Лекция Основы бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях

Вид материала

Лекция

Содержание Лекция 3. Особенности учета материальных ценностей в сельскохозяйственных организациях

Подобный материал:

• Проблемы бухгалтерского учета непроизводительных расходов в сельскохозяйственных организациях, 59.54kb.
• Бухгалтерский учет и отчетность в банковской сфере тема Основы организации работы, 385.89kb.
• Программа курса Теория бухгалтерского учета Сущность и содержание бухгалтерского учета, 28.17kb.
• Задачи и общий порядок товаров бухгалтерского учета Первичные документы для учета,, 1102.63kb.
• Национальный стандарт бухгалтерского учета 6 "Особенности учета на сельскохозяйственных, 1756.57kb.
• Т. В. Черткова Бухгалтерский учет, Основы бухгалтерского учета, Практические основы, 29.47kb.
• Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России. Основные принципы организации, 10.42kb.
• Курс семестр Трудоемкость дисциплины в часах Форма итогового, 61.96kb.
• Лекция Документирование, инвентаризация, регистры учета и формы организации бухгалтерского, 438.37kb.
• Лаборатория бизнес-инкубатора кафедры бухгалтерского учета и аудита Красгау ревизионный, 15.14kb.

Лекция 3. Особенности учета материальных ценностей в сельскохозяйственных организациях

3.1. Состав материальных ценностей сельскохозяйственных организаций

Сельскохозяйственные организации ведут учет материальных ценностей в соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально - производственных запасов» [12], Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально - производственных запасов [29] и Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов в сельскохозяйственных организациях [38]. Нормативные документы определяют способы оценки материальных ценностей, порядок документального оформления операций по их поступлению и отпуску в производство и на другие нужды, методы аналитического учета материалов и др.

Сельскохозяйственные организации используют как покупные материальные ресурсы, так и собственного производства. Организации покупают у поставщиков минеральные удобрения, нефтепродукты, топливо, запасные части, ядохимикаты, биопрепараты, медикаменты, комбикорма и другие материалы. Материальные ресурсы собственного производства – это корма, семена, тара, тарные и прочие произведенные в хозяйстве материалы.

Учет материалов должен обеспечить своевременное документальное оформление операций по их движению и отражение на счетах бухгалтерского учета, контроль сохранности материальных ценностей и их рационального использования.

В зависимости от роли в сельскохозяйственных процессах материально –производственные запасы ( МПЗ) подразделяют на ряд групп. Учет каждой группы запасов ведут на следующих субсчетах к счету 10 «Материалы»:

10-1 «Сырье и материалы»;

10-2 «Удобрения, средства защиты растений и животных»;

10-3 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;

10-4 «Топливо»;

10-5 «Тара и тарные материалы»;

10-6 «Запасные части»;

10-7 «Корма»;

10-8 «Семена и посадочный материал»;

10-9 «Материалы и сырье, переданные в переработку на сторону»;

10-10 «Строительные материалы»;

10-11 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»;

10-12 «Прочие материалы»;

10-13 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»;

10-14 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации».

На субсчете 10-1 «Сырье и материалы» сельскохозяйственные организации учитывают покупное сырье, предназначенное для промышленной переработки в своем хозяйстве (сахар для выработки соков, металл для изготовления запасных частей, соль и пряности для консервирования овощей и др.).

Субсчет 10-2 «Удобрения, средства защиты растений и животных» предназначен для учета органических и минеральных удобрений, ядохимикатов, биопрепаратов, медикаментов и других средств, используемых для борьбы с вредителями и болезнями сельскохозяйственных культур и животных, проведения опытов с растениями, животными и т.п. Минеральные удобрения учитывают в физической массе с указанием содержания действующего вещества.

Рыбий жир, ацидофилин и прочие ветеринарно-профилактические материалы относят к витаминным кормам и отражают на субсчете 10-7 «Корма».

Субсчет 10-З «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали» сельскохозяйственные организации ведут в том случае, если они производят промышленную продукцию, используя полуфабрикаты и комплектующие изделия, или осуществляют строительство хозяйственным способом, в котором применяют конструкции и детали. В основной деятельности эти виды материальных ценностей сельскохозяйственные организации не используют.

