Тема Основы организации и бухгалтерского учета
| Вид материала | Документы |
- Бухгалтерский учет и отчетность в банковской сфере тема Основы организации работы, 385.89kb.
- "Основы бухгалтерского учёта для предпринимателя, практика использования программы, 56.36kb.
- Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России. Основные принципы организации, 10.42kb.
- Т. В. Черткова Бухгалтерский учет, Основы бухгалтерского учета, Практические основы, 29.47kb.
- Темы курсовых работ по дисциплине «Бухгалтерский (финансовый) учет» Основы рациональной, 31.17kb.
- Тема Основы бухгалтерского управленческого учета, 5148.74kb.
- Программа курса Теория бухгалтерского учета Сущность и содержание бухгалтерского учета, 28.17kb.
- "Подготовка специалистов финансовых служб предприятий и организаций по вопросам бухгалтерского, 39.08kb.
- Курс семестр Трудоемкость дисциплины в часах Форма итогового, 61.96kb.
- Тема. Метод бухгалтерского учета, 547.14kb.
Виды балансов.
Балансы можно классифицировать по разным признакам, но, в первую очередь, их можно разделить на:
- статистические (формируются на основе моментальных показателей, рассчитанных на определенную дату)
- динамические (отражают данные об объектах учета не только по моментальным показателям, но и в движении, то есть в виде интервальных показателей – оборотов за период; например: шахматный оборотный баланс, оборотная ведомость и др)
Классификация статистических балансов:
- по времени
- вступительные (с него начинается ведение бухучета; он определяет сумму ценностей, с которой организация начинает свою деятельность)
- текущие (составляется периодически в течение всего времени существования организации)
1.2.1 начальные (формируются на начало отчетного года)
1.2.2 промежуточные (за период между началом и концом финансового года)
1.2.3 заключительные (на конец отчетного года)
Данные на конец отчетного года, содержащиеся в заключительном балансе, служат начальными данными в начальном балансе следующего финансового года. Тождественность и преемственность этих данных обязательна. В РФ принято составлять промежуточные балансы за квартал, за полугодие, за 9 месяцев.
Промежуточные балансы отличаются от заключительных тем, что:
А) к заключительному балансу прилагается большое число отчетных форм, раскрывающих статьи баланса
Б) промежуточные балансы составляются, как правило, только на основании данных текущего учета, а заключительные – также и отражают результаты инвентаризации (т.е. они более реальны)
- санируемые (составляются тогда, когда организация приближается к банкротству, когда перед ней стоит вопрос: ликвидация путем банкротства, либо выявление возможностей финансового выздоровления; следовательно, этот баланс составляется до окончания отчетного периода с целью показать реальное положение дел)
- ликвидационные (при ликвидации организации; отличительная особенность – оценка статей баланса; оценка производится не по учетной цене, а по цене возможной реализации)
- разделительные (составляется в момент разделения организации на 2 и более)
- объединительные (при объединении 2ух и более организаций в одну)
- по источникам составления
- по объему информации
- единичные (отражают деятельность только одной организации)
- сводные (получают путем сложения сумм, которые числятся на статьях нескольких единичных балансов); подвид сводных балансов – консолидированные (объединение балансов предприятий, являющихся юридически самостоятельными, н взаимосвязанные между собой в экономическом и финансовом отношении: баланс составляется не просто суммированием статей, а осуществляются определенные корректировки (например, прибыль одной компании покрывает прибыль другой).
- по характеру деятельности
- по объекту отражения
- самостоятельный (имеют только юридические лица)
- отдельный (их составляют подразделения юридических лиц)
- по способу очистки
- баланс брутто (включает в себя регулирующие статьи)
- баланс нетто (из него регулирующие статьи исключены – очистка) – приняты в РФ с 1996г.
- Понятие о счетах бухучета и строение счетов.
Текущее наблюдение и контроль за объектами бухучета осуществляется при помощи счетов бухучета.
Счета бухучета – способ систематизации и текущего учета, состояния и изменения хозяйственных средств, источников их образования и хозяйственных процессов для получения информации с целью управления и контроля за этими объектами.
