Совершенствование системы налогового администрирования региона в рамках взаимодействия «налогоплательщик государство»

Вид материала

Автореферат

Содержание 1. Общая характеристика работы Степень разработанности проблемы. Объектом исследования Цель и задачи исследования. Теоретическую и методологическую основу Информационную базу исследования Основные защищаемые положения и их научная новизна Теоретическая и практическая значимость исследования Апробация работы. Структура и объем диссертации. Во введении В первой главе Во второй главе В третьей главе 2. Основные научные положения и результаты Подходы, представители

Подобный материал:

• Развитие системы налогового администрирования, 20.35kb.
• Налогового форума кубани “Налогообложение: современный взгляд. Пути повышения качества, 22.42kb.
• Понятие и содержание налогового администрирования, 188.39kb.
• Принципы осуществления, 55kb.
• Изменения налогового законодательства, направленные на совершенствование налогового, 92.81kb.
• Проект резолюции краевого налогового форума «Проблемы и перспективы налогового администрирования», 12.73kb.
• Электронное научное издание «Труды мэли: электронный журнал», 104.42kb.
• Планирование в системе налогового администрирования. Учет в системе налогового администрирования, 32.72kb.
• Информация о ходе реализации проекта абр «Реформирование и модернизация налогового, 138.88kb.
• Совет муниципальных образований пермского края. Правление Совета мо решение, 38.74kb.

Защита состоится «16» мая 2012 г. в 10 час. на заседании диссертационного совета Д 004.022.02 при Федеральном государственном бюджетном учреждении науки Институте экономики Уральского отделения Российской академии наук по адресу: 620014, г. Екатеринбург, ул. Московская, 29.


С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Федерального государственного бюджетного учреждения науки Института экономики Уральского отделения Российской академии наук.


Автореферат разослан 13 апреля 2012 г.




Ученый секретарь диссертационного совета,

доктор экономических наук, доцент Ю. Г. Лаврикова


1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ


Актуальность темы исследования.

Налоговая система выступает важнейшим экономическим институтом, посредством которого обеспечивается перераспределение доходов в целях повышения благосостояния общества и государства. Для управления налоговой системой в государстве формируется налоговая политика, которая, в свою очередь, осуществляется системой налогового администрирования. В этой связи исследования налоговых отношений и механизмов управления ими посредством системы налогового администрирования являются важным резервом повышения эффективности экономики страны в целом.

Актуальность исследования обусловлена также тем, что проводимые в России с начала 1990-х годов налоговые реформирования как в области налоговой политики, так и налогового администрирования, не отличаются научной обоснованностью, строгой последовательностью, не имеют единой четкой стратегии и зачастую носят конъюнктурный, сугубо фискальный характер.

Подобная нестабильность характера налоговых преобразований складывается, главным образом, вследствие отсутствия эффективных инструментов оценки влияния налоговой политики государства на деятельность хозяйствующих субъектов, а также вследствие недостаточной разработанности механизмов регулирования социально-экономических процессов со стороны системы налогового администрирования.

Кроме того, при внедрении изменений в налоговой системе и системе налогового администрирования со стороны налоговой администрации не учитываются важнейшие интересы налогоплательщиков по созданию благоприятных условий ведения хозяйственной деятельности, что подразумевает низкие издержки по осуществлению обязанностей по уплате налогов и сборов, высокую скорость и оперативность взаимодействия с органами государственной власти, снижение давления со стороны контролирующих органов и многое другое. На сегодняшний день, по оценкам Организации экономического сотрудничества и развития, трудозатраты, связанные с выполнением обязанностей по уплате налогов, вдвое превышают аналогичный показатель в европейских странах.

Несогласованность интересов государства и налогоплательщиков, низкая эффективность налогового администрирования и высокие административные барьеры обусловливают снижение конкурентоспособности экономики страны и актуализируют исследования системы налогового администрирования и вопросов повышения ее привлекательности.

Степень разработанности проблемы.

Диссертационное исследование базируется на общих положениях экономической теории, сформулированных Д. Кейнсом, А. Лаффером, В. Мирабо, В. Петти, Д. Рикардо, П. Самуэльсоном, Ж. Симондом де Сисмонди, А. Смитом, И. Фишером, М. Фридменом и другими основоположниками. До налоговой реформы 1930 года теория налогов в России развивалась в соответствии с мировыми стандартами и опиралась на исследования И. Кулишера, В. Лебедева, И. Озерова, А. Тривус, Н. Тургенева, И. Янжула и других авторов.

