Совершенствование системы налогового администрирования региона в рамках взаимодействия «налогоплательщик государство»

Вид материала

Автореферат

Содержание Методика оценки ситуационной диагностики привлекательности системы налогового администрирования для налогоплательщиков Блок 1. Величина изъятия финансовых ресурсов из капитала налогоплательщика Под целевой привлекательностью

Подобный материал:

• Развитие системы налогового администрирования, 20.35kb.
• Налогового форума кубани “Налогообложение: современный взгляд. Пути повышения качества, 22.42kb.
• Понятие и содержание налогового администрирования, 188.39kb.
• Принципы осуществления, 55kb.
• Изменения налогового законодательства, направленные на совершенствование налогового, 92.81kb.
• Проект резолюции краевого налогового форума «Проблемы и перспективы налогового администрирования», 12.73kb.
• Электронное научное издание «Труды мэли: электронный журнал», 104.42kb.
• Планирование в системе налогового администрирования. Учет в системе налогового администрирования, 32.72kb.
• Информация о ходе реализации проекта абр «Реформирование и модернизация налогового, 138.88kb.
• Совет муниципальных образований пермского края. Правление Совета мо решение, 38.74kb.

На основе анализа и систематизации существующих подходов к оценке привлекательности системы налогового администрирования диссертантом предложено авторское определение термина привлекательности системы налогового администрирования. Под привлекательностью системы налогового администрирования понимается степень удовлетворенности налогоплательщика совокупностью свойств системы налогового администрирования по следующим составляющим:

• величина изъятия финансовых ресурсов из капитала налогоплательщика;
  
• приемлемость правовой базы для ведения хозяйственной деятельности;
  
• сложность исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;
  
• административный стиль регулирующей деятельности органов государственной власти.
  

Привлекательность системы налогового администрирования в совокупности с уровнем теневой экономики позволяет в полной мере оценить эффективность реализации системой налогового администрирования своих функциональных обязанностей по сбалансированному управлению налоговым процессов.


2. Разработана методика оценки привлекательности системы налогового администрирования для налогоплательщиков, включающая: величину изъятия финансовых ресурсов из капитала налогоплательщика, приемлемость правовой базы для ведения хозяйственной деятельности, сложность исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов, административный стиль регулирующей деятельности органов государственной власти. Предложен алгоритм, индикаторы и рейтинговые оценки ситуационной диагностики привлекательности системы налогового администрирования.

В качестве критерия удовлетворительности существующей системы налогового администрирования автором предлагается оценка привлекательности системы налогового администрирования для налогоплательщиков. Учитывая, что налоговое администрирование в первую очередь должно быть направлено на решение социально-экономических задач, необходимо учитывать интересы налогоплательщика, который уплачивает налог и соотносит его величину с качеством и стоимостью полученных государственных услуг. Для решения задачи оценки привлекательности системы налогового администрирования в рамках диссертационного исследования предложен соответствующий авторский методический подход.

Методика оценки ситуационной диагностики привлекательности системы налогового администрирования для налогоплательщиков базируется на ранговом сравнительном анализе территориальных систем налогового администрирования. В основе сравнительного анализа лежит расчет комплекса показателей, характеризующих привлекательность системы налогового администрирования с точки зрения налогоплательщика, с последующим расчетом интегральных показателей и ранжированием субъектов Российской Федерации (общая схема методики представлена на рисунке 2).

Все показатели, участвующие в расчетах, сгруппированы в 4 блока:

1. Величина изъятия финансовых ресурсов из капитала налогоплательщика.
   
2. Приемлемость правовой базы для ведения хозяйственной деятельности.
   
3. Сложность исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов.
   
4. Административный стиль регулирующей деятельности органов государственной власти.
   

В таблице 2 показаны примеры расчета некоторых индикативных показателей привлекательности системы налогового администрирования.



Рисунок 2 – Общий алгоритм расчета привлекательности системы налогового администрирования региона

Все рассчитанные показатели оценки привлекательности системы налогового администрирования региона нормализируются в соответствии с (1) (для показателей, оказывающих положительное влияние на привлекательность системы налогового администрирования) или (2) (для показателей, оказывающих отрицательное влияние на привлекательность системы налогового администрирования):

, (1)

, где (2)

- индекс индикатора индикативной группы j;

- нормализованное значение индикаторы i индикативной группы j в диапазоне от 0 до 10;

- значение индикатора i индикативной группы j;

- максимальное значение индикатора i индикативной группы j среди всех рассматриваемых территорий;

- минимальное значение индикатора i индикативной группы j среди всех рассматриваемых территорий.

