Geum.ru

Державна податкова адміністрація україни від 09. 07. 2009 р. N 14312/7/17-0717

Вид материалаДокументы
Подобный материал:
1   2   3   4   5   6   7   8   9

Так, починаючи з 1 січня 2007 року при одержанні свідоцтв про право на спадщину або нотаріальному посвідченні договорів дарування спадкоємцями (обдарованими), що є членами сім'ї спадкодавця (дарувателя) першого ступеня споріднення, оподаткування здійснюється за нульовою ставкою податку до будь-якого об'єкта спадщини (подарунку), тобто взагалі не оподатковується. Членами сім'ї фізичної особи першого ступеня споріднення вважаються її батьки та батьки її чоловіка або дружини, її чоловік або дружина, діти як такої фізичної особи, так і її чоловіка або дружини, у тому числі усиновлені ними діти. Інші члени сім'ї фізичної особи вважаються такими, що мають другий ступінь споріднення (пп.1.20.4 п.1.20 ст.1 Закону).


При отриманні спадщини (подарунку) спадкоємцями (обдарованими), що не є членами сім'ї спадкодавця (дарувателя) першого ступеня споріднення оподаткування провадиться за ставкою податку, визначеною пунктом 7.2 статті 7 цього Закону (5%), до будь-якого об'єкта спадщини (подарунку).

При одержанні спадщини (подарунку) від іноземця (нерезидента), застосовується ставка оподаткування, визначена п.7.1 ст.7 Закону, тобто 15%.

При наданні подарунку юридичною особою фізичній особі (як її працівнику так і сторонній особі) така юридична особа є податковим агентом та має утримати ПДФО з .вартості такого подарунку за ставкою п. 7.1 ст. 7 Закону без застосування норм п.3.4 ст.3 Закону.

При отриманні спадщини (подарунку) у вигляді власності, визначеної в підпунктах "а", "б", "д" пункту 13.1 ст. 13 ( нерухоме та рухоме майно, кошти) особою, яка є інвалідом I групи або має статус дитини-сироти або дитини, яка позбавлена батьківського піклування, застосовується нульова ставка оподаткування до вартості такої власності.

При отриманні спадщини (подарунку) нерезидентом такій доход підлягає оподаткуванню за правилами, визначеними ст..13 Закону та за ставкою п. 7.3 ст. 7 Закону, незалежно від ступеня споріднення нерезидента із спадкодавцем (дарувальником).

Поряд з внесеними змінами, залишається чинною норма стосовно того, що особами, відповідальними за сплату (перерахування) податку до бюджету, є спадкоємці (обдаровані), які отримали спадщину (подарунок). Тобто, особи, які одержали спадщину чи подарунок зобов’язані до 1 квітня року наступного за звітним подати до податкового органу за місцем своєї податкової адреси річну податкову декларацію та сплатити податок з такого доходу.

Не підлягатимуть оподаткуванню доходи як кошти або майно (майнові чи немайнові права), подаровані одним членом подружжя іншому, у межах їх частини спільної часткової чи спільної сумісної власності, а також батьками дітям, у тому числі зачатим за життя та народженим після, і дітьми батькам, у межах їх частини спільної часткової власності згідно із законом".

Крім того, нотаріус продовжує бути зобов’язаним надсилати інформацію про видачу свідоцтв про право на спадщину податковому органу у строки, встановлені для податкового кварталу за формою № 1ДФ ( ознаки доходу 56-66) .


2. Оподаткування спадщини, одержаної починаючи з 2007 року спадкоємцем 2-го та інших (крім першого) ступенів споріднення у вигляді земельного сертифікату.


Указом Президента України від 8.08.95р. №720 “Про порядок паювання земель, переданих у колективну власність сільськогосподарським підприємствам і організаціям” ( ст.1) визначено, що паювання земель передбачає визначення розміру земельної частки (паю) у колективній власності на землю кожного члена колективного сільськогосподарського підприємства, сільськогосподарського кооперативу, сільськогосподарського акціонерного товариства без виділення земельних ділянок в натурі (на місцевості). 

Право на земельний пай засвідчується Сертифікатом на право на земельну частку (пай), який видається сільською, селищною або міською радою.

Відповідно до ст.17 Розділу Х Земельного кодексу України від 25.10.01р. № 2768-ІІІ сертифікати на право на земельну частку (пай), отримані громадянами, вважаються правовстановлюючими документами лише при реалізації ними права вимоги на відведення земельної частки (паю) в натурі (на місцевості) відповідно до законодавства.

Таким чином, сертифікат на право на земельну частку (пай) засвідчує право вимоги, тобто майнове право його власника (глави 12 та 13 Цивільного кодексу України).

