К. Г. Парфенов учет и операционная техника в коммерческих банках

Вид материала

Содержание

Учет доходов банка
Учет pасходов банка
Формирование финансовых результатов
Реформация баланса и заключение счетов по прибыли банка
Заключительные обороты

Подобный материал:

1 ... 31 32 33 34 35 36 37 38 39

8. Негосударственным коммерческим предприятиям и организациям

22108

9. Негосударственным некоммерческим организациям

22109

10. Кредитным организациям

22110

11. Банкам - нерезидентам

22111

12. Физическим лицам - предпринимателям

22112

13. Физическим лицам - предпринимателям - нерезидентам

22113

14. Юридическим лицам - нерезидентам

22114

Итого по символам 22101 - 22114

2. Проценты, уплаченные по депозитам

1. Минфину России

22201

2. Финансовым органам субъектов РФ и местных органов власти

22202

3. Государственным внебюджетным фондам РФ

22203

4. Внебюджетным фондам субъектов РФ и местных органов власти

22204

5. Финансовым организациям, находящимся в федеральной собственности

22205

6. Коммерческим предприятиям и организациям, находящимся в федеральной собственности

22206

7. Некоммерческим организациям , находящимся в федеральной собственности

22207

8. Финансовым организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности

22208

9. Коммерческим предприятиям и организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности

22209

10. Некоммерческим организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности

22210

11. Негосударственным финансовым организациям

22211

12. Негосударственным коммерческим предприятиям и организациям

22212

13. Негосударственным некоммерческим организациям

22213

14. Юридическим лицам - нерезидентам

22214

15. Кредитным организациям (если в договоре предусмотрен не кредит, а депозит)

22215

16. Банкам - нерезидентам (если в договоре предусмотрен не кредит, а депозит)

22216

Итого по символам 22201 - 22216

З. Проценты, уплаченные по прочим привлеченным средствам

1. Минфину России

22301

2. Финансовым органам субъектов РФ и местных органов власти

22302

3. Государственным внебюджетным фондам РФ

22303

4. Внебюджетным фондам субъектов РФ и местных органов власти

22304

5. Финансовым организациям, находящимся в федеральной собственности

22305

6. Коммерческим предприятиям и организациям, находящимся в федеральной собственности

22306

7. Некоммерческим организациям, находящимся в федеральной собственности

22307

8. Финансовым организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности

22308

9. Коммерческим предприятиям и организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности

22309

10. Некоммерческим организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности

22310

11. Негосударственным финансовым организациям

22311

12. Негосударственным коммерческим предприятиям и организациям

22312

13. Негосударственным некоммерческим организациям

22313

14. Юридическим лицам - нерезидентам

22314

15. Кредитным организациям

22315

16. Банкам - нерезидентам

22316

Итого по символам 22301 - 22316

Итого по подразделу

3.

Проценты, уплаченные физическим лицам по депозитам (балансовый счет второго порядка)

1. Проценты, уплаченные по депозитам

1. Гражданам (физическим лицам)

23101

2. Физическим лицам - нерезидентам

23103

Итого по символам 23101 - 23103

Итого по подразделу

4.

Расходы по операциям с ценными бумагами (балансовый счет второго порядка)

1. Расходы по выпущенным ценным бумагам

1. Процентный расход по облигациям

24101

2. Процентный расход по депозитным сертификатам

24102

3. Процентный расход по сберегательным сертификатам

24103

4. Процентный расход по векселям

24104

5. Дисконтный расход по векселям

24105

6. Расходы при перепродаже (погашении) ценных бумаг

24106

Итого по символам 24101 - 24106

2. Другие расходы по операциям с ценными бумагами

1. Расходы от переоценки ценных бумаг

24201

2. Комиссия, уплаченная по операциям с ценными бумагами

24202

3. Расходы по другим операциям с ценными бумагами

24203

4. Расходы по операциям РЕПО

24204

Итого по символам 24201 - 24204

Итого по подразделу

5.