На субсчете 10-4 «Топливо» учитывают технологическое, энергетическое и хозяйственное топливо. Технологическое топливо используют в процессах выращивания растений и разведения животных, переработки сельскохозяйственной продукции (горючее для эксплуатации сельскохозяйственных машин, смазочные материалы, твердое и газообразное топливо, потребляемое в технологических процессах). Энергетическое топливо используют для выработки электрической и тепловой энергии (газ, мазут, уголь и др.), а хозяйственное – для отопления рабочих помещений (дрова, уголь и др.). На этом субсчете учитывают также собранные отработанные масла и другие нефтепродукты по ценам их возможного использования, расходуемые на внутрихозяйственные нужды или продаваемые на сторону.

Субсчет 10-5 «Тара и тарные материалы» применяют для учета всех видов тары (картонная, деревянная, синтетическая, тканевая и др.) кроме тары, используемой как хозяйственный инвентарь. На этом же субсчете учитывают материалы и детали, предназначенные для изготовления тары и ее ремонта (детали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручное и др.).

На субсчете 10-6 «Запасные части» учитывают приобретенные или изготовленные в организации запасные части, детали, узлы, агрегаты, предназначенные для ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и другой техники. Здесь же учитывают автомобильные шины в запасе и обороте, а также обменный фонд полнокомплектных машин, оборудования, двигателей, узлов, агрегатов, создаваемый в ремонтных подразделениях организации, на технических обменных пунктах и в других ремонтных организациях. На этом субсчете учитывают снятые с машин и оборудования запасные части и детали, имеющие остаточный ресурс и пригодные для дальнейшего их использования (без восстановления) при проведении ремонтов.

Субсчет 10-7 «Корма» предназначен для учета кормов собственного производства и покупных. Фуражное зерно, переданное на давальческих началах организациям по производству комбикормов для переработки на комбикорм, учитывают на отдельных аналитических счетах. На этих счетах кроме стоимости зерна отражают также расходы по транспортировке зерна, стоимость белково-витаминных, минеральных и других кормовых добавок, использованных при производстве комбикорма, а также затраты по переработке зерна на комбикорм. Полученный комбикорм приходуют с кредита аналитических счетов учета фуражного зерна, переданного в переработку, в дебет аналитических счетов учета комбикорма по фактически сложившейся себестоимости.

На субсчете 10-8 «Семена и посадочный материал» учитывают семена и посадочный материал производства прошлого года, урожая отчетного года и покупные. На отдельных аналитических счетах учитывают натуральные займы семян, а также саженцы многолетних насаждений, приобретенные в питомниках в качестве посадочного материала.

Субсчет 10-10 «Строительные материалы» используют для учета строительных материалов, применяемых в производстве строительных, монтажных и ремонтных работ, для изготовления строительных деталей, для возведения и отделки конструкций и частей зданий и сооружений.

На субсчете 10-11 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» учитывают инвентарь, инструменты, хозяйственные принадлежности со сроком полезного использования до 12 месяцев.

Субсчет 10-12 «Прочие материалы» предназначен для учета отходов производства (обрубки, обрезки, стружка и т.п.), материалов, полученных от выбытия основных средств (черные и цветные металлы в виде металлолома), изношенных шин, прочих отходов производства.

В типовом плане счетов бухгалтерского учета предусмотрены субсчета для учета специальной оснастки и специальной одежды, отсутствующие в плане счетов организаций АПК. В сельскохозяйственных организациях, использующих эти виды материальных ресурсов, следует предусмотреть в рабочем плане счетов субсчета 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» и 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации».

Субсчет 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» предназначен для учета специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, находящейся на складах организации или в иных местах хранения.

На субсчете 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» учитывают специальный инструмент, специальные приспособления, специальное оборудование и специальную одежду в эксплуатации (используемую при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации).

Операции на субсчетах 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» и 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» отражают в порядке, предусмотренном Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды [30].

3.2. Оценка материалов в сельскохозяйственных организациях

Оценку покупных материальных ценностей в сельскохозяйственных организациях производят по правилам, предусмотренным ПБУ 5/01 «Учет материально - производственных запасов». В соответствии с этими правилами определяют фактическую себестоимость материалов, приобретенных за плату, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, поступивших от выбытия основных средств и другого имущества, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств ( оплату) неденежными средствами.

Материальные ценности, изготовленные самой организацией, оценивают по фактической себестоимости, исчисляемой исходя из фактических затрат на их производство. Фактическую себестоимость таких ценностей, прежде всего семян и кормов собственного производства, определяют в порядке, установленном для калькулирования себестоимости соответствующих видов продукции растениеводства и животноводства.

