Geum.ru

Ванные материалы результатов нормативно-методической работы, выполненной гнии рнс по заказу фнс россии, по документированию операций при транспортировке товаров

Вид материалаДокументы
Подобный материал:
1   2   3   4   5   6   7   8   9   10   ...   37


1.3.2. Авиагрузовая накладная (Air waybill/consignment note)

Установлена Стандартами Международной ассоциации воздушного транспорта ИАТА по заполнению авианакладной РЕЗОЛЮЦИЯ 600а. (приложение A и B).


1. Для каких видов транспорта применяется

Применяется при международных перевозках грузов воздушным транспортом.


2. Каким субъектом применяется

Применяется юридическими лицами всех форм собственности, осуществляющими международные перевозки грузов.


3. Сколько экземпляров составляется

Должна состоять из минимум восьми экземпляров в порядке, цветовом исполнении и отметках, как указано ниже.


Название

Цвет

Оригинал 3 (для отправителя)
Копия 8 (для агента)
Оригинал 1 (для выдающего перевозчика)
Оригинал 2 (для получателя)
Копия 4 (расписка в получении)
Копия 5 (дополнительная копия)
Копия 6 (дополнительная копия)
Копия 7 (дополнительная копия)

голубой
белый
зеленый
розовый
желтый
белый
белый
белый


Дополнительные части, имеющие расположение, описание и оттенки в соответствии с дополнением "Е", могут быть включены в комплект авианакладной перевозчика максимально в 5 экземплярах, напечатанных на белой бумаге с пометкой "Копия XX" (дополнительная копия для перевозчика), где XX должно обозначать номер копии авианакладной перевозчика и должны быть расположены сразу за Оригиналом 1 (для выдающего перевозчика).


4. Кем составляется

Составляется грузоотправителем или его агентом и подтверждает наличие договора между грузоотправителем и перевозчиком о перевозке грузов по авиалиниям перевозчика.


5. Обязательные реквизиты документа

1. Аэропорт отправления и маршрут перевозки груза;

2. Наименование и адрес грузоотправителя;

3. Номер счета грузоотправителя;

4. Агент перевозчика, выдавший накладную, его наименование и адрес;

5. Аэропорт назначения;

6. Информация об оплате;

7. Информация о грузе - наименование, количество мест, общая масса;

8. Информация о размещении груза;

9. Условия, при которых производится возврат груза, сданного к перевозке, изменение грузополучателя, распоряжения грузом в случае непринятия его по какой-либо причине грузополучателем;

10. Применяемые штрафные санкции за невыполнение условий договора воздушной перевозки груза;

11. Обязательства грузоотправителя, касающиеся воздушной перевозки груза, по соблюдению законов и других нормативных документов государства, на (из, через) территорию которого может перевозиться груз.


6. Что подтверждает

Удостоверяет заключение договора воздушной перевозки груза, принятие груза к перевозке и условия перевозки груза.


7. Порядок применения

Грузовая авианакладная оформляется на основании заполненной и подписанной Грузоотправителем Заявки грузоотправителя. Составляется на каждое отправление груза. На авианакладной, оформленной для отправки груза из аэропорта, должны стоять штамп склада, штамп службы безопасности полетов, штамп оплаты аэропортового сбора и штамп агента о том, что ему известен характер груза, на который была оформлена авианакладная.

Полный комплект авианакладных - три подлинных экземпляра, заполненных грузоотправителем и переданных перевозчику вместе с товарами. На первом экземпляре ставится пометка "для перевозчика" и он подписывается грузоотправителем. Второй экземпляр носит пометку "для получателя" и подписывается грузоотправителем и перевозчиком, следует с товарами. Третий экземпляр подписывается перевозчиком и возвращается грузоотправителю после принятия товара.


8. Место хранения

Бухгалтерия.


9. Использование в смешанном сообщении

Не применяется.


10. Использование в международном сообщении

Используется в международном сообщении.


11. Схема применения


┌────────────────┐ ┌──────────┐ ┌───────────────┐

│Грузоотправитель│ │Перевозчик│ │Грузополучатель│

│составление ├─────────>│Накладная,├───────>│Накладная │

│Накладная, │ │оригинал 1│ │оригинал 2 │

│оригинал 3 │ └──────────┘ └───────────────┘

└────────────────┘


12. Дополнительные документы

Спецификации, техническая документация, акты и др.