Систематизация обеспечивается тем, что на каждую группу экономически однородных объектов открываются отдельные счета. Счет является классификационным признаком, который позволяет идентифицировать объекты бухучета.
Счета имеют названия, соответствующие учитываемым на них объектам, и код.
Для наглядного отображения изменений в объектах счет представляют в виде таблицы, состоящей из 2ух частей: дебет и кредит.
Дебет – он должен (лат). Отсюда дебитор – должник
Кредит – он верит (лат). Отсюда кредитор – займодатель.
Счета связаны с бухгалтерским балансом. Они открываются на основании статей баланса и, соответственно, подразделяются на активные и пассивные. Запись на активные счета начинается с указания начального остатка (сальдо) хозяйственных средств, а запись на пассивных счетах – с указанием начального остатка источников образования средств. В активных счетах сальдо записывается в дебет, в пассивных – в кредит.
Есть активно-пассивные счета – сальдо может быть как дебетовое, так и кредитовое.
Оборот – изменение хозяйственных средств и источников их образования за отчетный период.
С-до активного счета на конец = с-до на начало по дебету + оборот по Д – оборот по К
С-до пассивного счета на конец = с-до на начало по кредиту + оборот по К – оборот по Д.
Активно-пассивные счета предназначены для текущего учета состояния и изменений одновременно хозяйственных средств и их источников. Они открываются на основании 2ух статей баланса: активной и пассивной.
2 вида активно-пассивных счетов:
- с односторонним сальдо (либо дебетовое, либо кредитовое) Например, счет 99 «Прибыль и убытки»: если у предприятия за отчетный период сумма расходов превышае6т суммы доходов, то разница между доходами и расходами дает убыток и сальдо на этом счете будет дебетовое; если сумма доходов больше суммы расходов, то прибыль и сальдо кредитовое)
- с двухсторонним сальдо (дебетовое и кредитовое одновременно). Например, «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 60, «Расчеты с покупателями и заказчиками» 62, «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 76 и др. Сальдо по дебету этих счетов означает дебиторскую задолженность, а сальдо по кредиту – кредиторскую задолженность.
В связи с тем, что в качестве дебиторов и кредиторов могут выступать разные организации, то сальдо показывается развернуто, т.е. одновременно по дебету и кредиту.
Связь счетов с бух. балансом проявляется в том, что начальное состояние хозяйственных средств и источников записывается на счете из предшествующего баланса. Затем на основании хозяйственных операций отражаются изменений; конечное состояние хозяйственных средств и источников записывается в новый баланс.
«Открыть счет» - означает запись в таблицу счета суммы, которая характеризует начальное состояние объекта.
В активных счетах сальдо только дебетовое или равно 0, в пассивных – только кредитовое или равно 0.
В активно-пассивных счетах сальдо может быть дебетовым, кредитовым или дебетовым и кредитовым одновременно.
Структура любого счета предполагает наличие:
- начального сальдо
- показателей, отражающих увеличение начального сальдо (на той же стороне счета, что и начальное сальдо)
- показателей, отражающих уменьшение первоначального значения (противоположная сторона стороны сальдо)
- итоговые показатели по всем записям на каждой стороне счета (дебетовый и кредитовый обороты)
- конечное сальдо (т.е. показатель, характеризующий состояние объекта бухучета на конец отчетного периода).
Для сравнения хозяйственных операций используется двойная запись на счета бухучета. Необходимость двойной записи объясняется тем, что все явления в учете взаимосвязаны и взаимообусловлены. Самая простая форма связи – это связь между двумя объектами учета. Она проявляется в момент совершения хозяйственных операций.
Назначение двойной записи – отразить на счетах взаимосвязанные изменения, которые происходят с объектами в результате хозяйственных операций. Перед записью хозяйственных операций на счетах необходимо определить:
- счета, которые характеризуют изменения в объектах бухучета в результате хозяйственных операций
- являются эти счета активными или пассивными
- характер изменений, которые вызваны хозяйственными операциями.