Текущий учет материалов как покупных, так и собственного производства сельскохозяйственные организации ведут по учетным ценам. Учетные цены для покупных материалов устанавливают по типовым правилам, предусмотренным нормативными документами.

Корма, семена и другие материалы собственного производства оценивают в течение года по плановой себестоимости. По окончании года, после определения фактической себестоимости продукции собственного производства и ее отклонения от плановой себестоимости, сумму отклонения отражают на счетах бухгалтерского учета дополнительными или сторнировочными записями.

При отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценивают

одним из следующих способов:

а) по себестоимости каждой единицы (таким способом оценивают запасы, которые не смогут обычным образом заменять друг друга или подлежат особому учету, например радиоактивные или взрывчатые вещества и др.);

б) по средней себестоимости;

в) по способу ФИФО (по себестоимости первых по времени приобретения материалов);

Стоимость отпущенных материалов при применении этих способов оценки определяют в обычном порядке, установленном нормативными документами.

3.3. Особенности документального оформления операций по поступлению и отпуску материалов

Для документального оформления операций по поступлению и отпуску материалов сельскохозяйственные организации используют наряду с типовыми формами документов специализированные формы, применяемые для учета семян, кормов и других производственных ресурсов собственного производства.

Для учета движения и наличия покупных материалов предусмотрены следующие типовые формы документов:

- №№ М-2 «Доверенность», М-2а «Доверенность», М-4 «Приходный ордер», М-7 «Акт о приемке материалов», М-8 «Лимитно-заборная карта», М-11 «Требование-накладная», М-15 «Накладная на отпуск материалов на сторону», М-17 «Карточка учета материалов», М-35 «Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений».

Операции по поступлению и отпуску семян и кормов собственного производства оформляют, используя унифицированные формы первичных документов, в том числе формы №№ СП-13 Акт расхода семян и посадочного материала, СП-17 Акт приема грубых и сочных кормов, СП-18 Акт на оприходование пастбищных кормов, СП-20 Ведомость учета расхода кормов и др.[46].

Акт приема грубых и сочных кормов, форма № СП-17 применяют для оформления приема, передачи на ответственное хранение и учета заготовленных грубых и сочных кормов. Акт составляет специальная комиссия в двух экземплярах на каждый вид заготовленных грубых и сочных кормов. К акту прилагают схемы участков с указанием расположения и номера стогов, скирд, траншей, буртов и овощехранилищ. Принятые комиссией стога, скирды, траншеи, бурты и т.п. закрепляют за фермами и передают под ответственность заведующим фермами, управляющим отделениями или другим материально-ответственным лицам.

Первый экземпляр акта передают в бухгалтерию организации, где он служит основанием для оприходования убранных, засилосованных или застогованных кормов. Второй экземпляр акта со схемой расположения стогов, скирд и др. передают фуражиру или другому работнику, принявшему корма на ответственное хранение.

Заскирдованная солома и мякина принимается комиссией и оформляется актом в соответствии с установленным порядком приема грубых и сочных кормов.

Ведомость учета расхода кормов, форма № СП-20 (табл. 3.3) применяют для оформления и учета ежедневной выдачи кормов на животноводческие фермы.

Основанием для выписки ведомости является план кормления животных в соответствии с утвержденным рационом. В ведомости указывают лимит кормов по видам и половозрастным группам животных, для которых они выдаются. Ведомость служит основанием для списания отпущенных кормов с подотчета кладовщика ( заведующего складом) или другого материально-ответственного лица.

В конце месяца зоотехник или заведующий фермой, в ведении которого находятся животные, выводит фактический расход кормов по каждой группе, а при наличии остатков кормов - и данные об остатках.

Данные о расходе кормов по видам бухгалтер в установленном порядке записывает в Журнал учета расхода кормов.

Списание использованных биопрепаратов, медикаментов и химикатов производят по актам, составляемым на основании записей в амбулаторном журнале, подписанным главным ветеринарным врачом и утвержденным руководителем организации. Особо дефицитные лекарственные средства ( спирт, опий, морфий и другие), а также лекарства, содержащие ядовитые и сильнодействующие вещества, списывают по актам с приложением рецептов ветеринарного врача.

Для документального оформления операций по учету товарно-материальных ценностей в местах хранения и других операций используют рекомендованные специализированные формы документов.

