Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости транспорта газа (утв. Минтопэнерго РФ 20. 12. 1994)
| Вид материала | Методические рекомендации |
- Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции, 1712.33kb.
- Курсовая работа по управлению затратами тема «Управление затратами на производство, 21.52kb.
- Рекомендации по планированию и учету себестоимости продукции (работ, ус- луг), разработанные, 1179.21kb.
- Инструкция по калькулированию себестоимости продукции на предприятиях молочной, маслосыродельной, 1648.06kb.
- Инструкция по планированию, учету затрат, калькулированию себестоимости пива, солода, 3419.81kb.
- Теоретическая часть, 252.19kb.
- Курсовая работа по дисциплине: «Бухгалтерский управленческий учет», 73.88kb.
- Правила перевозок грузов и буксировки плотов и судов речным транспортом (утв. Департаментом, 4688.66kb.
- Правила перевозок опасных грузов по железным дорогам (утв. Мпс РФ 27 декабря 1994, 6313.25kb.
- Методика формирования себестоимости по видам деятельности, 362.84kb.
В связи с появлением нового вида услуг "Транспортировка газа
предприятий - государств СНГ" (транзит газа) затраты по
транспортировке указанного газа отражаются на счете 20 "Основное
производство". Списание затрат, относящихся к транзитному газу,
производится с кредита счета 20 в дебет счета 45 по фактически
сложившейся себестоимости транспортировки газа (в случае
определения выручки по поступлению денег) и в дебет счета 46 (в
случае определения выручки по отпуску газа).
В случаях возможного прямого отнесения затрат на транзитный
газ затраты относятся на расчеты с потребителем услуг в
зависимости от учетной политики.
6.5. Объектами аналитического учета затрат по транспортировке
и поставке газа являются указанные выше направления расходов и
статьи затрат. Группировка затрат осуществляется в журнале -
ордере N 10 (журнал - ордер N 5 при восьмиордерной форме
счетоводства).
6.6. Исходные данные для записей в журнал - ордер N 10 (05)
формируются в следующем порядке. Документальное оформление и учет
операций по движению и использованию материальных ценностей,
отражаемых в затратах по транспортировке и поставке газа по
элементу "Материалы", регламентированы Основными положениями по
учету материалов на предприятиях и стройках, утвержденными
Минфином СССР 30.04.74, N 103, Положением по бухгалтерскому учету
малоценных и быстроизнашивающихся предметов, утвержденным Минфином
СССР 18.10.79, N 166, а также Основными положениями по учету
материалов на предприятиях и организациях газовой промышленности,
утвержденными Мингазпромом 01.03.76, и Методическими указаниями по
учету малоценных и быстроизнашивающихся предметов, утвержденными
Мингазпромом 16.03.82, с учетом Положения о бухгалтерском учете и
отчетности в Российской Федерации и дополнения к нему,
утвержденного Министерством финансов Российской Федерации 4 июня
1993 г., N 68.
Порядок выдачи и использования спецодежды, спецобуви и
санитарных принадлежностей установлен Инструкцией о порядке
обеспечения рабочих и служащих спецодеждой, спецобувью и другими
средствами индивидуальной защиты, утвержденной Постановлением
Госкомтруда СССР и Президиума ВЦСПС от 24.05.83 N 117, а также
письмом Мингазпрома от 6 сентября 1988 г. N 8918.
6.6.1. Учет материальных ценностей осуществляется на счетах 10
"Материалы", 07 "Оборудование к установке" и 12 "Малоценные и
быстроизнашивающиеся предметы" по фактической себестоимости или по
учетным плановым ценам с отдельным ведением отклонений от учетных
цен.
6.6.2. Отпуск на производство материалов, топлива, запасных
частей в пределах установленного лимита производится по лимитно -
заборным картам типовых междуведомственных форм М-8 и М-9 или
отраслевой формы N 48-газ, сверхлимитный отпуск - по требованиям
типовых форм М-10 и М-11.
Отпуск инструментов и малоценных и быстроизнашивающихся
предметов производится по требованиям (формы N М-10 и М-11).
Для удобства оформления операции по отпуску на производство
горюче - смазочных материалов и запасных частей допускается
использование раздаточной ведомости (т.ф. авто-11). При этом
выданные горюче - смазочные материалы водителям автотранспортных
средств записываются под отчет каждого водителя, списание их
производится по данным путевых листов о фактическом пробеге
транспортных средств исходя из установленных норм расхода
горючего.
Расход метанола и других реагентов на производство (из
метанольниц, промежуточных емкостей и др.) определяется по актам
согласно записям в журналах учета линейных мастеров и операторов.
