Geum.ru

Лекция Основы бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях

Вид материалаЛекция

Содержание


Лекция 5. Учет финансовых результатов деятельности сельскохозяйственных организаций
Подобный материал:
1   2   3   4   5

Лекция 5. Учет финансовых результатов деятельности сельскохозяйственных организаций

5.1. Учет доходов и расходов по обычным видам деятельности сельскохозяйственных организаций

Бухгалтерский учет должен обеспечить формирование полной и достоверной информации о доходах и расходах с целью их контроля и управления финансовым результатом деятельности организации.

В качестве нормативной базы учета выступают ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации», другие положения по бухгалтерскому учету, Методические рекомендации по бухгалтерскому учету доходов, расходов и финансовых результатов сельскохозяйственных организаций.

Доходы сельскохозяйственной организации в зависимости от их характера подразделяют в обычном порядке на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы.

В сельскохозяйственных организациях к доходам от обычных видов деятельности относят выручку:

- от продажи продукции растениеводства;

- от продажи продукции животноводства;

- от продажи животных на выращивании и откорме;

- от продажи продукции подсобных промышленных производств;

- полученную выручку за выполненные основными и вспомогательными производствами работы и услуги (переработка давальческого сырья, перевозка грузов, обработка приусадебных участков, другие виды работ и услуг);

- другие поступления от основных видов деятельности.

Сельскохозяйственные организации принимают к бухгалтерскому учету выручку от продажи продукции (работ, услуг), учитывают прочие доходы в обычном порядке, предусмотренном нормативными актами.

Расходы сельскохозяйственной организации в зависимости от их характера подразделяют в обычном порядке на расходы от обычных видов деятельности и прочие расходы.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с производством и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, с выполнением работ, оказанием услуг.

В сельскохозяйственных организациях к расходам по обычным видам деятельности относят расходы, связанные с выращиванием сельскохозяйственных культур, разведением животных, переработкой сельскохозяйственной продукции, выполнением работ (услуг).

Состав прочих расходов в сельскохозяйственных организациях также пределяется в обычном порядке.

При признании в бухгалтерском учете выручки от продажи продукции, выполнения работ (услуг) ее сумму отражают по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость проданной продукции, сданных работ (услуг) списывают с кредита счета 43 «Готовая продукция», 20 «Основное производство» и других счетов в дебет счета 90 «Продажи».

В течение года по дебету счета 90 «Продажи» отражают плановую себестоимость проданной продукции. В конце года, после исчисления фактической себестоимости продукции, в дебет счета 90 «Продажи» списывают отклонение фактической себестоимости проданной продукции от ее плановой себестоимости дополнительной или сторнировочной записью.

Сельскохозяйственные организации на счете 90 «Продажи» учитывают, кроме того, операции по продаже принятых у населения для реализации продукции, скота и птицы и натуральные выдачи сельскохозяйственной продукции в счет оплаты труда.

В дебет счета 90 «Продажи» с кредита счета 44 «Расходы на продажу» списывают также расходы, связанные с продажей продукции (работ, услуг). Расходы на продажу списывают в дебет счета 90 «Продажи» полностью или частично, после их распределения между проданной продукцией и остатком непроданной продукции в соответствии с порядком, закрепленным в учетной политике организации.

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведут по видам проданной продукции, выполненных работ (услуг) в целях получения данных об их прибыльности (или убыточности), необходимых для управления финансовым результатом организации. Операции по продаже продукции в аналитическом учете могут группировать по регионам, в которых продают продукцию (работы, услуги), формам продаж и другим направлениям в зависимости от потребностей управленческих служб организации.

Операции по продаже продукции, работ ( услуг) сельскохозяйственные организации группируют по субсчетам, построенным по одному из двух вариантов, выбранному организацией при формировании учетной политики.

При первом типовом варианте к счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета: 90-1 «Выручка»; 90-2 «Себестоимость продаж»; 90-3 «Налог на добавленную стоимость»; 90-4 «Акцизы»; 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж». По кредиту субсчета 90-1 «Выручка» учитывают признанную в отчетном периоде выручку от продажи продукции, работ (услуг).

Субсчет 90-2 «Себестоимость продаж» предназначен для учета производственной себестоимости продукции, работ (услуг), по которым в отчетном периоде признана выручка от продажи, а также расходов на продажу продукции, работ (услуг). Эти суммы отражают по дебету субсчета 90-2 «Себестоимость продаж».

По дебету субсчета 90-3 «Налог на добавленную стоимость» учитывают суммы предъявленного покупателям и заказчикам НДС, выделенного из выручки от продажи продукции, работ (услуг).

По дебету субсчета 90-4 «Акцизы» отражают суммы акцизов, включенных в продажную цену продукции.