3.4. Особенности синтетического и аналитического учета материалов

Операции по поступлению материалов сельскохозяйственные организации могут учитывать на счете 10 «Материалы» или на счетах 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» в соответствии со своей учетной политикой. Операции по поступлению МПЗ отражают на этих счетах в обычном порядке.

Учет транспортно-заготовительных расходов (ТЗР) ведут одним из общепринятых способов, закрепленных в учетной политике организации:

- на отдельном субсчете к счету 10 «Материалы»;

- путем прямого включения ТЗР в фактическую себестоимость материала (присоединения к договорной цене приобретенного материала, к денежной оценке вклада в уставный (складочный) капитал, внесенный в форме материально-производственных запасов, присоединения к рыночной стоимости безвозмездно полученных материалов и др.). Этот способ используют в организациях с небольшой номенклатурой материалов, а также в случаях существенной значимости отдельных видов и групп материалов;

- на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

Операции по поступлению материалов и учету ТЗР на этом счете отражают в общепринятом порядке.

Транспортно-заготовительные расходы (отклонения от учетных цен) учитывают по отдельным видам или группам материалов.

Операции по отпуску МПЗ и списанию ТЗР (отклонений от учетных цен) отражают на счетах в обычном порядке. Стоимость отпущенных материальных ценностей по учетным ценам списывают с кредита счета 10 «Материалы» в дебет счетов затрат (при отпуске материалов на производство продукции, обслуживание производства и управленческие нужды) и других счетов (при продаже материалов, их недостаче или порче и т.д.). Сумму ТЗР (отклонений от учетных цен), относящуюся к отпущенным материалам, рассчитывают в обычном порядке (исходя из их среднего процента) и относят в дебет тех счетов, на которые списаны отпущенные материалы.

Особенности синтетического учета МПЗ в сельском хозяйстве связаны в основном с использованием кормов и семян собственного производства.

Корма собственного производства (сено, солома яровых и озимых культур и другие корма растительного происхождения) принимают к учету по дебету субсчета 10-7 «Корма» с кредита субсчета 20-1 «Растениеводство».

Корма животного происхождения (мясо зверей, молоко, яйца, мед и др.) приходуют по дебету субсчета 10-7 «Корма» с кредита субсчета 20-2 «Животноводство». Отходы производств по переработке сельскохозяйственной продукции, используемые на корм скоту, приходуют с кредита субсчета 20-3 «Промышленные производства».

Семена и посадочный материал собственного производства приходуют по дебету субсчета 10-8 «Семена и посадочный материал» с кредита субсчета 20-1 «Растениеводство».

Излишки или недостачи материальных ценностей, выявленные при инвентаризации, отражают на счетах бухгалтерского учета в общепринятом порядке, установленном Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

Излишки ценностей приходуют, отражая их стоимость по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы».

Фактическую себестоимость недостающих и полностью испорченных материальных ценностей отражают по дебету собирательно- распределительного счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредиту счета 10 «Материалы».

По кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» отражают списание недостач и потерь в зависимости от причин их возникновения в дебет следующих счетов: недостачи в пределах норм естественной убыли, утвержденных Минсельхозом РФ, – в дебет счетов затрат на производство или расходов на продажу; недостачи сверх норм естественной убыли – в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»; недостачи сверх норм естественной убыли и потери от порчи ценностей при отсутствии конкретных виновников, а также в случае отказа судом от их взыскания – в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы».

Если стоимость недостающих ценностей по рыночным ценам окажется больше их стоимости по данным бухгалтерского учета, разницу в стоимости взыскивают с виновных лиц. Ее отражают по дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей». По мере погашения виновными лицами задолженности по недостачам соответствующие суммы разницы включают в состав прочих доходов по кредиту счета 91, субсчет 91-1 «Прочие доходы» и дебету счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей».

Сельскохозяйственные организации могут создавать резерв под снижение стоимости материальных ценностей, который учитывают на регулирующем контрактивном счете 14 «Резерв под снижение стоимости материальных ценностей».

Материалы, на которые в течение отчетного года рыночная цена снизилась (в случае, если они морально устарели либо потеряли свои первоначальные качества), отражают в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости с учетом физического состояния запасов. Снижение стоимости материалов отражают в бухгалтерском учете в виде начисления резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей создают по каждой единице материально-производственных запасов, принятой в бухгалтерском учете, или по отдельным видам (группам) аналогичных или связанных материальных ценностей. Организацией должно быть обеспечено подтверждение расчета текущей рыночной стоимости материалов.