Пример: Баланс на начало отчетного периода.
| Актив | Пассив | ||
| Основные средства | 13000 | УК | 30460 |
| Товары | 36700 | Прибыль | 7600 |
| Материалы | 1200 | Кредиты банка | 18500 |
| Касса | 60 | Расчеты с поставщиками | 12300 |
| Р/с | 18000 | Расчеты по оплате труда | 3300 |
| Расчеты с покупателями | 3200 | | |
| ИТОГО | 72160 | ИТОГО | 72160 |
Операции за отчетный период:
- На р/с поступили деньги от покупателя – 1200
- За счет кредита банка оплачено поставщикам за товары 3000 руб
- С р/с за кредит перечислено 6000 руб
- На пред-е поступили материалы на сумму 500 руб, стоимость которых пока не оплачена
- С р/с поступили деньги в кассу для выдачи з/п 3000
- Выдана з/п в сумме 2900
| Актив | Пассив | ||
| Основные средства (01) | 13000 | УК | 30460 |
| Товары | 36700 | Прибыль | 7600 |
| Материалы (10) | 1700 | Кредиты банка (66) | 15500 |
| Касса | 160 | Расчеты с поставщиками (60) | 9800 |
| Р/с | 10200 | Расчеты по оплате труда (70) | 400 |
| Расчеты с покупателями (62) | 2000 | | |
| ИТОГО | 63760 | ИТОГО | 63760 |
- Сч 62 «Расчеты с покупателями» = 3200 (Д)-1200 (К) = 2000; Сч 51= 18000 (Д)+1200(Д)=19200
- Сч 66 «Краткосроч. Кредиты» = 18500 (К) +3000 (К) = 21500 (К); Сч 60 «Расчеты с поставщиками» = 12300 (К) – 3000 (Д) = 9300
- Сч 51= 19200 (Д)- 6000 (К) = 13200; Сч 66 = 21500(К)-6000 (Д) = 15500
- Сч 10 «Материалы» = 1200 (Д) + 500 (Д) = 1700; Сч 60 «Расчеты с поставщиками» = 9300 (К) +500 (К) = 9800
- Сч51 = 13200 (Д) – 3000 (К) = 10200; Сч 50 = 60 (Д)+3000 (Д) = 3060
- Сч 50 = 3060 (Д) – 2900(К) = 160; Сч 70 =3300 (К) -2900(Д) = 400
После отражения операций на счетах подсчитываются итоги (обороты) и выводятся конечные сальдо по счетам. На основании конечных сальдо составляется баланс на конец периода. Показатели статей этого баланса будут переходить как начальные сальдо в балансе следующего отчетного периода.
- Корреспонденция счетов.
Отражение хозяйственных операций на 2ух счетах в дебете одного счета и в кредите другого счета в одной и той же сумме называется двойной записью или корреспонденцией счетов.
Счета, которые участвуют в хозяйственных операциях, называются корреспондирующие.
Бухгалтерская проводка – запись операций на счетах бухучета.
Бух. проводки:
- простые – участвует 2 счета: 1 по дебету, 1 по кредиту
- сложные - один счет по дебету корреспондирует с несколькими счетами по кредиту или наоборот.
- Синтетический и аналитический учеты.
Информация о состоянии и движении, которую получают из счетов, открываемым на основании статей баланса, носит обобщенный характер.
Для управления хозяйственной деятельностью такой информации недостаточно. Например, Сч10 («Материалы») показывает наличие и движение материалов, но какие и по каким материально-ответственным лицам – информации нет. В связи с этим все счета по масштабу группировки делятся на:
- синтетические (счета, предназначенные для укрупненной обобщающей группировки и учета однородных объектов; учет, который ведется на этих счетах, называется синтетическим; он ведется в денежных измерителях).
- аналитические (счета, которые открывают в развитии синтетических для детализированной подробной группировки; учет, который ведется на этих счетах, называют аналитическими; в аналитическом учете используют 3 вида измерителей: натуральные, трудовые, денежные).
Натуральные измерители применяются для количественной характеристики хозяйственных процессов и для учета ТМЦ (кг, км, т)
Трудовые измерители применяются для учета выработки работающих и затрат и выражаются в количественном значении затраченного времени (дн, часы и др)
Стоимостные являются универсальными измерителями и обобщают всю информацию.
Все объекты, которые ведутся в бухучете оцениваются в стоимостных показателях.