Исследование основано на трудах ведущих ученых, специализирующихся в области налогообложения России на современном этапе: Г. Агарков, Т. Ашомко, В. Бабанин, А. Брызгалин, Н. Викторова, Н. Воронин, А. Головкин, Т. Грицюк, Е. Евстигнеев, Е. Замирович, Т. Козенкова, А. Куклин, А. Лукьянов, И. Майбуров, В. Морозов, В. Мудрых, С. Пепеляев, Э. Пешина, Г. Петрова, Р. Сабитов, А. Татаркин, Д. Черник, Р. Юрмашев и другие.

Проблемы исследования налогового администрировании рассматривались в работах многих российских экономистов: А. Аронова, Л. Гончаренко, А. Дадашева, В. Кашина, А. Киреенко, А. Лобанова, О. Мироновой, М. Мишустина, К. Новоселов, М. Оспанова, В. Панскова, А. Передернина, И. Перонко, Н. Тюпакова, А. Угрюмовой, Ф. Ханафеева, В. Хочуева и др.

Вопросы привлекательности системы налогового администрирования освещены в многочисленных работах западных исследователей, а также частично в некоторых публикациях отечественных ученых: Ф. Агузаровой, К. Алькантра, Д. Балаева, Р. Брауна, М. Васильевой, Р. Вахитова, С. Йитзаки, М. Кальней, О. Кутяевой, М. Мазура, И. Калининой, А. Карлоса, Э. Пакмена, Е. Панкратовой, О. Попутаровского, Дж. Престона, С. Саймонса, Р. Симмонса, Дж. Слемрода, В. Смирновой, С. Солфа, С. Степановой, Т. Трамбика, Дж. Уолкера, Н. Хоулетта и др.

Объектом исследования является система налогового администрирования на федеральном и региональном уровнях.

Предмет исследования – система финансово-экономических отношений, связанная с совершенствованием налогового администрирования на федеральном и региональном уровнях в рамках взаимодействия «налогоплательщик – государство».

Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы является разработка теоретических и методических основ совершенствования системы налогового администрирования региона в рамках взаимодействия «налогоплательщик – государство».

Поставленная цель определила необходимость постановки и решения следующих задач:

1. Систематизировать теоретические подходы к исследованию системы налогового администрирования с учетом взаимосвязи и взаимообусловленности налоговой, бюджетной и социальной сфер. Уточнить понятийный аппарат исследования системы налогового администрирования.
   
2. Разработать методический аппарат диагностики привлекательности системы налогового администрирования для налогоплательщиков.
   
3. Создать и апробировать методический аппарат диагностики и прогнозирования последствий изменения в налоговом администрировании на основе оценки уровня теневых операций, связанных с уклонением от уплаты налогов.
   
4. Разработать концепцию совершенствования системы налогового администрирования региона.
   

Логическая схема диссертационного исследования представлена на рисунке 1.

Теоретическую и методологическую основу исследования составили положения классической экономической теории, теории систем, институциональной экономики, теории развития региональных экономических систем. Для решения поставленных задач использовались методы системного анализа, теории вероятностей и математической статистики, синергетики, индикативного анализа, экономико-математического моделирования, экспертных оценок.

Информационную базу исследования составили данные Федеральной службы государственной статистики, Министерства финансов Российской Федерации, Федеральной налоговой службы, Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации, Федерального и Территориальных Фондов Медицинского страхования, эмпирический материал, содержащийся в публикациях отечественных и зарубежных авторов, авторские разработки по исследуемым проблемам.



Рисунок 1 – Логическая схема диссертационного исследования

Основные защищаемые положения и их научная новизна:

1. Обоснован теоретико-методологический подход к исследованию системы налогового администрирования с учетом взаимосвязи и взаимообусловленности налоговой, бюджетной и социальной сфер на основе оценки состояния налогового администрирования посредством критерия привлекательности системы налогового администрирования для налогоплательщика, характеризующегося степенью удовлетворенности налогоплательщика совокупностью свойств системы налогового администрирования. Дано понятие налогового администрирования, раскрывающее особенности согласования интересов государства и налогоплательщиков в налоговых отношениях (пункт 2.1 паспорта специальностей ВАК РФ «Система государственных финансов, ее структура и роль в регулировании финансовых отношений и социально-экономического развития страны»).

2. Разработана методика оценки привлекательности системы налогового администрирования для налогоплательщиков, включающая: величину изъятия финансовых ресурсов из капитала налогоплательщика, приемлемость правовой базы для ведения хозяйственной деятельности, сложность исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов, административный стиль регулирующей деятельности органов государственной власти. Предложен алгоритм, индикаторы и рейтинговые оценки ситуационной диагностики привлекательности системы налогового администрирования (пункт 2.3 паспорта специальностей ВАК РФ «Бюджетно-налоговая система и бюджетная политика государства в рыночной экономике»).

