Тема Основы организации и бухгалтерского учета
| Вид материала | Документы |
- Бухгалтерский учет и отчетность в банковской сфере тема Основы организации работы, 385.89kb.
- "Основы бухгалтерского учёта для предпринимателя, практика использования программы, 56.36kb.
- Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России. Основные принципы организации, 10.42kb.
- Т. В. Черткова Бухгалтерский учет, Основы бухгалтерского учета, Практические основы, 29.47kb.
- Темы курсовых работ по дисциплине «Бухгалтерский (финансовый) учет» Основы рациональной, 31.17kb.
- Тема Основы бухгалтерского управленческого учета, 5148.74kb.
- Программа курса Теория бухгалтерского учета Сущность и содержание бухгалтерского учета, 28.17kb.
- "Подготовка специалистов финансовых служб предприятий и организаций по вопросам бухгалтерского, 39.08kb.
- Курс семестр Трудоемкость дисциплины в часах Форма итогового, 61.96kb.
- Тема. Метод бухгалтерского учета, 547.14kb.
Принципы классификации счетов.
Многообразие факторов в хозяйственной жизни, которые отражаются в бухучете путем регистрации на соответствующих счетах предполагает развернутую классификацию счетов.
Классификация счетов, которая используется в настоящее время, основывается на экономической группировки объектов учета. Она является единой и строится по признакам содержания, назначения и строения счетов.
- Группировка по отношению к балансу: активные, пассивные.
- Балансовые (предназначены для учета средств, принадлежащих к данной организации; эти счета открываются на основании статей баланса и имеют 2х значный код) и забалансовые (предназначены для учета средств, находящихся в данный момент в распоряжении организации, но не принадлежащих ей; забалансовые счета имеют 3х значный код; на них не рпаспростаняется принцип двойной записи; по структуре эти счета можно отнести к активным; при поступлении имущества или возникновении условных прав и обязательств эти счета дебетуют, а при выбытии средств или прекращении условных прав и обязательств – кредитуют).
- По степени детализации: синтетические и аналитические
- По экономическому содержанию объектов учета:
- счета состава хозяйственных средств (формируют структуру актива баланса: оборотные и необоротные активы)
- счета источников хозяйственных средств (формируют структуру пассива)
- счета хозяйственных процессов и результатов хозяйственной деятельности (снабжение, производство и реализация)
5) По структуре и назначению:
- основные (предназначены для учета состояния и движения хозяйственных средств и их источников):
а) материальные или инвентарные: для учета и контроля за состоянием и движением ТМЦ; особенности: все активные, поступление ТМЦ по дебету, выбытие по кредиту, сальдо дебетовое показывает наличие средств на определенную дату; в аналитическом учете записи ведутся в количественно-суммовом выражении (10,41,40)
б) денежные: для учета и контроля за движением денежных средств (50,51,52 и т.д.); особенности: активные, поступление по дебету, выбытие по кредиту, сальдо дебетовое
в) капиталов: для контроля за состоянием и изменением капитала организации: уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал; особенности: пассивные, поступление по кредиту, выбытие по дебету, сальдо кредитовое показывает наличие капитала на определенную дату
г) в расчетах: для контроля за состоянием расчетов с организациями и физическими лицами; особенности: активные, пассивные, активно-пассивные; для большинства из них возможно изменение местоположения конечного сальдо, т.е. из дебетового кредитовое и наоборот; это связано с тем, что в результате хозяйственных операций дебиторы могут становиться кредиторами и наоборот.
- регулирующие (для уточнения оценки основного счета; использование таких счетов связано с тем, что оценка отдельных хозяйственных средств и их источников в текущем бухучете не совпадает с их фактической стоимостью; счета: «Амортизация ОС» 02, «Амортизация нематериальных активов» 05, «Торговая наценка» 42).
Например, Сч 02 является регулирующим по отношению к основному счету Сч 01. На сч 01 показывается первоначальная стоимость ОС. Чтобы определить фактическую стоимость ОС (остаточную стоимость), необходимо вычесть из суммы, отраженной в сч 01, сумму амортизации, отраженной в сч 02.