Остатки метанола подвергаются инвентаризации на каждое 1 число
месяца, следующего за отчетным, по всем местам хранения с
обязательным представлением актов инвентаризации бухгалтерии. На
основании этих актов бухгалтерия сличает натурные остатки с
учетными данными, определяет результат инвентаризации и в
соответствии с протоколом инвентаризационной комиссии,
утвержденным начальником УМГ (ЛПУМГ), УПХГ (СПХГ), отражает их в
учете.
6.6.3. Списание израсходованных на производство материальных
ценностей оформляется бухгалтерской записью по дебету счетов 20
"Основное производство", 23 "Вспомогательное производство" и
кредиту соответствующих счетов 10 "Материалы" и 12 "Малоценные и
быстроизнашивающиеся предметы" стоимостью до установленного лимита
за единицу.
Списание на производство малоценных и быстроизнашивающихся
предметов стоимостью свыше установленного лимита за единицу
производится путем отнесения на себестоимость величины их износа
двумя этапами: 50% первоначальной стоимости при передаче предметов
в эксплуатацию и остальные 50% (за вычетом возвратных отходов) при
окончательном выбытии в связи с непригодностью к дальнейшей
эксплуатации.
Указанные операции оформляются бухгалтерской записью по дебету
счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное
производство" и кредиту счета 13 "Износ малоценных и
быстроизнашивающихся предметов" на сумму износа переданных в
эксплуатацию и пришедших в негодность предметов. Списание
первоначальной стоимости указанных предметов (за вычетом
возвратных отходов) производится за счет сумм начисленного износа,
оформляется актом на списание малоценных и быстроизнашивающихся
предметов типовой формы МБ-8 и бухгалтерской записью по дебету
счета 13 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов" и
кредиту счета 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы",
субсчет 2 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в
эксплуатации".
Аналогичным образом производится списание и отражение на
затратах производства стоимости спецодежды, спецобуви и других
средств индивидуальной защиты. При этом начисленные суммы износа
отражаются по дебету затратных счетов.
6.6.4. По окончании отчетного месяца на основании расцененных
первичных документов бухгалтерия производит списание материальных
ценностей (за вычетом возвратов и неиспользованных остатков на
конец отчетного месяца) по учетным ценам на затраты производства и
отражает итоговые данные в суммовом выражении в ведомости движения
материалов типовой формы N 10 (05).
6.6.5. На основании ежемесячно производимого расчета
отклонений в стоимости материальных ценностей по учетным ценам и
ценам поставщика (включая транспортно - заготовительные подходы,
наценки и скидки сбытовых организаций) в ведомости по отдельной
строке приводится величина этих отклонений и определяется
фактическая себестоимость списанных на производство материальных
ценностей. Данные ведомости N 10 (05) о величине материальных
затрат за отчетный месяц подлежат отражению в журнале - ордере
N 10 (05).
6.7. Учет расхода газа на собственные нужды и потерь при
транспортировке и хранении осуществляется по показаниям контрольно
- измерительных приборов, а при их отсутствии - расчетным путем.
6.7.1. Потребление на собственные нужды и потери газа в целом
по предприятию и в разрезе структурных подразделений ежесуточно
определяется диспетчерской службой предприятия и фиксируется в
журнале учета движения газа формы N II-65 газ.
По данным журнала учета движения газа по окончании отчетного
месяца диспетчерская служба заполняет сведения об остатках,
поступлении и расходе газа по форме N II-66 газ. На основании этих
сведений бухгалтерия предприятия расценивает газ по
средневзвешенной цене, сложившейся в отчетном периоде, производит
соответствующие записи в журнале - ордере N 11 и выписывает авизо
по счету 79 подведомственным структурным подразделениям для
включения стоимости израсходованного газа на собственные нужды и
потерь газа в себестоимость транспортировки и поставки газа (если
они самостоятельно вели учет себестоимости транспорта газа).
На основании полученных авизо структурные подразделения
предприятия производят соответствующие записи в журнале - ордере
N 10 (05) по элементам "Потери газа при транспортировке газа и
хранении" и "Газ на собственные нужды" с отражением указанной
операции по дебету затратных счетов (20, 23 и др.) и кредиту счета
79.
6.7.2. При децентрализованном учете расхода газа на
собственные нужды и потерь газа, т.е. непосредственно в
структурных подразделениях предприятия, используются указанные
выше учетные регистры (ф. II-65 газ и II-66 газ), списание расхода
и потерь газа в этом случае оформляется бухгалтерской записью по
дебету затратных счетов и кредиту счета 41 "Товары".
6.7.3. В соответствии с указаниями Мингазпрома (письмо от
04.02.71 N ВД-190) потери газа при авариях и затраты, связанные с
ликвидацией последствий аварий, если стоимость их не может быть
предъявлена к возмещению виновными (поставщиками некачественных
труб и оборудования, строительно - монтажными организациями и
др.), относятся на результаты хозяйственной деятельности
предприятия (счет 80 по статье "Прочие убытки").