13. Ошибки в оформлении документа. Внесение изменений в документ

В соответствии с п. 4.1 Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденного Приказом Минфина СССР от 29 июля 1983 г. N 105, в тексте и цифровых данных первичных документов и учетных регистров подчистки и неоговоренные исправления не допускаются.

В первичные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с участниками хозяйственных операций, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, которые подписали документы, с указанием даты внесения исправлений.

Подчистки и помарки в перевозочных документах не допускаются. При необходимости изменения сведений, внесенных грузоотправителем в перевозочный документ, грузоотправитель заполняет новый бланк документа. Внесенные в перевозочный документ перевозчиком изменения и дополнения сведений заверяются подписью и строчным штемпелем этого перевозчика.


14. Арбитражная практика

Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 20 февраля 2007 г. N А72-8129/06-13/312

ЗАО "Авиакомпания "Волга-Днепр" обратилось в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением о признании частично недействительным решения Межрайонной ИФНС по крупнейшим налогоплательщикам по Ульяновской области от 17 июля 2006 г. N 123ДСП.

По результатам проверки данной декларации принято решение N 123ДСП, в соответствии с которым признано необоснованным применение налоговой ставки 0 процентов в размере 621827 руб. Кроме того, налогоплательщику отказано в возмещении НДС в сумме 43844 руб.

Не согласившись с решением налогового органа в указанной части, Авиакомпания обратилась в арбитражный суд. Арбитражный суд Ульяновской области заявленные требования удовлетворил в полном объеме.

В кассационной жалобе налоговый орган просит отменить ранее принятый судебный акт.

Так, по мнению налогового органа, по авиаперевозкам PVG250804 экспортная поставка товара носит безвозмездный характер, поэтому отсутствуют основания для применения налоговой ставки 0 процентов.

Арбитражным судом первой инстанции установлено, что в обоснование применения налоговой ставки 0 процентов Авиакомпания представила копию генерального агентского соглашения от 21 января 2004 года N 591ВЛА-05, копию выписки банка, грузовую таможенную декларацию N 10002010/100904/0011051, копию авиагрузовой накладной PVG250804, счет-фактуру N 2797 от 31 августа 2004 года. Таким образом, налогоплательщиком представлены все документы, предусмотренные п. 4 ст. 165 НК РФ.

Налоговый орган считает, что представленные документы не свидетельствуют о том, что перевозчиком является общество "АК Волга-Днепр", так как по авиаперевозке PVG 200805 представлен пакет документов, в котором в авианакладных AIR BR IDGE CARG O N 412 093 9960, N 412 093 9956 в графе "перевозчик" значится TURKIS AIROLINES2 в графе "Бронирование на рейс" - первый рейс указан ТК6341/16.08, последующий ТК6407/17.08, что не соответствует применяемой организацией Авиакомпанией "Волга-Днепр" аббревиатуре (VI, VDA). Так же в представленной ГТД 10005020/180805/ПО15333 в графе 21 "Транспортное средство на границе" указан номер рейса ТК6407, у налогового органа нет основания полагать, что перевозчиком является Авиакомпания "Волга-Днепр".

Данный довод налогового органа также обоснованно не принят во внимание арбитражным судом первой инстанции. В соответствии с "Порядком оформления и содержание грузовой авианакладной для воздушных внутренних и международных перевозок грузов", утвержденным Приказом Федеральной авиационной службы России от 29 декабря 1998 года N 372, наименование перевозчика, согласно "Порядку оформления и содержания грузовой авианакладной для воздушных внутренних и международных перевозок грузов", или его двухсимвольный код указывается в графе 13 авианакладной. В то же время графа 13 грузовой авианакладной содержит 3 части, в которых содержится информация о пункте прибытия груза и его перевозчиках. Из авианакладной N 412-00939960 видно, что груз из аэропорта Тель-Авива был доставлен в Стамбул (авиакомпанией TURKISH AIRLINES, из Стамбула во Франкфурт так же авиакомпанией TURKISH AIRLINES, а из Франкфурта в Москву Авиакомпанией "Волга-Днепр". Кроме того, спорная авианакладная выдана AIR BRIDGE CARGO, который является филиалом Авиакомпании "Волга-Днепр", что подтверждается выпиской из Устава авиакомпании. Шереметьевская таможня подтвердила факт ввоза товаров по авиаперевозке PVG 250804, что также доказывает то, что перевозчиком является заявитель по делу.