Расходы по операциям с иностранной валютой и другими валютными ценностями (балансовый счет второго порядка)

1. Расходы по операциям с иностранной валютой

1. По обменным операциям с иностранной валютой

25101

2. По операциям на валютных биржах

25102

3. По другим операциям

25103

Итого по символам 25101 - 25103

2. Расходы (результаты) от переоценки счетов в иностранной валюте

1. Расходы (результаты) от переоценки счетов в иностранной валюте

25201

Итого по подразделу

6.

Расходы на содержание аппарата (балансовый счет второго порядка)

1. Расходы на содержание аппарата

1. Начисленная заработная плата, включая премии, входящие в систему оплаты труда

26101

2. Премии, не входящие в систему оплаты труда, кроме отнесенных за счет фондов специального назначения

26102

3. Начисления на заработную плату - взносы в государственные и другие фонды по действующему законодательству РФ

26103

4. Расходы, связанные с перемещениями работников в случаях и размерах, предусмотренных законодательством РФ

26104

5. Расходы по подготовке кадров в пределах установленных норм, включая подписку на периодические издания

26105

6. Компенсации работникам, кроме заработной платы, разрешенные законодательством РФ, в пределах норм

26106

7. Расходование средств сверх сумм (норм), разрешенных законодательством РФ и нормативными документами соответствующих органов:

на подготовку кадров

26107

на компенсации работникам, кроме заработной платы

26108

8. Прочие расходы

26109

Итого по символам 26101 - 26109

2. Социально - бытовые расходы

1. Финансирование других социальных нужд

26214

Итого по подразделу

7.

Расходы по организациям банков (балансовый счет второго порядка)

1. Расходы по содержанию

1. Банковских учебных заведений

27101

2. Организаций кредитной организации

27102

Итого по символам 27101 - 27102

Итого по подразделу

8.

Штрафы, пени, неустойки уплаченные (балансовый счет второго порядка)

1. Штрафы, пени, неустойки уплаченные за:

1. Несвоевременное списание средств со счетов владельцев и зачисление сумм, причитающихся владельцам счетов

28101

2. Неправильное списание или зачисление средств по счетам их владельцев

28102

3. Неправильное направление(перевод) средств, списанных со счетов владельцев

28103

4. Нарушение очередности платежей

28104

5. Несвоевременное сообщение налоговым органам об открытии счетов клиентам

28105

6. Нарушение кредитных и депозитных договоров

28106

7. Нарушение расчетов с бюджетом

28107

в том числе за неправильное начисление подоходного налога с физических лиц

28108

8. Несвоевременное перечисление средств в государственные внебюджетные фонды

28109

9. Банку России за нарушения порядка обязательного резервирования

28110

10. Другие нарушения

28111

Итого по символам 28101 - 28111, кроме 28108

Итого по подразделу

9.

Другие расходы (балансовый счет второго порядка)

1. Отчисления в фонды и резервы

1. Под возможные потери по ссудам

29101

2. Под возможное обесценение ценных бумаг

29102

3. По другим операциям

29103

Итого по символам 29101 - 29103

2. Комиссия уплаченная

1. По кассовым операциям

29201

2. По операциям инкассации

29202

3. По расчетным операциям

29203

4. По полученным гарантиям, поручительствам

29204

5. По другим операциям

29205

Итого по символам 29201 - 29205

3. Другие операционные расходы

1. Расходы по оплате за обслуживание вычислительной техники, служебного автотранспорта в разрешенных случаях, других машин и оборудования, за информационные услуги

29301

2. Расходы по оплате за обработку документов и ведение учета

29302

3. Расходы по совершению расчетных операций

29303

4. Расходы по изготовлению, приобретению и пересылке бланков, включая бланки строгой отчетности, магнитных носителей, бумаги, упаковочных материалов для денежных билетов и монеты

29304

5. Почтовые, телеграфные, телефонные расходы, расходы по аренде линий связи

29306

6. Амортизационные отчисления(износ) по:

