, списанным с баланса кредитной организации» — по лицевому счету ссуды — на сумму списанных процентов
Дт 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи»
Кт 91802 «Задолженность по кредитам и прочим размещенным средствам, предоставленным клиентам (кроме межбанковских), списанная за счет резервов на возможные потери» — по лицевому счету ссуды — на сумму основного долга, списанного с внебалансового счета
Дт 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи»
Кт 91803 «Долги, списанные в убыток» — по лицевому счету ссуды — на сумму основного долга, списанного с внебалансового счета
Если по истечении пятилетнего срока с момента списания с баланса банка задолженности по сумме основного долга и процентным платежам эта задолженность не будет погашена, то суммы, не взысканные с должника, списываются с внебалансовых счетов 91704
Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам (кроме межбанковских), предоставленным клиентам, списанным с баланса кредитной организации», 91802 «Задолженность по кредитам и прочим размещенным средствам, предоставленным клиентам (кроме межбанковских), списанная за счет резервов на возможные потери» и 91803 «Долги, списанные в убыток» проводками, аналогичными приведенным выше. В налоговом учете при этом никаких операций не производится.