По дебету субсчета 90-5 «Экспортные пошлины» организации – экспортеры учитывают суммы экспортных пошлин, подлежащих перечислению в бюджет.

Субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для отражения финансового результата, выявленного за отчетный месяц.

На субсчетах к счету 90 «Продажи» ежемесячно определяют обороты, суммируя суммы, учтенные по дебету или кредиту субсчета. Путем вычитания из месячной выручки, учтенной по кредиту субсчета 90-1, себестоимости продаж, налога на добавленную стоимость, акцизов и экспортных пошлин (оборотов по кредиту соответствующих субсчетов) определяют прибыль или убыток от продаж за текущий месяц

Полученную прибыль (превышение выручки над возмещаемыми из выручки затратами и налогами) списывают в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» и кредит счета 99 «Прибыли и убытки». Убыток от продаж, выявленный как превышение затрат над выручкой от продаж, отражают по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж». Таким образом, счет 90 «Продажи» ежемесячно закрывается и остатка не имеет.

В отличие от синтетического счета 90 «Продажи», субсчета к этому счету ежемесячно не закрываются, они накапливают информацию о выручке, себестоимости, налоге на добавленную стоимость в течение всего года. Эта информация используется для составления промежуточной бухгалтерской отчетности о прибылях и убытках и контроля выполнения плановых заданий.

По окончании года субсчета 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы», 90-5 «Экспортные пошлины» закрывают внутренними записями в корреспонденции с субсчетом 90-9 «Прибыль/убыток от продаж». При этом сумму выручки от продаж перечисляют с дебета субсчета 90-1 «Выручка» в кредит субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Себестоимость продаж списывают в дебет субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» с кредита субсчета 90-2. Налог на добавленную стоимость, акцизы и экспортные пошлины перечисляют в дебет субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» с кредита соответствующих субсчетов.

После этих записей все субсчета к счету 90 «Продажи» закрываются и не имеют остатка на конец года. При втором варианте к счету 90 «Продажи» открывают субсчета для учета продажи продукции по отраслям сельскохозяйственного производства: субсчет 90-1 «Продукции растениеводства»; 90-2 «Продукции животноводства»; 90-3 «Продукции промышленности и подсобных производств»; 90-4 «Продукции вспомогательных, обслуживающих и других производств» и другие субсчета, предусмотренные Планом счетов [35]. Раздельный учет выручки и себестоимости продаж, налога на добавленную стоимость, акцизов и экспортных пошлин, а также прибыли/убытка от продаж при этом варианте необходимо вести внутри каждого субсчета на соответствующих субсчетах второго порядка.


5.2. Учет расходов на продажу

Расходы, связанные с продажей продукции, сельскохозяйственные организации учитывают в обычном порядке на счете 44 «Расходы на продажу». По дебету этого счета отражают расходы на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции, по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, автомобили и другие транспортные средства; комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям, расходы на рекламу, представительские и другие аналогичные по назначению расходы.

В плане счетов сельскохозяйственных организаций для учета расходов, связанных со сбытом продукции, предусмотрен субсчет 44-1 «Коммерческие расходы» к счету 44 «Расходы на продажу». Субсчет 44-2 «Издержки обращения» предназначен для учета расходов по заготовке и доставке сельскохозяйственной и другой продукции организациями, занятыми заготовкой и переработкой продукции.

Расходы на продажу продукции списывают полностью или частично в себестоимость проданной продукции одним из двух способов, принятых в учетной политике организации.

Первый способ. Всю сумму расходов на продажу относят в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 90-2 «Себестоимость продаж» с кредита счета 44 «Расходы на продажу». При этом счет 44 «Расходы на продажу» закрывается и остатка не имеет.

Второй способ. В себестоимость проданной продукции включают не всю сумму расходов на продажу, а лишь часть этих расходов, выявленную после распределения затрат на упаковку и транспортировку продукции между проданной продукцией и остатком отгруженной, но не проданной продукции, учтенной по дебету счета 45 «Товары отгруженные». Распределение расходов производят пропорционально весу продукции, ее объему, производственной себестоимости и другим показателям.

После распределения расходов на упаковку и транспортировку готовой продукции, ту их часть, которая относится к отгруженной, но не проданной в отчетном месяце продукции, списывают в дебет счета 45 «Товары отгруженные». Все остальные расходы на продажу присоединяют к производственной себестоимости проданной продукции и перечисляют в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 90-2 «Себестоимость продаж» с кредита счета 44 «Расходы на продажу».

Аналитический учет расходов на продажу ведут по видам (группам) продукции, статьям затрат, регионам продаж и в других разрезах, необходимых для контроля и оптимизации этих расходов.

5.3. Учет прочих доходов и расходов

Прочие доходы и расходы учитывают на счете 91 «Прочие доходы и расходы», а чрезвычайные доходы и расходы отражают на счете 99 «Прибыли и убытки».