В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при условии, что пункт отправления и пункт назначения расположены за пределами РФ, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов. Налогоплательщиком были представлены все необходимые документы.

Исходя из вышеизложенного, все доводы кассационной жалобы отклоняются судебной коллегией кассационной инстанции как необоснованные по сути, повторяющие доводы, изложенные в суде первой инстанции и проанализированные им.

Руководствуясь статьями 287 (пункт 1 части 1), 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд кассационной инстанции постановил: Решение от 18 декабря 2006 года Арбитражного суда Ульяновской области по делу N А72-8129/06-13/312 оставить без изменения, кассационную жалобу Межрайонной ИФНС по крупнейшим налогоплательщикам по Ульяновской области - без удовлетворения.


│ │

┌────┴───┴───────────┬─────────────────────┬──────────────────────────────────────────────────────────────┐

│Shipper's Name and │ Shipper's Account │Not negotiable │

│Address │ Number │ │

│ │ │Air Waybill │

│ │ │(Air Consignment note) │

│ └─────────────────────┤ │

│ │issued by │

│ │ │

│ ├──────────────────────────────────────────────────────────────┤

│ │Copies 1, 2 and 3 of this Air Waybill are originals and have │

│ │the same validity │

├────────────────────┬─────────────────────┼──────────────────────────────────────────────────────────────┤

│Consignee's Name │ Consignee's Account │It is agreed that the goods described herein are accepted in│

│and Address │ Number │apparent good order and condition (exept as noted) for│

│ │ │carriage SUBJECT TO THE CONDITIONS OF CONTRACT ON THE REVERSE│

│ │ │HEREOF. ALL GOODS MAY BE CARRIED BY ANY OTHER MEANS INCLUDING│

│ │ │ROAD OR ANY OTHER CARRIER UNLESS SPECIFIC CONTRARY│

│ │ │INSTRUCTIONS ARE GIVEN HEREON BY THE SHIPPER, AND SHIPPER│

│ │ │AGREES THAT THE SHIPMENT MAY BE CARRIED VIA INTERMEDIATE│

│ │ │STOPPING PLACES WHICH THE CARRIER DEEMS APPROPRIATE. THE│

│ └─────────────────────┤SHIPPER'S ATTENTION IS DRAWN TO THE NOTICE CONCERNING│

│ │CARRIER'S LIMITATION OF LIABILITY. Shipper may increase such│

│ │limitation of liability by declaring a higher value for│

│ │carriage and paying a supplemental charge if required. │

│ │ │

│ │ │

│ │ │

├──────────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────────────────────────────────┤

│Issuing Carrier's Agent Name and City │Accouting Information │

│ │ │

├────────────────────┬─────────────────────┤ │

│Agent's IATA Code │Account No. │ │

│ │ │ │

├────────────────────┴─────────────────────┼────────────────────────────────┬─────────────┬───────────────┤

│Airport of Departure (Addr. of First │Reference Number │ Optional │ │

│Carrier) and Requested Routing │ │ Shipping │ │

│ │ │ Information │ │

│ │ ┌┴─────────────┴────┐ │

│ │ │ │ │

│ │ │ │ │

├────┬────────┬────────┬────┬────┬────┬────┼─────────┬──────┬──────┬───────┼───────────────────┼──────────┤

│To │By │Routing │To │By │To │By │Currency │ CHGS │ WT/ │ Other │Declared Value for │ Declared │

│ │First │and │ │ │ │ │ │ Code │ VAL │ │ Carriage │Value for │

│ │Carrier │Destina │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ Customs │

│ │ │tion │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│ │ └────────┤ │ │ │ │ │ ├────┬─┴───┬───┴┬─────┬────────────┤ │

│ │ │ │ │ │ │ │ │PPD │COLL │PPD │COLL │ │ │

│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

├────┴─────────┬───────┴┬───┴────┴┬───┴────┼─────────┴───┬──┴────┴─────┴────┴─────┴────────────┴──────────┤

│ Airport of │Flight/ │ For │ Flight │ Amount of │INSURANCE - If Carrier offers insurance, and │

│ Destination │ Date │ Carrier │ /Date │ Insurance │such insurance is requested in accordance with │

│ │ │ Use │ │ │the conditions thereof, indicate amount to be │

│ │ │ Only │ │ │insured in figures in box marked "Amount of │

│ │ └─────┬───┘ │ │Insurance" │

│ │ │ │ │ │

├──────────────┴──────────────┴────────────┴─────────────┴────────────────────────────────────────────────┤