3. Разработан и апробирован методический аппарат диагностики и прогнозирования динамики уклонения от уплаты налогов под воздействием изменений социально-экономической среды и налоговой системы:

• комплексная методика расчета величины теневых операций, связанных с уклонением от уплаты налогов, которая в отличие от существующих подходов учитывает не только скрытый объем производства, но и величину фиктивных финансовых операций, возникающих при занижении налогооблагаемой базы с целью уклонения от уплаты налогов;
  
• методический инструментарий прогнозирования объема операций, связанных с уклонением от уплаты налогов, под воздействием изменений в социально-экономической среде и в системе налогового администрирования, позволяющий учитывать характеристики влияния налоговой политики на экономическое поведение хозяйствующих субъектов (пункт 2.11 паспорта специальностей ВАК РФ «Налоговые расследования»).
  

4. Предложена концепция совершенствования системы налогового администрирования на основе построения баланса интересов государства как субъекта и налогоплательщика как объекта управления и потребителя общественных услуг. Рассмотрены сценарии реализации основных направлений концепции на основе индикативной оценки достижения целевых параметров. Представлен программно-вычислительный комплекс «Мониторинг привлекательности системы налогового администрирования региона», позволяющий в автоматизированном режиме оперативно отслеживать выполнение предложенных мер (пункт 2.9 паспорта специальностей ВАК РФ «Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой системы»).

Теоретическая и практическая значимость исследования определяется возможностью использования разработанных в диссертации методик оценки привлекательности территориальных систем налогового администрирования и диагностики и прогнозирования теневой экономической активности для анализа текущего и прогнозного состояния экономики, роли налоговой политики в обеспечении устойчивого социально-экономического развития. Полученные оценки являются основой для разработки программ и мероприятий по повышению привлекательности системы налогового администрирования.

Выполненный прогноз экономического развития территории под воздействием изменений в системе налогового администрирования и социально-экономическом положении территории на примере субъектов УрФО до 2016 г. может быть использован при разработке стратегий и прогнозов развития налоговой системы, а также формировании налоговой политики. Он также может служить в качестве исходных данных при прогнозировании развития отдельных сфер жизнедеятельности указанных территорий.

Теоретические положения исследования могут быть использованы в высших учебных заведениях для преподавания дисциплин «Региональная экономика и управление», «Экономическая безопасность», «Современные тенденции в развитии и управлении экономикой», «Налоги и налогообложении», «Финансы, денежное обращение и кредит».

Апробация работы. Отдельные положения исследования доложены на восьми международных (Екатеринбург, 2007–2010 гг.), двенадцати всероссийских научно-практических конференциях (Екатеринбург, 2007–2010 гг.; Москва, 2009) и пяти международных круглых столах и симпозиумах (Валенсия (Испания), 2009 г.; Стамбул (Турция), 2010 г.; Манчестер (Великобритания), 2010 г.; Ниигата (Япония), 2010 г.; Вашингтон (США), 2011 г.).

Полученные научные и практические результаты реализованы при выполнении федеральной целевой программы «Научные и научно-педагогические кадры инновационной России» на 2009-2013 гг., в рамках реализации мероприятия № 1.2.1 Проведение научных исследований научными группами под руководством докторов наук в 2009-2011 гг. (акт внедрения № 07-15/71-59 от 14.03.2012), четырех грантов Российского гуманитарного научного фонда, а также в рамках плановых научно-исследовательских работ Института экономики УрО РАН в 2008–2012 гг.

Результаты исследования механизмов повышения эффективности налогового администрирования нашли применение в Федеральной налоговой службе (акт внедрения № 2-1-05/224 от 16.07.2008 г.).

Теоретические, методологические и методические разработки диссертанта нашли применение в аналитических записках и докладах в Совет безопасности РФ «Динамика экономической безопасности регионов в условиях кризиса» (2008 г.); в Правительство Свердловской области «О посткризисном развитии России: модернизация, инновации и социальное государство» (2010 г.); в Совета Безопасности РФ «О состоянии национальной безопасности Российской Федерации в 2011 г. и мерах по ее укреплению». (2011 г.); в Министерство финансов Свердловской области «О выпадающих доходах консолидированного бюджета Свердловской области в связи с неконтролируемым использованием трудовых мигрантов» (2011 г.).

Авторские разработки были использованы при создании программного вычислительного комплекса «Оценка ущерба, наносимого теневой экономикой территориям различного уровня» (Свидетельство Роспатента № 2011612645 от 31 марта 2011 г.).