Если в период, следующий за отчетным, текущая рыночная стоимость материальных ценностей, под снижение стоимости которых в отчетном периоде был создан резерв, увеличивается, то соответствующую часть резерва относят в уменьшение материальных затрат в периоде, следующем за отчетным.

Начисление резерва под снижение стоимости запасов отражают записью по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы» и кредиту счета 14 «Резерв под снижение стоимости материальных ценностей».

Начисленный резерв списывают на увеличение прочих доходов по мере отпуска относящихся к нему запасов бухгалтерской записью по дебету счета 14 «Резерв под снижение стоимости материальных ценностей» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы».

Аналитический учет материальных ценностей ведут по местам их хранения (складам, кладовым и др.), а внутри каждого места хранения – по наименованиям, сортам, размерам и прочим отличительным признакам в карточках учета материалов (форма М-17). Карточки открывают на каждый номенклатурный номер материала, записи в карточках ведут материально ответственные лица (кладовщик, заведующий складом) на основании первичных приходно-расходных документов в день совершения операции.

На складах (в кладовых) с небольшой номенклатурой материалов вместо карточек учета материалов ведут книги складского учета, в которых предусматривают те же реквизиты, которые содержатся в карточках учета материалов.

Сельскохозяйственные организации могут использовать для аналитического учета материалов параллельный (дублирующий), оборотный или сальдовый методы.

При параллельном (дублирующем) методе на складе ведут карточки учета материалов (форма М-17) только в количественном измерении по каждому номенклатурному номеру материала. В бухгалтерии ведут карточки учета материалов в количественном и стоимостном измерении, данные которых ежемесячно обобщают в оборотных ведомостях, составляемых по каждому месту хранения материалов.

На основе оборотных ведомостей каждого склада (кладовой) составляют сводную оборотную ведомость по организации в целом в стоимостном измерении, итоги которой сверяют с данными синтетического учета. В качестве отдельной позиции в сводную оборотную ведомость включают транспортно-заготовительные расходы (при их обособленном учете на отдельном субсчете к счету 10 Материалы).

Данные карточек учета материалов, ведущихся в бухгалтерии, ежемесячно сверяют с данными карточек складов (кладовых).

Организации, использующие оборотный метод аналитического учета материалов, карточки учета материалов (форма М-17) ведут только на складе в количественном выражении и тем самым исключают дублирование учетных записей, имеющее место при параллельном методе.

На основании первичных приходно-расходных документов после их группировки по отдельным номенклатурным номерам материалов составляют оборотные ведомости по каждому месту хранения материалов, данные которых обобщают в сводной оборотной ведомости.

При сальдовом методе аналитического учета материалов в бухгалтерии не ведут количественного и стоимостного учета материалов в разрезе номенклатурных номеров и не составляют оборотных ведомостей по движению материальных ценностей.

Материально-ответственные лица складов (кладовых) ведут количественный учет материалов в карточках или книгах, отражая в них данные первичных приходно-расходных документов.

Бухгалтер принимает от материально - ответственных лиц первичные документы, сверяет с документами каждую запись в карточках учета материалов, выверяет правильность выведенных остатков и подтверждает ее своей подписью на карточках. Выверенные в карточках количественные остатки материалов на начало каждого месяца бухгалтер переносит в сальдовую ведомость (ведомость остатков) или сальдовую книгу, таксирует их по каждому номенклатурному номеру и определяет сумму остатков по группам материалов, субсчетам и синтетическому счету 10 «Материалы» в целом.

Данные сальдовых ведомостей или сальдовых книг складов (кладовых) обобщают в сводной сальдовой ведомости (сальдовой книге), итоги которой сверяют с данными синтетического счета 10 «Материалы».

Контроль использования материальных ценностей в сельскохозяйственном производстве осуществляют путем сравнения фактического расхода материалов с установленными нормами расхода. Подразделения – получатели материалов составляют акты расхода, в которых указывают расход материальных ценностей по норме и фактической расход по отдельным видам заказов (изделий, продукции), отклонения от норм и их причины. Форма акта расхода материалов, порядок его составления, а также перечень подразделений, которые его оформляют, устанавливаются организацией.

Все необходимые для контроля расхода материалов данные отражают в отчетах об их использовании в каждом цехе или участке. В них показывают остатки материалов на начало и конец месяца, количество полученных, фактически израсходованных и возвращенных материалов за отчетный месяц, количество произведенной продукции (изделий, деталей и т.д.) или объемы выполненных работ, расход материалов по нормам, экономию и перерасход.