6.8. Учет расхода покупной электроэнергии производится по
показаниям счетчиков, установленных у потребителей. При отсутствии
измерительных приборов или при наличии одного счетчика для группы
потребителей расход электроэнергии распределяется между
потребителями по одному из следующих способов:
путем единовременного замера прибором расхода электроэнергии
каждого потребителя, входящего в группу, охваченную одним
счетчиком;
методом исключения, т.е. отключения от счетчиков всех других
потребителей, кроме подвергающегося контрольному замеру;
расчетом величины потребляемой электроэнергии исходя из
мощности (в киловаттах) и продолжительности (в часах) работы
оборудования и осветительных приборов.
По окончании отчетного месяца на основании показаний счетчиков
и счетов энергосбытовых организаций должностное лицо,
осуществляющее контроль за потреблением электроэнергии, составляет
сведения об использовании электроэнергии и производит расчет
заявленной (подключенной) мощности по установленной форме.
6.8.1. Заявленная (подключенная) мощность в киловатт - сутках
определяется как произведение совокупной мощности подключенных
силовых установок и продолжительности их работы в сутках.
Стоимость потребленной электроэнергии и заявленной
(подключенной) мощности по потребителям, исчисленная в
установленном порядке, отражается в журналах - ордерах N 10 (05) и
6 по элементу "Электроэнергия" и оформляется бухгалтерской записью
по дебету счетов производственных затрат (20, 23 и др.) и кредиту
счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
Затраты на всю электроэнергию, потребленную на работу
электроустановок, относятся на себестоимость. За превышение лимита
потребления установлены штрафные санкции.
Взысканные энергосбытовыми организациями штрафы и надбавки за
вычетом скидок на электроэнергию за компенсацию реактивной
мощности в электроустановках относятся за счет прибыли, остающейся
в распоряжении предприятия.
6.8.2. При использовании электрической энергии, вырабатываемой
собственной электростанцией, все затраты по содержанию и
эксплуатации относятся по соответствующим элементам затрат и
направлениям расходов.
6.9. Порядок учета труда и заработной платы регламентируется
законом о предприятии и предпринимательской деятельности и уставом
предприятия.
6.9.1. Начисление заработной платы производится в расчетный
(расчетно - платежной) ведомости или в лицевых счетах (при
машинной обработке информации).
Начисленная заработная плата отражается по кредиту счета 70
"Расчеты по оплате труда" и дебету счетов 20 "Основное
производство", 23 "Вспомогательные производства" соответственно.
При этом заработная плата, начисленная за очередные и
дополнительные отпуска, приходящаяся на дни отпуска следующего
месяца, подлежит отражению по кредиту счета 70 в следующем месяце,
в текущем месяце производится лишь запись по дебету счета 70 и
кредиту счета 50 "Касса".
6.9.2. Группировка начисленных сумм заработной платы по
направлениям расходов и статьям затрат осуществляется в
разработочной таблице N 5 на основании первичных документов по
указанным в них кодам производственных затрат. В этой же таблице
производятся начисления и группировка сумм на социальные нужды
работников. Начисленные суммы переносятся в журнал - ордер
N 10 (05), где отражаются по направлениям расходов по элементу
"Отчисления на социальные нужды" и оформляются бухгалтерской
записью по дебету затратных счетов (20, 23, 29, 96, 81) и кредиту
счета 69 "Расчеты по страхованию".
6.10. Порядок начисления износа (амортизации) регламентирован
Планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным Министерством
финансов СССР (Приказ N 56 от 01.11.91).
6.10.1. Начисление износа (амортизации) по установленным
нормам производится исходя из первоначальной стоимости инвентарных
объектов основных средств, числящихся в учете на 1 число каждого
отчетного месяца.
Для определения ежемесячной суммы износа (амортизации)
составляется расчет амортизационных отчислений на полное
восстановление и их распределение по направлениям производственных
затрат.
Для облегчения ежемесячного расчета износа (амортизационных
отчислений) допускается упрощенный вариант, при котором детальный
расчет сумм износа (амортизации) по каждому инвентарному объекту
основных средств (группе объектов с одинаковой нормой амортизации)
производится на начало отчетного года, а в последующие месяцы эти
данные лишь корректируются на суммы амортизационных отчислений по
поступившим и выбывшим объектам основных средств.
Расчет и распределение начисленных сумм по направлениям затрат
производится в разработочной таблице ф. N 6 "Расчет амортизации
основных средств".
6.10.2. При централизованном учете средств на предприятии
начисленные суммы износа (амортизации) могут быть отнесены на
себестоимость централизованно и могут быть переданы по авизо
подведомственным структурным подразделениям (ЛПУМГ, СПХГ, КС и
др.) для отражения в себестоимости транспортировки и поставки
газа.