основным средствам

29307

в том числе:

категория 1 - здания и сооружения

29308

категория 2 - легковой автотранспорт, легкий грузовой автотранспорт(грузоподъемностью до2 тонн), конторское оборудование и мебель, компьютерная техника, информационные системы и системы обработки данных

29309

категория 3 - оборудование, транспортные средства и другие основные средства, не включенные в 1 и 2 категории

29310

долгосрочно арендуемым основным средствам

29311

машинам, оборудованию, транспортным средствам, сданным в лизинг

29312

малоценным и быстроизнашивающимся предметам

29313

нематериальным активам

29314

7. Типографские и канцелярские расходы

29315

8. Ремонт основных средств, малоценных и быстроизнашивающихся предметов (кроме автотранспорта)

29316

9. Содержание зданий и сооружений

29317

10. Расходы по охране в разрешенных случаях

29318

11. Расходы на форменную и специальную одежду

29319

12. Расходы по рекламе в пределах разрешенных сумм

29320

13. Представительские расходы в пределах разрешенных сумм

29321

14. Расходы на служебные командировки по действующим нормам в РФ

29322

15. Расходование средств сверх сумм (норм), разрешенных законодательством РФ и нормативными документами соответствующих органов:

на рекламу

29323

на представительские расходы

29324

на командировочные расходы

29325

16. Расходы по пусконаладочным работам

29326

17. Уплаченная госпошлина

29327

18. Транспортные расходы, кроме относимых на стоимость ценностей

29328

19. Прочие расходы

29329

Итого по символам 29301 - 29329, кроме 29308 - 29310

4. Другие произведенные расходы

1. По реализации (выбытию) имущества кредитной организации

29401

2. По списанию дебиторской задолженности

29402

3. По доставке банковских документов

29403

4. По операциям с драгоценными металлами

29404

5. По списанию недостач, хищений денежной наличности, материальных ценностей, сумм по фальшивым денежным билетам, монетам

29405

6. Арендная плата

29406

7. По факторинговым, форфейтинговым операциям

29407

8. По лизинговым операциям

29408

9. По операциям доверительного управления имуществом

29409

10. По проведению операций с опционами

29410

11. По форвардным операциям

29411

12. По фьючерсным операциям

29412

13. По операциям СВОП

29413

14. Расходы по кредитным операциям прошлых лет, выявленные в отчетном году

29414

15. Другие расходы прошлых лет, выявленные в отчетном году

29415

16. Налоги, относимые в установленных законодательством случаях на расходы

29416

17. Расходы, связанные со списанием не полностью амортизированных основных средств

29417

18. Расходы, связанные со списанием задолженности по кредитам, при отсутствии (недостаточности) средств резервов и резервного фонда

29418

19. Расходы, связанные с выплатой сумм по претензиям клиентов, включая кредитные организации

29419

20. Судебные издержки и расходы по арбитражным делам, связанным с деятельностью банка

29420

21. Расходы по аудиторским проверкам

29421

22. Расходы по публикации отчетности

29422

23. Другие расходы

29423

Итого по символам 29401 - 29423

Итого по подразделу

Всего расходов 10000

3.

Результаты деятельности

1. Прибыль

1. Прибыль отчетного периода

31001

2. Прибыль предшествующих лет (справочно)

31002

2. Убытки

1. Убытки отчетного периода

32001

2. Убытки предшествующих лет (справочно)

32002

Руководитель Главный бухгалтер

"__" ____________ 199_ г.

После проведения заключительных оборотов за год на балансовых счетах N N 70301, 70401 и 70501 подлежат отражению только финансовые результаты деятельности и операции по использованию прибыли текущего года.

Все возможные поступления средств, относящиеся к деятельности прошлого года (возврат переплаты в бюджет, другая дебиторская задолженность), подлежат зачислению в текущем году на доходные счета.

Учет доходов банка

Банк учитывает свои доходы на счете No 701 и на счетах по учету доходов будущих периодов (No 613).