Этот отчет с объяснениями руководителя подразделения организации о причинах отклонений от норм и принятых мерах по устранению непроизводительных расходов (мерах по экономии материалов) передают в бухгалтерскую службу для проверки и таксировки.

Организация может установить особый порядок учета отдельных видов материальных запасов (комплектующих изделий и полуфабрикатов, содержащих драгоценные металлы и драгоценные камни, спирта, дорогостоящих материальных ценностей, сильно действующих ядовитых веществ и др.), перечень которых утверждает руководитель организации.

Для эффективного контроля использования материалов необходимо применение технически обоснованных норм их расхода, соответствующих уровню техники и технологии производства, качеству используемых материалов, и в то же время стимулирующих рациональное использование материальных ресурсов в процессе производства.

Подразделения ежемесячно составляют ведомость распределения материалов по направлениям затрат, в которой материальные затраты группируют по счетам затрат, а внутри счетов - по объектам учета затрат (процессам выращивания растений, разведения животных, заказам и т. д.).

3.5. Синтетический и аналитический учет животных на выращивании и откорме

Животные на выращивании и откорме представляют собой особую группу оборотных средств, выступающих в качестве биологических активов. Они имеют ряд особенностей:

- при достижении определенного возраста животных переводят в другую половозрастную группу или в основное стадо, включая их в состав основных средств;

- скот, выбракованный из основного стада, наоборот переводят в группу животных на откорме;

- особым видом продукции, получаемой в процессе выращивания и откорма животных, является прирост их живой массы;

- в качестве натуральных измерителей для учета животных на выращивании и откорме выступают количество голов и живой вес скота и птицы по их видам и группам.

Учет животных на выращивании и откорме ведут в соответствии с Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету животных на выращивании и откорме в сельскохозяйственных организациях.

Учет должен обеспечить:

- своевременное оприходование поступивших животных в результате приплода, покупки, перевода из одной группы в другую и отражение других операций по движению скота и птицы;

- достоверное определение прироста живой массы скота и птицы и его учет по видам и группам животных;

- контроль сохранности животных.

Для обобщения информации о наличии и движении молодняка животных, взрослых животных, находящихся на откорме и нагуле, а также скота, принятого от населения для продажи, предназначен основной активный счет 11 «Животные на выращивании и откорме». По дебету счета отражают наличие животных на начало года, их поступление в течение года (приплод скота и птицы, их покупку, другие поступления), а также прирост живой массы скота и птицы. По кредиту счета 11 «Животные на выращивании и откорме» учитывают выбытие животных в течение отчетного года в результате перевода в основное стадо, продажи, забоя и др. Затраты по выращиванию и откорму животных учитывают на счете 20 «Основное производство», субсчет 20-2 «Животноводство».

Скот и птицу учитывают на следующих субсчетах к счету 11 «Животные на выращивании и откорме»:

11-1 «Молодняк животных»;

11 -2 «Животные на откорме»;

11-3 «Птица»;

11-4 «Звери»;

11-5 «Кролики»;

11-6 «Семьи пчел»;

11-7 «Молодняк животных, переданный гражданам на выращивание по

договорам»;

11-8 «Скот, принятый от населения для продажи»;

11-9 «Скот, переданный в переработку на сторону».

Аналитический учет животных ведут по производственным и возрастным группам по количеству голов, живой массе и стоимости.

Животные на выращивание и откорм поступают в основном в результате приплода и покупки у племенных хозяйств, других организаций и населения. Приплод молодняка животных и птицы приходуют в дебет субсчета 11-1 «Молодняк животных». Одновременно стоимость приплода продуктивных животных отражают по кредиту субсчета 20-2 «Животноводство», а приплода рабочего скота – по кредиту счета 23 «Вспомогательные производства», субсчет 23-7 «Гужевой транспорт».

Порядок принятия к учету и оценки приплода отдельных видов животных определен Методическими рекомендациями.

Телят в молочном скотоводстве оценивают по себестоимости головы приплода, которую определяют исходя из затрат на содержание молочных коров и быков-производителей (за исключением стоимости побочной продукции), которые распределяют в следующей пропорции: 90% затрат относят на молоко и 10% - на приплод.

Телят в мясном скотоводстве - исходя из живой массы теленка и себестоимости килограмма живой массы отъемышей.