Пример, сальдо кредитовое по счету «Расчеты с поставщиками» (сч 60) составляет 4 тыс.руб., в том числе по аналитическим счетам: фирма А – 3000 руб, фирма В – 1000 руб.
Взаимосвязь синтетического и аналитического учета заключается в следующем:
- сальдо начальное синтетического счета равно сумме начальных сальдо аналитических счетов
- оборот дебетовый синтетического счета равен сумме дебетовых оборотов аналитических счетов
- оборот кредитовый синтетического счета равен сумме кредитовых оборотов аналитических счетов
- сальдо конечное синтетического счета равно сумме конечных сальдо аналитических счетов.
Аналитический учет выполняет контрольную функцию, так как ТМЦ в данном виде учета учитываются не только по сумме, но и по количеству в натуральных измерителях. Аналитический учет требует значительных затрат труда. Поэтому его очень важно систематизировать. Для получения сводных данных по счетам бухучета и проверки тождественности синтетического и аналитического учетов необходимо обобщить данные бухучета.
Такое обобщение обычно проводится в конце месяца путем составления оборотных ведомостей по синтетическим и аналитическим счетам.
Оборотная ведомость представляет собой свод оборотов и остатков по счетам за определенный период времени. Данные для составления оборотной ведомости берутся из счетов. Для этого в счетах подсчитываются оборот и остатки, которые затем переносятся в ведомость. Итоговые данные ведомости дают три пары итогов, равных между собой, поэтому оборотную ведомость называют еще оборотным балансом.
Оборотная ведомость
| Наименование счета | С-до нач | Оборот | С-до кон | |||
| | Д | К | Д | К | Д | К |
| ОС (01) | 13000 | | 0 | 0 | 13000 | 0 |
| Товары (41) | 36700 | | 0 | 0 | 36700 | 0 |
| Материалы (10) | 1200 | | 500 | 0 | 1700 | 0 |
| Касса (50) | 60 | | 3000 | 2900 | 160 | 0 |
| Р/с (51) | 18000 | | 1200 | 9000 | 10200 | 0 |
| Расчеты с покупателями (62) | 3200 | | 0 | 1200 | 2000 | 0 |
| УК (85) | | 30460 | 0 | 0 | 0 | 30460 |
| Прибыль (80) | | 7600 | 0 | 0 | 0 | 7600 |
| Кредиты банков | | 18500 | 6000 | 3000 | 0 | 15500 |
| Расчеты с поставщиками (60) | | 12300 | 3000 | 500 | 0 | 9800 |
| Расчеты по оплате труда | | 3300 | 2900 | 0 | 0 | 400 |
| ИТОГО | 72160 | 72160 | 16600 | 16600 | 63760 | 63760 |
Если отсутствует равенство итогов, то допущены ошибки.
Какие могут быть ошибки: в записях счетах, при подсчетах.
Если не сходится первая пара равенств, то неправильно записаны начальные остатки на счетах баланса. Если не сходится вторая пара – ошибки в нарушении принципа двойной записи. При правильном отражении начальных остатков и соблюдении принципа двойной записи третья пара равенств может не сойтись из-за арифметической ошибки при подсчете конечного сальдо.
В аналитическом учете также составляются оборотные ведомости. Они составляются отдельно по каждой группе аналитических счетов, объединенных синтетическим счетом.
Различают 2 формы ведомости в аналитическом учете:
- в натуральном и денежном выражении при количественно-суммовом учете (например, ведомости по материалам, по товарам)
- в денежном выражении при суммовой форме учета
Оборотная ведомость
| Счет 60 «Расчеты с поставщиками» | С-до нач | Оборот | С-до кон | |||
| | Д | К | Д | К | Д | К |
| Фирма А | 0 | 1000 | 1000 | 400 | 0 | 400 |
| Фирма В | 0 | 3000 | 2000 | 1200 | 0 | 2200 |
| ИТОГО | 0 | 4000 | 3000 | 1600 | 0 | 2600 |
Основная особенность оборотных ведомостей по аналитическим счетам состоит в том, что общие итоги оборотов и остатков каждой ведомости по аналитическим счетам соответственно равны оборотам и остаткам объединяющего их счета в оборотной ведомости по синтетическим счетам.