Все доходы банка можно разделить на две части: процентные и непроцентные.

К процентным относятся такие доходы, как:

проценты по выданным краткосрочным кредитам;

проценты по выданным долгосрочным кредитам;

проценты по межбанковским кредитам.

К непроцентным относятся комиссионные доходы, дивиденды, положительные курсовые разницы, просроченная кредиторская задолженность.

По каждой статье доходов в аналитическом учете ведутся лицевые счета.

Вопросы отнесения сумм доходов на ту или иную статью решаются главным бухгалтером учреждения банка или его заместителем при оформлении соответствующих документов.

К доходам будущих периодов относят доходы, возможные к получению в будущем, но не полученные на текущую дату. Доходы будущих периодов учитывают на следующих пассивных счетах:

No счета	Наименование счета
61301	Доходы будущих периодов по кредитным операциям
61302	Доходы будущих периодов по ценным бумагам
61303	Доходы будущих периодов по драгоценным металлам
61304	Доходы будущих периодов по другим операциям
61305	Полученный авансом накопленный процентный (купонный) доход по процентным (купонным) долговым обязательствам
61306	Переоценка средств в иностранной валюте - положительные разницы
61307	Переоценка ценных бумаг - положительные разницы
61308	Переоценка драгоценных металлов - положительные разницы
61309	Требования банка по получению процентов

При фактическом получении доходов суммы списываются со счетов по учету доходов будущих периодов в корреспонденции со счетом No 701 "Доходы".

По счетам переоценки счетам доходов будущих периодов соответствуют счета расходов будущих периодов. Счета парные. Положительные разницы по переоценке ценных бумаг и драгоценных металлов ежемесячно относятся на счета доходов, а по иностранной валюте - 1 раз в квартал.

Кредиторская задолженность по которой истек срок исковой давности списывается в доход банка.

Учет pасходов банка

Банк учитывает свои расходы на счете No 702. Расходы будущих периодов такие как дисконт по выпущенным банком долговым обязательствам и др. учитывают на счете No 614 "Расходы будущих периодов".

Как и доходы, расходы делятся на процентные и непроцентные. Непроцентные расходы в свою очередь делятся на уплаченную комиссию корреспондентам по банковским операциям, налоги и сборы, административно-хозяйственные расходы (включая расходы по оплате труда).

Вне зависимости от объема и состава затрат, учитываемых при налогообложении, расходы банка учитываются на счете No 702.

Формирование финансовых результатов

Прибыль или убыток банка формируются на счетах No 703 (704) "Прибыль (убытки) банка".

Фактически прибыль складывается из маржинального дохода, превышения комиссии полученной над комиссией оплаченной за минусом общебанковских накладных расходов.

У счета прибыли (убытков) результат деятельности может быть только однозначный - прибыль или убыток, независимо от того, что у входящих в его состав филиалов могли сложиться разные результаты (у одних - прибыль, у других - убыток, поскольку банк как юридическое лицо отчитывается за свою деятельность в целом).

Все доходы и расходы относятся на счета по их учету. Отнесение сумм на счета учета прибылей и убытков, минуя счета по учету доходов и расходов, не производится.

Прибыль (убытки) определяется путем вычитания из общей суммы доходов общей суммы расходов:

по дебету:

сальдо сч. No 702;

по кредиту

сальдо сч. No 701;

Порядок ведения бухгалтерского учета доходов, расходов и прибылей в коммерческих банках не зависит от налогообложения.

Средства, отвлеченные за счет прибыли отчетного года учитываются отдельно на балансовом счете No 705. Балансовый счет No 705 является накопительным и отражает использование в течение года фактически полученной в отчетном году прибыли .

По счету No 705 ведутся отдельные лицевые счета, дебетовые остатки которых показывают:

- начисленный налог на прибыль (дебет сч. No 705 кредит сч. No 60301 л/с "Налог на прибыль");

- средства, направляемые в фонды банка (дебет сч. No 705 кредит сч. NoNo 107);

- дивиденды, начисленные участникам (дебет сч. No 705 кредит сч. No 60320 "Дивиденды");

- расходы на благотворительность (дебет сч. No 705 кредит счетов по учету денежных средств);

6) прочие отвлечения.