Таблица 2 – Пример расчета некоторых индикативных показателей привлекательности системы налогового администрирования

Блок 1. Величина изъятия финансовых ресурсов из капитала налогоплательщика

Дифференциация налоговых платежей между прямым и косвенным налогообложением , где - сумма поступивших налогов и сборов в части косвенных налогов; - сумма поступивших налогов и сборов, всего.

Блок 2. Приемлемость правовой базы для ведения хозяйственной деятельности

Показатель изменчивости налогового законодательства , где – число введенных нормативных актов за рассматриваемый период времени на территории; – число ликвидированных нормативных актов за рассматриваемый период времени на территории; – число действующих нормативных актов на рассматриваемый период времени на территории.

Блок 3. Административные особенности при исполнении обязанностей по уплате налогов

Легкость подтверждения предоставляемых налоговых льгот и вычетов , где – налоговые льготы и вычеты, полученные налогоплательщиками за рассматриваемый период времени на территории; – налоговые льготы и вычеты, заявленные к получению налогоплательщиками за рассматриваемый период времени на территории.

Блок 4. Сложность исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов

Количество налоговых проверок на 1000 налогоплательщиков , где – количество проведенных налоговых проверок за рассматриваемый период времени на территории; – количество действующих налогоплательщиков на рассматриваемый период времени на территории, всего.

Цель нормализации значений индикативных показателей – приведение их единому виду для их дальнейшего сопоставления при расчетах интегральных индикаторов по индикативным блокам, а также последующего сопоставления субъектов РФ при оценке привлекательности системы налогового администрирования.

Дальнейший расчет групповых интегральных показателей привлекательности системы налогового администрирования производится следующим образом (3):

, где (3)

- интегральный показатель привлекательности системы налогового администрирования для группы индикативных показателей j

- количество индикаторов в группе индикативных показателей j.

Расчет общего интегрального показателя привлекательности системы налогового администрирования для налогоплательщиков для субъектов РФ производится по (4):

, где (4)

- общий интегральный показатель привлекательности системы налогового администрирования для налогоплательщиков (в диапазоне от 0 до 40).

С использованием предложенной методики оценки привлекательности системы налогового администрирования для налогоплательщиков проведен сравнительный анализ субъектов РФ.

На рисунке 3 представлена сравнительная диаграмма привлекательности системы налогового администрирования в федеральных округах Российской Федерации в процентном измерении к показателю «целевой» привлекательности системы налогового администрирования (максимально привлекательной системе налогового администрирования, возможной при существующих условиях ведения хозяйственной деятельности с учетом сложившихся экономических отношений по данным на 2010 год).

Под целевой привлекательностью системы налогового администрирования понимается совокупность наилучших достигнутых результатов по индикативным показателям оценки привлекательности системы налогового администрирования среди анализируемых территорий.

Как видно из рисунка 3, наиболее привлекательной является система налогового администрирования, сложившаяся в Приволжском, Сибирском и Дальневосточном федеральных округах. Основным фактором, оказывающим положительное влияние на степень привлекательности налогового администрирования в данных регионах, является относительно невысокая по сравнению с другими регионам сложность применения на местном уровне налогового законодательства. Это находит выражение в том числе, в однозначности понимания налогоплательщиками норм налогового права и, как следствие, низкой величине налагаемых штрафов и санкций (если в целом по России доля налагаемых на налогоплательщиков штрафов и санкций составляет 8,7%, то в Приволжском ФО этот показатель не превышает 7,9%).

На основе проведенного анализа можно сделать ряд ключевых выводов об особенностях существующей системы налогового администрирования:

1. Сложность получения налогоплательщиком законно причитающихся ему налоговых льгот и вычетов оказывает на привлекательность системы налогового администрирования равное влияние, как и реальная налоговая ставка.
   
2. Характер арбитражной практики в пользу налогоплательщиков, снижение количества необоснованных доначислений налогов, сборов и платежей оказывает существенное влияние на привлекательность системы налогового администрирования на территории.
   
3. Трудозатраты, связанные с исполнением обязанностей по ведению бухгалтерского, налогового и управленческого учета, взаимодействия с налоговыми органами, а также исполнением обязанностей по уплате налогов и сборов является ключевым фактором при формировании привлекательности системы налогового администрирования на территории.
   

Рисунок 3 – Привлекательность системы налогового администрирования в федеральных округах (ФО) Российской Федерации, в % к «целевой» привлекательности системы налогового администрирования, 2010 г.