Регулирующие счета:
- контрольные (для уменьшения оценки основного счета; здесь: сальдо на стороне, противоположной стороне основного счета)
- дополнительные (для увеличения оценки основного счета; например, счет «отклонение в стоимости материальных ценностей» (Сч 16) может выступать дополнительным регулирующим счетом в случае дебитового сальдо и увеличивать оценку стоимости материалов на счете «Материалы»)
- распределительные (предназначены для учета и контроля отдельных видов затрат и обеспечения правильности распределения затрат по отчетным периодам и носителям затрат):
- собирательно-распределительные (активные; для собирания различных расходов и их распределения между различными объектами; например, «Общепроизводственные расходы» (25), «Общехозяйственные расходы» (26) – на этих счетах в течение месяца учитываются общие расходы, связанные с обслуживанием и управлением цехов и организацией в целом, в конце месяца расходы списываются с этих счетов на расходы основного производства по видам продукции, работ, услуг для выявления себестоимости)
- бюджетно-распределительные (для распределения расходов и доходов между смежными отчетными периодами с целью равномерного включения расходов (или отражения доходов) в бухучете; использование таких счетов связано с тем, что может происходить оплата расходов или получение доходов вперед; например, «Расходы будущих периодов» (97), «Доходы будущих периодов» (98))
- калькуляционные (для учета затрат, связанных с выпуском продукции, выполнением работ, оказанием услуг и определением фактической себестоимости; счета активные, информация с этих счетов используется для выявления финансовых результатов деятельности; например, «Основное производство» (20), «Вспомогательное производство» (23)).
- сопоставляющие (для получения показателей, отражающих финансовые результаты деятельности организации; эти показатели определяют сопоставлением записи по дебету и кредиту счетов; все эти счета активно-пассивные:
- операционно-результатные (для контроля за отдельными хозяйственными процессами и выявления финансового результата от этих процессов; например, «Продажи» (90), «Прочие доходы и расходы» (91); эти счета не отражаются в балансе, но дают возможность сопоставить доходы и расходы от операций и сформировать финансовые результаты; показатели этих счетов находя отражение в «Отчете о прибылях и убытках»)
- финансово-результатные (для учета финансовых результатов хозяйственной деятельности организации в целях ее контроля и управления этой деятельностью; например, «Прибыли и убытки» (99) – это активно-пассивный счет, на нем сопоставляются все доходы (кредит) и расходы (дебет) организации; если доходы больше расходов, то прибыль).
- План счетов в бухучете.
План счетов – сгруппированный на научной основе, систематизированный перечень счетов бухучета с указанием их кодов и установленный для определенной категории организаций; здесь указываются наименования синтетических счетов и их коды.
Некоторые синтетические счета имеют субсчета – промежуточные счета между синтетическими и аналитическими.
Субсчета дат возможность провести дополнительную группировку данных аналитического учета внутри одного синтетического счета. Аналитические счета в план счетов не включаются.
Все синтетические счета сгруппированы в 8 разделов с учетов экономического содержания счетов:
- I раздел «Внеоборотные активы» (01-09)
- II раздел «Производственные запасы» (10-19)
- III раздел «Затраты на производство» (20-29) и (30-39-необязательны к применению; предназначены для отражения информации для управленческого учета; зарезервированы, но не обязательны к использованию; используются на усмотрение организации)
- IV раздел «Готовая продукция и товары» (40-49)
- V раздел «Денежные средства» (50-59)
- VI раздел «Расчеты» (60-79) (счета как активные, так и пассивные)
- VII раздел «Капитал» (80-89)
на этом баланс заканчивается
- VIII раздел «Финансовые результаты» (90-99) Здесь прибыли и убытки, но сюда попадают и балансовые счета
- забалансовые счета
Единый план счетов важен для правильной организации и постановки бухучета. В соответствии с единым планом счетов каждая организация разрабатывает рабочий план счетов, в который включаются только счета, используемые данной организацией. При необходимости в план счетов можно вводить дополнительные счета. Для этого используются свободные коды.
Организации имеют право уточнять содержание отдельных субсчетов: исключать, объединять, вводить дополнительные субсчета – на усмотрение организации.
В плане счетов разработана инструкция по его применению, в которой приведена характеристика счетов, определена структура и назначение счетов, а также здесь приведен порядок учета наиболее распространенных хозяйственных операций и типовая корреспонденция счетов.