Превышение счета No 703 над счетом No 705 на текущую дату отражает сумму нераспределенной прибыли банка.

В принципе, превышение дебетового остатка счета No 705 над кредитовым остатком счета No 703 быть не должно.

Дебетовый остаток по счету No 704, по мере возможности, должен покрываться имеющимися средствами (фондами банка).

ЦБ РФ рекомендует направлять на восполнение указанного превышения в оставшееся до конца года время либо заключительными оборотами начисленные, но не выплаченные акционерам (пайщикам) банка дивиденды, учитываемые на б/сч. No 60320, средства фондов экономического стимулирования (б/сч. No 107), резервного фонда банка (б/сч. No 10701). При этом делается следующая проводка:

Дебет б/сч. NoNo 60320, 107 Кредит б/сч. No 704.

Реформация баланса и заключение счетов по прибыли банка

Результаты деятельности банка за прошедший год (прибыль или убыток) после сдачи годового бухгалтерского баланса с заключительными оборотами в течение января текущего года переносятся на балансовые счета - No 70301 на No 70302, а No 70501 на No 70502 для заключения б/сч. No No 70301 и 70501 и отражения по ним результатов деятельности банка и использования прибыли в новом году.

Заключительные обороты

Под заключительными оборотами понимают обороты по счетам, относящиеся к прошедшему году, но произведенные в начале нового года, до установленного срока окончания заключительных оборотов, определяемого Центральным банком РФ. На документах по заключительным оборотам ставится дата совершения операции, а вместо месяца указывается "13".

Бухгалтерские журналы по заключительным оборотам брошюруются по дням проводки вместе с журналами по операциям нового года. На документах по заключительным оборотам ставится штамп или делается надпись "По заключительным оборотам".

Документы по заключительным оборотам подбираются в отдельную пачку, но брошюруются вместе с документами данного дня по операциям нового года.

Заключительными оборотами проводятся:

Разрешается проведение заключительными оборотами следующих операций, связанных с:

- расчетами внутри банка, начатыми в предшествующем году;

- определением финансовых результатов;

- распределением и перераспределением прибыли;

- закрытием централизованных счетов (в соответствии с ежегодными указаниями Банка России и Минфина) .

- начисление налога на имущество;

- если по каким-либо причинам проценты , начисляемые за отчетный период по операциям истекшего года не были начислены, они начисляются и проводятся заключительными оборотами;

- резервы под потери по ссудам и потенциальное обесценение вложений в ценные бумаги.

Запрещается проводить заключительными оборотами операции по кассе и по корреспондентскому счету банка.

По окончании заключительных оборотов составляется оборотная ведомость по всем заключительным оборотам, а также оборотная ведомость за год и баланс на 1 января, с включением заключительных оборотов.

Операции по заключительным оборотам включаются в годовой отчет банка за прошедший год.

Клиенты представляют подтверждения остатков своих счетов (по расчетным, текущим, ссудным и другим счетам, открытым в банке, кроме субсчетов и счетов индивидуальных заемщиков, по текущим счетам местных бюджетов и бюджетных учреждений) по состоянию на 1 января без заключительных оборотов.

Превышение остатка счета по учету использования прибыли над пассивными остатками счетов по учету прибыли вследствие переплаты в бюджет налога за истекший год должно быть отнесено в дебет счета по учету расчетов с бюджетом по налогу, если до заключительных оборотов за год сумма переплаты не была возвращена кредитной организации.

Закрытие (реформация) счетов No 70502 "Использование прибыли предшествующих лет", No70302 "Прибыль предшествующих лет " производится после утверждения годовых бухгалтерских отчетов на собраниях акционеров (пайщиков) банков оборотами нового года.

Blog

К. Г. Парфенов учет и операционная техника в коммерческих банках

Содержание