Передача указанных сумм на предприятии оформляется записью по
дебету счета 02 "Износ основных средств" и кредиту счета 79
"Внутрихозяйственные расчеты". В структурном подразделении на
основании авизо производится бухгалтерская запись по дебету счетов
производственных затрат (20, 23 и др.) и кредиту счета 79.
6.11. Прочие расходы, состав которых приведен в настоящих
указаниях, формируются на основании соответствующих первичных
документов, группируются в соответствии с проставленными на них
кодами производственных затрат в листках - расшифровках
(разработочных таблицах) и отражаются в журналах - ордерах 1, 2,
3, 4, 6, 7, 8, 9, 11 и 12 (01, 02, 05, 07) и в ведомостях к ним.
Данные указанных учетных регистров (в части записей по дебету
счетов производственных затрат - 20, 23 и др.) переносятся в
журнал - ордер N 10 (05), где группируются по направлениям
расходов и статьям расходов по элементу "Прочие расходы".
6.12. Для определения фактических затрат на транспорт газа из
общей суммы расходов, учтенных в журнале - ордере N 10 (05),
исключается стоимость возврата, а также возмещений и списаний,
связанных с выполнением работ и услуг на сторону.
В этих целях в журнале - ордере предусмотрены графы "Возвраты"
и "Списано в уменьшение затрат и в порядке распределения".
В указанных графах отражаются корреспондирующие счета и
стоимость возвратов, возмещений и списаний, образующихся из
стоимости произведенных изделий, работ и услуг на сторону, своему
капитальному строительству, жилищно - коммунальному хозяйству,
АГНКС, прочим непромышленным хозяйствам и подлежащих отнесению за
счет соответствующих источников финансирования, в частности:
стоимость электроэнергии собственных электростанций;
стоимость воды собственных водопроводов, артскважин,
водонасосных станций;
стоимость пара, выработанного паросиловым хозяйством;
стоимость услуг автотранспорта, машин и механизмов;
стоимость технического обслуживания и ремонтных работ КРП и
газопроводов - стволов, принадлежащих сторонним организациям,
предприятиям (потребителям газа);
стоимость арендной платы, технического обслуживания и
ремонтных работ КРП и газопроводов - отводов, переданных в аренду
сторонним предприятиям и организациям;
стоимость услуг связи и др.
Перечисленные возвраты, списания и возмещения оцениваются:
продукция (запасные части, изделия и материалы) - по свободным
ценам;
электроэнергия, вода, услуги автотранспорта, машин и
механизмов - по свободным ценам;
техническое обслуживание и ремонтные работы по КРП и
газопроводам - отводам сторонних организаций, а также по КРП и
газопроводам - отводам, сданным в аренду, и услуги связи - по
стоимости, обусловленной договорными взаимоотношениями.
Основанием для отражения в учете указанных операций служат
отчеты механических, деревообрабатывающих и других мастерских о
выполненной за месяц работе, сведения о количестве выработанной и
потребленной электроэнергии, сведения о количестве отпущенной
потребителям воды, сведения о работе автотранспорта и др.
Списание стоимости указанных работ, услуг и продукции
производится по кредиту счета 20 (по соответствующим направлениям
расходов) и дебету счетов:
03, 23, 29, 96, когда работы и услуги (произведенная
продукция) выполнялись для других производств;
46 - на стоимость работ, услуг (продукции), реализованных
сторонним организациям (предприятиям), а также своему капитальному
строительству и пр.
6.13. Итоговые данные журнала - ордера N 10 (05) используются
для анализа себестоимости транспорта газа.
Затраты по транспорту газа, относящиеся к остатку газа в
подземных хранилищах, а также к неоплаченному покупателями газу,
исчисляются расчетным путем по среднему проценту за отчетный месяц
с учетом переходящего остатка на начало этого месяца. Такой расчет
составляется к журналу - ордеру N 11 (Приложение N 7).
Затраты, подлежащие отнесению на реализованный (оплаченный
покупателями) газ, списываются в журнале - ордере N 10 (05) по
кредиту счета 20 в дебет счета 80 "Прибыли и убытки".
Затраты, относимые на остаток газа, находящегося в подземных
хранилищах, со счета 20 не списываются и показываются в балансе
как незавершенное производство.
Затраты, относящиеся к газу, не оплаченному покупателями, со
счета 20 также не списываются и в балансе отражаются по строке
"Товары, отгруженные".
6.14. В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и
отчетности в Российской Федерации предприятиям предоставлено право
выбирать метод определения реализации продукции:
а) по отпущенной товарной продукции;
б) по поступлению денег за реализацию.
В частности, в случае определения выручки за отпущенный газ
бухгалтерия предприятия осуществляет следующие бухгалтерские
проводки:
списание газа на реализацию - дебет счета 46 и кредит счета 41
(по цене покупки);
одновременно - дебет счета 62 и кредит счета 46 (по договорной