Публикации. Результаты исследований отражены в 41 публикациях общим объемом 194 п.л., в том числе 24,2 авторских п.л., из них 7 работ в ведущих рецензируемых научных журналах и изданиях, определяемых Высшей аттестационной комиссией РФ («Экономика региона», «Экономика. Налоги. Право», «Журнал экономической теории», «Вестник ТюмГУ»).

Структура и объем диссертации. Диссертация состоит из введения, четырех глав, заключения, списка литературы из 163 наименований; изложена на 193 страницах машинописного текста, включающего 6 таблиц и 24 рисунка; 5 приложений.

Во введении обоснована актуальность темы исследования, сформулированы цель и задачи, определены объект и предмет исследования, обозначена научная новизна, теоретическая и практическая значимость работы.

В первой главе «Теоретические основы совершенствования налогового администрирования в современных условиях» показана роль налогового администрирования в успешной реализации налоговой политики и обеспечении устойчивого социально-экономического развития, а также регулирования отдельных сфер и отраслей экономики. Рассмотрены место и роль налогового администрирования в структуре системы государственного управления народным хозяйством. Обоснован теоретико-методологический подход к совершенствованию системы налогового администрирования с учетом взаимосвязи и взаимообусловленности налоговой, бюджетной и социальной сфер на основе принципов взаимного удовлетворения интересов государства и налогоплательщиков.

Во второй главе «Методические основы оценки системы налогового администрирования и уровня теневой экономики территорий» приведена методика оценки привлекательности системы налогового администрирования для налогоплательщиков. Приводятся результаты апробации предложенного методического аппарата оценки привлекательности системы налогового администрирования для налогоплательщиков на примере федеральных округов и субъектов РФ, входящих в Уральский ФО. Представлена комплексная методика оценки величины теневых операций, связанных с уклонением от уплаты налогов, которая позволяет оценить удовлетворительность соотношения интересов налогоплательщиков и государства. Предложен методический инструментарий прогнозирования теневой экономической активности вследствие изменений в социально-экономической среде и системе налогового администрирования. Выполнена диагностика привлекательности системы налогового администрирования на примере федеральных округов и субъектов РФ, входящих в Уральский ФО, представлен прогноз последствий существующих изменений в налоговой политике на теневую экономическую активность хозяйствующих субъектов.

В третьей главе «Концептуальные основы и сценарии совершенствования системы налогового администрирования» предложена концепция совершенствования системы налогового администрирования на основе создания механизмов саморегуляции налогового процесса с учетом построения баланса интересов государства как субъекта управления и налогоплательщиков как объекта управления и основного потребителя общественных услуг. Выполнен сценарный анализ последствий реализации концепции совершенстования системы налогового администрирования. Оценена эффективность предложенных программно-целевых мероприятий на примере субъектов РФ, входящих в Уральский федеральный округ.

В заключении сформулированы основные выводы и результаты исследования.

2. ОСНОВНЫЕ НАУЧНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И РЕЗУЛЬТАТЫ,

ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ


1. Обоснован теоретико-методологический подход к исследованию системы налогового администрирования с учетом взаимосвязи и взаимообусловленности налоговой, бюджетной и социальной сфер на основе оценки состояния налогового администрирования посредством критерия привлекательности системы налогового администрирования для налогоплательщика, характеризующегося степенью удовлетворенности налогоплательщика совокупностью свойств системы налогового администрирования. Дано понятие налогового администрирования, раскрывающее особенности согласования интересов государства и налогоплательщиков в налоговых отношениях.

В работе показано, что реализация государством своих полномочий в части налогообложения и налоговых отношений является одним из важнейших инструментов регулирования социально-экономического развития национальной экономики. При этом осуществление государством своих полномочий в части налогообложения производится системой налогового администрирования. В этой связи актуализируется важность формирования теоретических основ исследования сущности налогового администрирования.

На сегодняшний день существуют следующие вариации к конкретизации сущности налогового администрирования (выделены характерные черты рассматриваемых подходов):

• деятельность по организации исполнения налогового законодательства (М. Мишустин);
  
• осуществление функций контроля за полнотой и своевременностью уплаты налогов и сборов (Т. Ашомко, И. Перонко, А. Силкина, Б. Тохтамуратова, Э. Цыганкова);
  
• обеспечение налоговых поступлений в бюджетную систему и внебюджетные фонды различного уровня (Л. Абрамчик, А. Иванов, О. Ногина, В. Пансков);
  
• организационно-распорядительная деятельность налоговых органов в части реализации налогового механизма (Х. Исаев, М. Карасев, В. Незамайкин).
  