Если корреспонденция счетов не предусмотрена типовой схемой, а возникает факт хозяйственной деятельности, которую необходимо отразить, то организации могут самостоятельно дополнить типовую корреспонденцию. При этом они обязаны соблюдать основные принципы бухучета и закрепить эту корреспонденцию в приказе об учетной политике.
Тема 4. Учет денежных средств.
- Учет денежной наличности в кассе.
По законодательству РФ платежи могут осуществляться путем наличных и безналичных расчетов. Работа организации с наличными деньгами регламентируется следующими документами:
- Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ, которое утверждено Банком России в 1997 г.
- Порядок ведения кассовых операций в РФ Письмо № 40 от 1993 г.
В соответствии с порядком ведения кассы предусматривается:
- хранение свободных денежных средств в учреждениях банков
- хранение наличных денег в кассе в пределах лимитов, которые устанавливаются каждой организации индивидуально обслуживающим банком.
- наличие специально оборудованного помещения – кассы
- ведение кассовой книги и других кассовых документов установленной формы
- прием наличных денег с использование контрольно-кассовых машин
- расходование наличных денег, полученных из банков на цели, указанные в чеке
Сверх установленного лимита денежные средства в кассе могут находиться до трех дней, включая день получения денег в банке и только для выплаты зарплаты, пособий по социальному страхованию и других аналогичных платежей. Выполнение всех операций, связанных с наличными деньгами, возложено на кассира, который является материально ответственным.
Кассовые операции оформляются с использованием унифицированных форм первичной документации, которые утверждены Постановлением Госкомстата России № 88 от 1998 г., согласованы с Минфином РФ Министерством экономики России. К таким документам относят:
- Приходный кассовый ордер форма КО-1
- Расходный кассовый ордер форма КО-2
- Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров КО-3
- Кассовая книга КО-4
- Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств КО-5
Поступление денег в кассу может быть связано, например, с такими операциями:
А) получение наличных денег из банка в кассу через кассира. В этом случае на имя кассира выписывается чек, факт получения денег регистрируется и оформляется приходным ордером за подписью главного бухгалтера и кассира
Б) поступление наличных денег из других источников: поступление от покупателей за поставленную продукцию, услуги и т.д.; возврат неиспользованных подотчетных сумм; возврат займа работникам. В этом случае лицу, которое вносит деньги в кассу, выдается квитанция от приходного кассового ордера, заверенная подписью главного бухгалтера и кассира, печатью, оттиском кассового аппарата.
Наличные деньги из кассы выдаются по расходным кассовым ордерам или по другим документам, оформленным в установленном порядке. В качестве других документов могут использоваться платежные ведомости, заявление на выдачу денег и другие аналогичные документы, но эти документы обязательно должны иметь реквизиты расходного ордера.
Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем организации и главным бухгалтером. В тех случаях, когда на прилагаемых к расходному кассовому ордеру документах, есть разрешительная подпись руководителя, то его подпись на расходном кассовым ордере не обязательна.
Приходные и расходные кассовые ордера регистрируются в журнале регистрации.
Все поступления и выдачи наличных денег учитывают в кассовой книги.
Каждая организация ведет только одну кассовую книгу.
Кассовая книга должны быть: пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной печатью. Количество листов в кассовой книге заверяется подписью главного бухгалтера и руководителя. Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах. Вторые экземпляры должны быть отрывными и служат отчетом кассира. Первые и вторые экземпляры имеют одинаковую нумерацию листов.
Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист с приходными и расходными кассовыми ордерами под расписку в кассовой книге.
Допускается ведение кассовой книги машинным путем, но при этом соблюдаются требования ведения кассовых операций.
Кассир при оформлении на работу должен знать правила…
Администрация должна заключить договор о полной материальной и индивидуальной ответственности за сохранность всех принятых им ценностей и за всякий ущерб, причиненный организации.
Учет наличных денежных средств вденется на основании кассовых документов на счете 50 «Касса». (предназначен для обобщения информации и наличии и движении денежных средств в кассах организации. Счет является активным. По дебету – приход, по кредиту – расход).