Порядок оподаткування одержуваних громадянами доходів у вигляді об’єктів спадщини встановлено ст.13 Закону України від 22 травня 2003року №889 “Про податок з доходів фізичних осіб” (далі – Закон), яка набрала чинності з 1 січня 2005 року.

Оподаткування об’єктів спадщини провадиться за ставками, встановленими окремими підпунктами цієї статті, розмір яких залежить від об’єкту спадщини та ступеня споріднення спадкодавця із спадкоємцем.

Відповідно до ст.13 Закону об'єкти спадщини платника податку поділяються з метою оподаткування на об'єкти нерухомого майна, об'єкти рухомого майна; об'єкти комерційної власності; суми страхового відшкодування (страхових виплат) за страховими договорами, укладеними спадкодавцем, а також суми, що зберігаються на пенсійному рахунку спадкодавця згідно з договором недержавного пенсійного страхування, пенсійного вкладу; кошти, а саме готівкові кошти або кошти, що зберігаються на рахунках спадкодавця, відкритих у банках та небанківських фінансових установах, у тому числі депозитні (ощадні), іпотечні сертифікати, сертифікати фонду операцій з нерухомістю.

Відповідно до частини “в” пп.13.2.1 п.13.2 ст.13 Закону оподаткуванню за ставкою п.7.1 ст.1 Закону (15%) підлягає вартість об’єктів комерційної власності, до яких, зокрема, віднесено майнові права (такі як право на інтелектуальну (промислову) власність тощо), успадкованих особами, які не відносяться до 1-го ступеня споріднення з спадкодавцем.

Податковим органам законом не надано право звільняти платників податку від сплати будь-яких видів податків, в т.ч. податку з доходів фізичних осіб, одержаних у вигляді спадщини.

Водночас, платник податків має право вимагати розстрочення чи відстрочення його податкових зобов'язань, а орган, уповноважений приймати рішення з таких розстрочень, відстрочень, зобов'язаний задовольнити таку вимогу у разі коли підстави, надані платником податків як обґрунтування такого розстрочення, відстрочення, є тотожними підставам, наданим іншими платниками податків, щодо податкових зобов'язань яких були прийняті відповідні рішення (пп.14.4.4 п.14.4 ст. 14 Закону України від 21.12.2000р. №2181 „Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами”).

Крім того, згідно із ст. 1 Закону України від 25.06.1991р. №1251-ХІІ „Про систему оподаткування” місцевим радам надано право встановлювати додаткові пільги щодо оподаткування у межах сум, що надходять до їх бюджетів.


3. Щодо оподаткування коштів, розміщених спадкодавцем на банківських рахунках ( в тому числі в Ощадбанку колишнього СРСР) до 1992 року, та успадкованих особами, які не відносяться до 1-го ступеня споріднення з спадкодавцем.


Оподаткування доходу, отриманого платником податку внаслідок прийняття ним у спадщину коштів, майна, майнових чи немайнових прав регламентується ст. 13 прийнятого Верховною Радою України Закону України від 22 травня 2003року № 889 “Про податок з доходів фізичних осіб” (далі – Закон), яка набрала чинності з 1 січня 2005 року.

Згідно із пп. „д” п. 13.1 ст. 13 Закону об’єктом оподаткування визначено кошти, а саме готівкові кошти або кошти, що зберігаються на рахунках спадкодавця, відкритих у банках та небанківських фінансових установах, у тому числі депозитні (ощадні), іпотечні сертифікати, сертифікати фонду операцій з нерухомістю.

Оскільки ст. 13 Закону не ставить оподаткування в залежність від терміну розміщення спадкодавцем коштів на банківських рахунках (до 1992 року чи після цього), то при отриманні у спадщину коштів, що розміщені спадкодавцем на банківських рахунках ( в тому числі Ощадбанку колишнього СРСР) до 1992 року, спадкоємцем який відноситься до першого ступеня споріднення з спадкодавцем, сума таких коштів, не оподатковується. Якщо зазначений вклад успадковано особами, що мають другий та інші ступені споріднення з спадкодавцем, то сума всього вкладу підлягає оподаткуванню податком з доходів фізичних осіб за ставкою, визначеною п. 7.2 ст. 7 Закону (5% ).

Виходячи із положень Закону фізична особа – платник податку, який одержав протягом звітного року доход у вигляді зазначеної вище спадщини, зобов’язаний включити його суму до складу загального річного оподатковуваного доходу та подати до 1 квітня року, наступного за звітним, річну податкову декларацію про майновий стан і доходи до податкового органу за місцем своєї податкової адреси (місце постійного або переважного проживання платника податку) та сплатити податок за відповідною ставкою податку з суми такої спадщини.


4.Щодо оподаткування вартості майнових сертифікатів, успадкованих особами, які не відносяться до 1-го ступеня споріднення з спадкодавцем.