Приведенные выше подходы к пониманию сущности налогового администрирования вытекают из существующей государственной политики в сфере финансов и налогообложения, которая направлена прежде всего на устранение дефицита бюджетов различного уровня и поддержке существующего социально-экономического положения. На сегодняшний день отсутствует единая стратегия развития налоговой системы, принимаемые решения зачастую противоречивы (например, снижение налога на прибыль и последующее увеличение ставки обязательных социальных платежей), носят конъюнктурный характер (рост социальных налогов в связи с дефицитом Пенсионного фонда в ущерб экономической стабильности и заявляемой программы поддержки инновационных отраслей экономики, где высока доля затрат на заработную плату в общей структуре себестоимости), а также формируются в угоду экономических интересов групп населения с наибольшим доходом (сохранение плоской шкалы подоходного налога и установление верхней границы налоговой базы по социальным налогам).

Так как существующие определения не раскрывают в полной мере сущность термина «налоговое администрирование», диссертантом предложено авторское понятие налогового администрирования. Налоговое администрирование – форма реализации управленческой деятельности органов государственной власти в сфере налоговых отношений посредством использования совокупности законодательно определенных методов и процедур в рамках установленных функций и компетенций, направленных на совершенствование налогового механизма с учетом согласования интересов государства и налогоплательщиков (рис. 2).

Согласование интересов государства и налогоплательщиков в ходе осуществления налогового администрирования подразумевает собой интерактивное взаимодействие субъекта управления (государства как интегральной категории министерств, ведомств и органов управления) и объекта управления в лице налогоплательщиков и формируемых ими звеньев социально-экономической среды. Это позволяет реализовать в процессе социально-экономического управления основные характеристики объекта управления, необходимые и достаточные для поступательного и ускоренного развития управляемой системы, создавая синергетический эффект за счет интеграции целей как субъекта, так и объекта управления.

Исходя из предложенного теоретического подхода к формированию системы налогового администрирования на основе согласования интересов государства и налогоплательщиков, предлагается в качестве критерия прогрессивности системы налогового администрирования использовать оценку привлекательности системы налогового администрирования для налогоплательщика.

В таблице 1 представлены основные подходы к оценке привлекательности системы налогового администрирования в работах отечественных и зарубежных исследователей.

Таблица 1 – Некоторые характеристики привлекательности системы налогового администрирования в отечественных и зарубежных работах.

Подходы, представители	Сущность подхода
Налоговая служба США (Р. Браун, М. Мазур)	Трудозатраты, связанные с: осуществлением налоговых платежей; подготовкой отчетности; взаимодействием с налоговыми органами.
Организация экономического сотрудничества и развития - ОЭСР (Дж. Престон, Э. Пакмен, Н. Хоулет)	Ключевые параметры: общее количество законодательно установленных и уплачиваемых налогоплательщиками налогов и сборов; время, затрачиваемое на выполнение обязанностей по уплате налогов и сборов; реальная налоговая ставка.
KPMG – международная аудиторская компания (Дж. Уолкер)	Характеристики привлекательности: последовательность налоговой политики; определенность законодательных норм; административная политика; наличие продвинутых пользовательских сервисов; оперативность работы органов налогового администрирования; характер администрирования внешнеэкономической деятельности.
IBFD – Международ-ное бюро фискальной документации (Р. Вахитов)	Оцениваемые параметры: оперативность работы налоговых органов; определенность налоговых последствий; продуманность действий органов налогового администрирования; обоснованность выносимых органами налогового администрирования решений.
Международный валютный фонд (С. Йитзаки, Дж. Слемрод)	Трудозатраты, связанные с: осуществлением налоговых платежей; подготовкой налоговой отчетности; сложность исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов.
Гумбольдский университет (И. Калинина)	Исследуемые параметры: качество и скорость предоставление услуг со стороны налоговых органов; клиент-ориентированность работы налоговой администрации; уровень информационного взаимодействия налогоплательщиков и налоговой администрации.
Федеральная налоговая служба РФ	Направления исследования: взаимодействие сотрудников налоговых органов с налогоплательщиками при осуществлении мероприятий по контролю за соблюдением законодательства, учету налогоплательщиков, лицензированием отдельных видов деятельности; процедуры и механизмы рассмотрения жалоб налогоплательщиков на стадии проведения выездного контроля; урегулирование споров в досудебном порядке; заполнение налоговых деклараций и форм налоговой отчетности; информационное взаимодействие налоговых органов с налогоплательщиками с применением электронно-цифровых технологий совершение сотрудниками налоговых органов должностных преступлений и нарушений профессиональной этики; информационное обслуживание налогоплательщиков.