Счет 50 касса могут быть открыты субсчета:
50.1 – касса организации, на этом субсчете учитываются денежные средства в кассе организации
50.2 – Операционная касса , учитывается наличные денежные средства, находится в кассах различных точек, например, в инструкции по применению счетов написано, что такой счет могут использовать транспортные организации и телефонные компании.
50.3 – Денежные документы. Учитывается находящиеся в кассе организации почтовые марки, госпошлины , оплачиваемые авиабилеты и др.
Аналитический учет денежных документов в кассе ведется по их видам.
Пример кассовых операций:
- Поступили наличные деньги в кассу из банка: Д50 К51
- Поступление выручки за реализованную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги: Д50 К62 («расчеты с покупателями и заказчиками»)
- Выплата зарплаты работникам: Д70 («расчеты с персоналом по оплате труда») К50
- Выдача денег работникам на командировочные и хозяйственные расходы: Д71 («расчеты с подотчетными лицами») К50
2. Учет денежных средств на расчетных счетах и других счетах банка
Все организации хранят свои свободные денежные средства в банке. Для этого они открывают расчетные, валютные и специальные счета. При открытии счетов в банке в учреждение банка представляются следующие документы:
- заявление на открытие счета
- документы о государственной регистрации
- копии учредительных документов
- карточка с образцами подписей распорядителей денежных средств и оттиском печати
- документы о постановке на учет в налоговом органе
Банковское расчетно-кассовое обслуживание осуществляется по договору между организацией и учреждением Банка. В договоре обязательно оговаривается стоимость банковских услуг, обязательства и ответственность сторон. Операции по расчетному счету регламентируются Положением «о безналичных расчетах в РФ» (утверждено ЦБ в апреле 2001 г. № 2-П.). Для проведения операций по расчетным счетам как правило оформляется письменное распоряжение владельцев счета. Для оформления могут быть использованы следующие документы:
а) объявление о взносе денег
б) получение денег по денежным чекам
в) платежные поручения, платежные требования поручения и т.д.
Основным документом является платежное поручение.
Платежное поручение – это распоряжение организации, которое дается банку на перечисление соответствующей суммы с расчетного счета организации на расчетный счет другой организации.
Разновидностью платежного поручения является платежное требование поручение. Оно содержат требования поставщика покупателю оплатить полученные товары или услуги согласно направленным в банк плательщика расчетных и отгрузочных документов. Объявление о взносе денег в банк, а банк в подтверждении взноса выдает квитанцию. Все банковские документы заполняют без помарок и исправления. Подписывать эти документы может строго установленный круг лиц, образцы подписей которых находятся в банке.
Оплата платежных требований может не оформляться распорядительными документами владельца счета, но производится с его согласия, называется акцептом.
В безакцептном порядке банк может списать средства в оплату счетов коммунальных служб (тепло, водоснабжение). Кроме того, без согласия владельца счета (в бесспорно порядке) допускается списание денег в установленном порядке….
Платежеспособное предприятие оплачивает свои счета в календарной последовательности, т.е. по мере поступления платежных поручений банк списывает с его расчетного счета денежные средства. Если же на расчетном счете организации недостаточно денежных средств, то списание производится в порядке очередности, установленном в законодательстве.
Неоплаченные в срок платежные документы хранятся в банке в специальной картотеке.
Учет операций по расчетному счету ведется на счете 51 «расчетные счета» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте РФ на расчетных счетах организации, которые открываются в кредитных организациях. Счет является активным. По дебету – поступления, по кредиту – списывание.
Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитных организаций. К выписки банка прилагаются документы, подтверждающие выполнение финансовых операций.
Выписка является копией лицевого счета, которой банк ведет по расчетному счету организации. Аналитический учет ведется по каждому расчетному счету.
В зависимости от применяемой формы бухгалтерского учета записи по кредиту Сч 51 могут производиться в специально журнале – ордере или ведомости или машинограмме, а по дебиту либо во вспомогательных ведомостей, либо машинограмме.
Примеры бухгалтерских учетных операций по расчетному счету.