Как показывают проведенные исследования, система налогового администрирования, качество и привлекательность налоговых процедур формируют предпосылки для определения характера ведения хозяйствующими субъектами экономической деятельности либо в пользу официальной, либо в пользу теневой. Уклонение от уплаты налогов является результатом чрезмерного давления со стороны контролирующих органов, излишнего регулирования и неоправданных санкций. В этой связи актуализируются вопросы исследования формы и масштабов уклонения от уплаты налогов, что позволит в полной мере раскрыть влияние налогового администрирования на хозяйственную деятельность экономических субъектов.


3. Разработан и апробирован методический аппарат диагностики и прогнозирования динамики уклонения от уплаты налогов под воздействием изменений социально-экономической среды и налоговой системы:

• комплексная методика расчета величины теневых операций, связанных с уклонением от уплаты налогов, которая в отличие от существующих подходов учитывает не только скрытый объем производства, но и величину фиктивных финансовых операций, возникающих при занижении налогооблагаемой базы с целью уклонения от уплаты налогов;
  
• методический инструментарий прогнозирования объема операций, связанных с уклонением от уплаты налогов, под воздействием изменений в социально-экономической среде и в системе налогового администрирования, позволяющий учитывать характеристики влияния налоговой политики на экономическое поведение хозяйствующих субъектов.
  

Для большинства существующих методических подходов, применяемых для оценки теневого производства, характерны следующие недостатки: они не учитывают территориальные, производственные особенности и организационно-правовые особенности ведения предпринимательской деятельности. Кроме того, представляется недостаточно обоснованным использование данных о результатах контрольных мероприятий по налогу на добавленную стоимость для определения скрытого объема продукции. Это связано с тем, что уклонение от уплаты налогов может быть связано не только с сокрытием выручки, но также и с включением в себестоимость фиктивных затрат. Как следствие, это не позволяет учесть теневую деятельность налогоплательщиков, которые применяют специальные налоговые режимы.

Предлагается следующий подход к расчету величины теневых операций, связанных с уклонением от уплаты налогов (V_СЭД):

, (5)

где – объем теневых операций, связанных с уклонением от уплаты налогов предприятиями, применяющими общую систему налогообложения;

– объем теневых операций, связанных с уклонением от уплаты налогов предприятиями, применяющими упрощенную систему налогообложения (уплачивающих единый налог с доходов);

– объем теневых операций, связанных с уклонением от уплаты налогов предприятиями, применяющими упрощенную систему налогообложения (уплачивающих единый налог с доходов, уменьшенных на величину расходов);

– объем теневых операций, связанных с уклонением от уплаты налогов предприятиями, применяющими специальный налоговый режим в виде уплаты единого сельскохозяйственного налога.

Расчета объема теневых операций в разрезе применяемых систем налогообложения осуществляется на основе авторской методике, которая более подробно представлена в диссертационной работе.

На рисунке 4 показаны результаты расчета объема теневых операций, связанных с уклонением от уплаты налогов, в субъектах УрФО за период 2006–2011 гг. Как показал проведенный анализ текущей ситуации в УрФО, в субъектах округа она неоднородна. Кризисные явления в экономике, пик которых пришелся на 2008, 2009 года и частично 2010 г., оказали негативное влияние на регионы с сельскохозяйственной и обрабатывающей направленностью, где велика доля малого и среднего бизнеса. Так, например, в Свердловской и Курганской областях со второй половины 2008 года наблюдается существенный рост доли теневых операций в структуре налогооблагаемой базы хозяйствующих субъектов – с 25% от фактического объема налогооблагаемой базы во втором квартале 2008 года до 50 % во втором квартале 2009 года. Несмотря на наметившуюся к началу 2010 года устойчивую тенденцию к снижению теневой активности, вплоть до конца 2011 года доля теневого сектора, связанного с уклонением от уплаты налогов, не уменьшилась до величины докризисного уровня.

Иная ситуация наблюдается в таких субъектах РФ, входящих в УрФО, как Тюменская область, Ханты-Мансийский и Ямало-Ненецкий автономные округа. Здесь отмечается практически стабильное состояние – с начала экономического кризиса отмечается лишь небольшое увеличение доли теневых операций в структуре налогооблагаемой базы, а уже с III квартала 2009 года в указанных субъектах масштабы теневой деятельности существенно снизились: по состоянию на конец 2011 года показателю удалось приблизиться к докризисному уровню.