К счету 91 «Прочие доходы и расходы» открывают субсчета 90-1 «Прочие доходы», 90-2 «Прочие расходы» и 90-9 «Сальдо прочих доходов и расходов». Прочие доходы отчетного периода отражают по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы» в корреспонденции с разными счетами в зависимости от характера доходов.

Прочие расходы отчетного периода отражают по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы» в корреспонденции с разными счетами в зависимости от характера доходов.

На субсчетах 91-1 «Прочие доходы» и 90-2 «Прочие расходы» ежемесячно определяют обороты, суммируя соответствующие суммы, учтенные по дебету или кредиту субсчета. Путем вычитания из прочих доходов, учтенных по кредиту субсчета 91-1, прочих расходов (оборота по дебету субсчета 91-2) определяют сальдо прочих доходов и расходов. Превышение прочих доходов над прочими расходами списывают в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Сальдо прочих доходов и расходов» и в кредит счета 99 «Прибыли и убытки». Превышение прочих расходов над доходами отражают по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Сальдо прочих доходов и расходов». Таким образом, счет 91 «Прочие доходы и расходы» ежемесячно закрывается и остатка не имеет.


1) Поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации Дт 50,51 – Кт 91

2) Поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности

Дт 50,51 – Кт 91

3) Поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам) Дт 62,76 – Кт 91

4) Поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, продукции, товаров Дт 62, 50,51 – Кт 91

5) Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке Дт 51 – Кт 91

6) Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров Дт 76, 51, 50 – Кт 91

7) Активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения Дт 98 – Кт 91

8) Поступления в возмещение причиненных организации убытков Дт 76, 62 – Кт 91


В отличие от синтетического счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчета к этому счету ежемесячно не закрываются, они накапливают информацию о прочих доходах и расходах в течение всего года. Эта информация используется для составления промежуточной бухгалтерской отчетности о прибылях и убытках и контроля выполнения плановых заданий.

По окончании года субсчета 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» закрывают внутренними записями в корреспонденции с субсчетом 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов». При этом сумму прочих доходов перечисляют с дебета субсчета 91-1 «Прочие доходы» в кредит субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов». Прочие расходы списывают в дебет субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» с кредита субсчета 91-2 «Прочие расходы». После этих записей все субсчета к счету 91 «Прочие доходы и расходы» закрываются и не имеют остатка на конец года.


1) Расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации; прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности; с участием в уставных капиталах других организаций Дт 91 - Кт 76, 51, 50, и др

2) Расходы, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, продукции, товаров Дт 91 – Кт 01, 08, 41, 10

3) Остаточная стоимость амортизируемых активов и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией Дт 91 – Кт 01, 03, 04, 08 и др.

4) Проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) Дт 91 – Кт 51, 76

5) Расходы по оплате услуг, оказываемых кредитными организациями Дт 91 – Кт 76 и др.

6) Отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности Дт 91 – Кт 14, 63, 96

7) Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные организации Дт 91 – Кт 51


5.4. Определение финансового результата деятельности организаций

Финансовый результат деятельности организации формируют на счете 99 «Прибыли и убытки». Он слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также из прочих доходов за вычетом соответствующих расходов. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражают убытки (расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. При этом прибыль или убыток от обычных видов деятельности отражают на счете 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетом 90 «Продажи», сальдо прочих доходов и расходов – в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражают начисленные платежи налога на прибыль, а также суммы причитающихся налоговых санкций в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

К счету 99 «Прибыли и убытки» могут быть открыты субсчета:

99-1 «Прибыли и убытки от обычных видов деятельности»;

99-2 «Прибыли и убытки от прочих операций;

99-3 «Платежи по налогу на прибыль и финансовым санкциям»;

99-4 «Прибыли и убытки отчетного года».

На субсчете 99-4 «Прибыли и убытки отчетного года» отражают прибыль или убыток отчетного года, выявленный путем сопоставления сумм прибылей и убытков, учтенных на субсчетах 99-1, 99-2, 99-3. По окончании отчетного года счет 99 «Прибыли или убытки» закрывается. Заключительной записью декабря сумму чистой прибыли списывают в дебет счета 99 «Прибыли и убытки», субсчет 99-4«Прибыли и убытки отчетного года» и кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Чистый убыток отчетного года отражают по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки». Одновременно внутренними записями по субсчетам счета 99 «Прибыли или убытки» закрывают субсчета к этому счету, перечисляя на субсчет 99-4«Прибыли и убытки отчетного года» суммы, учтенные на других субсчетах. Построение аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» должно обеспечивать получение данных, необходимых для контроля финансовых результатов и составления отчета о прибылях и убытках.