- Поступление выручки за реализованную продукции, выполненные работы, оказанные услуги: Д51 К62 («Расчеты с покупателями и заказчиками»)
- Зачисление на расчетный счет наличных денег из кассы: Д51 К50
- Получение денежных средств в виде взносов в уставной капитал: Д51 К75 («Расчеты с учредителями»)
- Получение кредитов банка (краткосрочный): Д51 К66 (Расчеты по краткосрочным кредитам и взносам»)
- Получение займа: Д51 К66
- Получение наличных денег в банке: Д50 К51
- Оплата счета поставщиков и подрядчиков за полученные ценности, выполненные работы, оказанные услуги: Д60 («Расчеты с поставщиками и подрядчиками») К51
- Перечисление взносов во внебюджетные фонды (пенсионные и др): Д69 («Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» ) К51
- Перечисление в бюджет налогов: Д68 («Расчеты по налогам и сборам») К51
Если организация ведет экспортно-импортные операции, то для этого она использует валютные счета. Учет операций по валютному счету ведется в порядке. Установленном для учета операций на расчетном счете, но с обязательным пересчетом иностранной валюты в рубли по курсу Банка России на дату поступления или списания средств со счета, а также на конец месяца (ПБУ №3)
Для учета денежных средств в иностранной валюте используется сч 62 «валютные счета» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организациях, открытых в кредитных организациях на территории РФ и за ее пределами. Счет активный, по дебету – поступления, по кредиту – расходы.
Могут быть открыты субсчета:
62.1 – валютные счета внутри страны
62.2 – валютные счета за рубежом
Аналитический учет ведется по каждому счету открытым организацией и в разрезе иностранной валюты.
Наряду с расчетными и валютными счетами организация может иметь счета для учета средств, находящихся на аккредитивах, чековых книжках и т.д. Учет данных средств осуществляется на счете 55 «Специальные счета в банках». Учет ведется в том же порядке, как 51.
Аккредитив – представляет собой условное денежное обязательство банка, выдаваемое им по поручению клиента в пользу его контрагента по договору, в соответствии с которым банк, открывший аккредитив (банк – эмитент) может произвести платеж поставщику или произвести платеж поставщику или предоставить полномочия другому банку произвести такие платежи при условии аккредитива.
При расчетах чеками владелец счета (чекодатель) дает письменное распоряжение плательщику (банк, выдавшему расчетные чеки) оплатить определенную сумму, указанные в чеке получателю денежных средств (чекодержатель).
Тема: Учет расчетов и текущих обязательств.
1. Общие принципы организации учета расчетных операций. Понятия дебетовой и кредитовой задолженности, сроки расчетов и исковой давности.
Осуществляя свою деятельность, предприятия должны закупать материальные ценности, потреблять услуги сторонних предприятий, продавать свою продукцию и услуги. В результате совершения таких хозяйственных фактов между организациями и физическими лицами возникают расчетные отношения. Такие отношения отражают взаимные обязательства сторон по поставке ценностей, работ, услуг и соответственно оплаты их другой стороной. Кроме того, деятельность организаций приводит к возникновению у них обязанностей к расчетам с бюджетом, банком. Все расчеты между организациями можно разделить на 2 вида:
- расчеты по товарным операциям (связаны с продажей и поставкой товаров, продукции, услуг, работ)
- расчеты по нетоварным операциям (все остальные, например, по финансовым
В случае возникновения временного разрыва между поставкой материальных ценностей, работ, услуг и их оплаты, а также сроками возникновения и погашения финансовых обязательств возникает краткосрочная или долгосрочная зависимость (от срока).
Если возникает задолженность перед организацией, то те лица, которые ей должны, называются дебиторами, а если организация должны другим юридическим или физическим лицам, то эти лица являются для нее кредиторами.
Для учета такого рода задолженности предусмотрены такие счета:
- «Расчеты с покупателями и заказчиками» 62
- «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 60
- «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 76
Сроком, в течение которого дебиторская и кредиторская задолженности отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, определяются правовыми актами или договором.
По истечению установленного срока дебиторская задолженность списывается по приказу руководителя на уменьшение финансовых результатов или резервам по сомнительным долгам. Кредиторская задолженность списывается на увеличение финансовых результатов (увеличение прибыли).
Несмотря на списание, задолженность отражается на забалансовых счетах и наблюдается в течение 5 лет.