В отличие от остальных субъектов РФ, входящих в УрФО в Челябинской области сложилась особая ситуация. Данная область характеризуется более высоким уровнем теневой активности на всем отрезке наблюдения. Однако в то же время в период кризиса Челябинская область показала меньшую чувствительность к негативным проявлениям кризисных явлений в экономике.

Важной характеристикой Ханты-Мансийского и Ямало-Ненецкого автономных округов, а также Тюменской области является слабое влияние налоговой политики на динамику теневой деятельности.



Рисунок 4 – Динамика величины операций, связанных с уклонением от уплаты налогов, в структуре фактической налогооблагаемой базы в субъектах РФ, входящих в УрФО, %

На основе данных о состоянии и динамике изменений в теневом секторе экономики был получен прогноз изменений в теневой активности хозяйствующих субъектов. Общая блок-схема методического инструментария прогнозирования объема теневых операций, связанных с уклонением от уплаты налогов, под воздействием изменений социально-экономической среды и системы налогового администрирования представлена на рисунке 5.

В основе предложенного инструментария лежит построение экономико-математической модели теневой экономической деятельности под воздействием изменений внутрирегиональной социально-экономической среды. Таким образом, прогнозирование теневого сектора экономики сводится к решению следующих задач:

1. Оценка масштабов теневого сектора в деятельности хозяйствующих субъектов рассматриваемых территорий.
   
2. Отбор индикаторов, характеризующих факторы социально-экономической среды, оказывающих или способных оказать влияние на динамику теневой активности налогоплательщиков на конкретной территории.
   
3. Построение экономико-математической модели воздействия внутрирегиональных социально-экономических факторов экономической среды на динамику теневой активности экономических агентов на территории.
   
4. Прогнозирование динамики теневого сектора экономики регионов на основе предложенной экономико-математической модели.
   

Рисунок 5 – Блок-схема методического инструментария прогнозирования объема теневых операций под воздействием изменений в социально-экономической среде и в системе налогового администрирования

В качестве индикаторов социально-экономической среды были отобраны различные показатели, которые были сгруппированы в индикативные блоки, представленные на рисунке 6.



Рисунок 6 – Индикативные блоки, учитывающие состояние социально-экономической среды на территории

С целью выявления наиболее значимых индикаторов, оказывающих влияние на теневую экономическую активность, на основе статистических данных диссертантом проведен анализ показателей социально-экономической среды посредством метода главных компонент.

Полученная в результате база статистических данных меньшей размерности затем была использована для экономико-математического моделирования воздействия внешней среды на теневой сектор экономики. Для построения модели использовался метод группового учета аргументов (МГУА).

Использование этого метода позволяет решить проблему ограниченного ретроспективного ряда, а также позволяет избежать обязательного наличия контрольной выборки. МГУА является типичным методом индуктивного моделирования и одним из наиболее эффективных методов структурно-параметрической идентификации сложных объектов, процессов и систем по данным наблюдений в условиях неполноты информации.

На рисунке 7 представлены результаты моделирования динамики теневого сектора экономики в Свердловской области. Полученные модели были использованы для прогнозирования динамики теневой активности в регионах УрФО, в том числе с учетом сценарного подхода к оценке ставки тарифов на обязательное социальное страхование.



Рисунок 7 – Сравнение прогнозов динамики уклонения от уплаты налогов для сценария сохранения ставки по обязательным социальным платежам и сценария сохранения текущей налоговой политики (Свердловская область)

Сравнительный анализ сценариев показывает, что по итогам 2013 года различие в объеме теневых операций, связанных с уклонением от уплаты налогов, между сценарием снижения на дореформенный уровень и сценарием сохранения ставки тарифов на обязательное социальное страхование на уровне 2011 года составит 34%.

Прогноз на краткосрочный период до 2013 года также показывает, что при сохранении ставки тарифа доля теневого сектора экономики сохранится на существующем (по состоянию на конец 2011 года) уровне. Кроме того, снижение теневой активности возможно лишь при существенном изменении в налоговой политике в пользу уменьшения налоговой нагрузки и предоставления льгот для малых предприятий. Малозначительные уступки со стороны государства (снижение ставки до 30%) не приведет к значительным результатам.

Полученные данные о текущем и прогнозном уровне уклонения от уплаты налогов позволяет уточнить основные проблемы и недостатки существующей налоговой системы и системы налогового администрирования, что дает возможность сформулировать и научно обосновать приоритетные направления реформирования налогового администрирования с целью его совершенствования.