Поросят оценивают исходя из живой массы при рождении и себестоимости 1 кг живой массы отъемышей (определяют путем деления общей суммы затрат, за вычетом стоимости побочной продукции, на количество прироста живой массы свиней, включая живую массу приплода при рождении).

Живую массу приплода поросят на специализированных комплексах определяют расчетным путем. Для этого 1-го числа каждого месяца проводят контрольное взвешивание от трех до пяти гнезд, отражая результаты взвешивания в Ведомости взвешивания животных (форма № СП-43). Путем деления общей массы поросят всех гнезд на число взвешенных поросят определяют среднюю живую массу одной головы приплода. Живую массу всего приплода поросят в течение месяца определяют путем умножения числа поросят на среднюю живую массу одной головы приплода.

Оленей оценивают исходя из живой массы при рождении и себестоимости 1 ц живой массы.

Жеребят – в размере себестоимости 60 кормо-дней содержания взрослой головы.

Цыплят, утят, гусят, индюшат (суточные птенцы) - по себестоимости одной головы в соответствии с затратами на инкубацию.

Приплод животных и птицы оценивают в течение года по плановой себестоимости. В конце года плановую себестоимость приплода доводят до фактической себестоимости (путем отражения на счетах отклонений фактической себестоимости от плановой с помощью дополнительных или сторнировочных записей).

Стоимость животных по договорным ценам, приобретенных для выращивания и откорма у других организаций, отражают по дебету соответствующего субсчета к счету 11 «Животные на выращивании и откорме» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». По дебету соответствующего субсчета к счету 11 «Животные на выращивании и откорме» и кредиту разных счетов отражают также расходы на доставку приобретенных животных и другие расходы по их покупке. Вследствие этого по дебету счета 11 «Животные на выращивании и откорме» формируют фактическую себестоимость приобретенных животных. Налог на добавленную стоимость по приобретенным животным учитывают по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Животных, полученных организацией для выращивания и откорма по договору дарения или безвозмездно, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, оценивают и учитывают в общепринятом порядке. Стоимость поступивших животных отражают по дебету соответствующего субсчета к счету 11 «Животные на выращивании и откорме» и кредиту разных счетов (в зависимости от источника поступления животных).

Поставленный на откорм продуктивный скот в результате выбраковки из основного стада принимают к учету по дебету субсчета 11-2 «Животные на откорме» и кредиту счета 01 «Основные средства», субсчет 01-4 «Скот рабочий и продуктивный» в оценке по первоначальной стоимости.

Животных на выращивании и откорме систематически взвешивают и дооценивают после каждого взвешивания на полученный в результате доращивания и откорма прирост живой массы. Сумму дооценки животных определяют в течение года умножением плановой себестоимости 1 ц прироста на количество прироста (в ц) по каждому виду и половозрастной группе животных. В конце года, после калькулирования фактической себестоимости 1 ц прироста живой массы его плановую себестоимость корректируют до уровня фактической себестоимости с помощью дополнительных или сторнировочных записей.

Плановую себестоимость прироста живой массы животных и отклонение фактической себестоимости от плановой отражают записью по дебету соответствующего субсчета к счету 11 «Животные на выращивании и откорме» и кредиту счета 20 «Основное производство», субсчет 20-2 «Животноводство».

Стоимость выбывших животных отражают по кредиту соответствующего субсчета к счету 11 «Животные на выращивании и откорме» и дебету разных счетов:

- молодняк животных, переводимый в основное стадо, списывают в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-6 «Перевод молодняка животных в основное стадо». Одновременно его стоимость отражают по дебету счета 01 «Основные средства», субсчет 01-4 «Скот рабочий и продуктивный» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-6 «Перевод молодняка животных в основное стадо»;

- стоимость проданных животных отражают по дебету счета 90 «Продажи». Выручку от продажи животных учитывают по кредиту счета 90 «Продажи» в корреспонденции с дебетом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Сумму налога на добавленную стоимость по проданным животным отражают по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

- стоимость павших и вынужденно забитых животных, находящихся на выращивании и откорме (кроме павших в связи с эпизоотией или стихийными бедствиями), отражают по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Полученные от этих животных шкуры, рога, копыта, технические жиры и другие ценности приходуют по ценам возможного использования или продажи в дебет счета 10 «Материалы», субсчет 10-12 «Прочие материалы» с кредита счета 20 «Основное производство», субсчет 20-2 «Животноводство».