│Handling information │

│ │

│ │

│ │

│ │

│ │

│ ┌────────┤

│(For U.S.A. use only) These commodities, technology or software were exported from the Unated │ SCI │

│States in accordance with the Export Administration Regulations. Diversion contrary to USA law │ │

│prohibited │ │

├──────────────┬─────────────┬───┬┬────────────┬─┬──────────┬┬──────────────┬┬───────┬─┬─────────┴────────┤

│ No of │ Gross │kg ││Rate Class │ │Chargeable││Rate ││ Total │ │ Nature and │

│ Pieces RCP │ Weight │lb ││ ┌──────────┤ │ Weight ││ Charge││ │ │Quantity of Goods │

│ │ │ ││ │Commodity │ │ ││ ││ │ │(incl. Dimensions │

│ │ │ ││ │Item No. │ │ ││ ││ │ │ or Volume) │

├──────────────┼─────────────┼───┤│ ├──────────┤ ├──────────┤├──────────────┤├───────┤ ├──────────────────┤

│ │ │ ││ │ │ │ ││ ││ │ │ │

│ │ │ ││ │ │ │ ││ ││ │ │ │

│ │ │ ││ │ │ │ ││ ││ │ │ │

├──────────────┼─────────────┤ ││ │ │ │ ││ │├───────┤ │ │

│ │ │ ││ │ │ │ ││ ││ │ │ │

│ │ │ ││ │ │ │ ││ ││ │ │ │

│ │ │ ││ │ │ │ ││ ││ │ │ │

│ │ │ ││ │ │ │ ││ ││ │ │ │

├────────────┬─┴────────────┬┴───┴┴─┴───────┬──┴─┴──────────┴┴──────────────┴┴───────┴─┴──────────────────┤

│ Prepaid │Weight Charge │ Collect │Other Charges │

├────────────┴──────┬───────┴───────────────┤ │

│ │ │ │

├────────────┬──────┴───────┬───────────────┤ │

│ │ Valuation │ │ │

│ │ Charge │ │ │

│ └──────┬───────┘ │ │

│ │ │ │

├────────────┬──────┴───────┬───────────────┤ │

│ │ Tax │ │ │

│ └──────┬───────┘ │ │

│ │ │ │

├───────┬───────────┴──────────────┬────────┼─────────────────────────────────────────────────────────────┤

│ │ Total Other Charges Due │ │Shipper certifies that the particulars on the face hereof │

│ │ Agent │ │are correct and that insofar as any part of the consignment │

│ └───────────┬──────────────┘ │contains dangerous goods, such part is properly described by │

│ │ │name and is in proper condition for carriage by according to │

├───────┬───────────┴──────────────┬────────┤the applicable Dangerous Goods Regulations. │

│ │ Total Other Charges Due │ │ │

│ │ Carrier │ │ │

│ └───────────┬──────────────┘ │............................................................ │

│ │ │ Signature of Shipper or his Agent │

├───────────────────┼───────────────────────┤ │

│ │ │ │

├───────────────────┼───────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────────────────┤

│ Total Prepaid │ Total Collect │ │

├───────────────────┼───────────────────────┤ │

│ │ │............................................................ │

├───────────────────┼───────────────────────┤ ... │

│ Currency │ CC Charges in Dest. │Executed on (date) at (place) Signature of issuing Carier │

│ Convertion Rates │ Currency │ or its Agent │

├───────────────────┼───────────────────────┤ │

│ │ │ │

├───────────────────┼───────────────────────┼────────────────────┬────────────────────────────────────────┘

│ For Carrier's │ Charges at │ Total Collect │

│ Use only │ Destination │ Charges │

│ At Destination ├───────────────────────┼────────────────────┤

│ │ │ │

│ │ │ │

└───────────────────┴───────────────────────┴────────────────────┘


1.3.3 Грузовая авианакладная (ОСТ 54-8-233.78-2001)

Предусмотрена следующим документом: Условия транспортировки грузов (основные требования). Организация перевозок воздушным транспортом. Грузовые перевозки. Порядок выполнения. ОСТ 54-4-283.01-93 Дата введения 1994-06-01.


1. Для каких видов транспорта применяется

Применяется при экспортных перевозках грузов воздушным транспортом.


2. Каким субъектом применяется

Применяется юридическими лицами всех форм собственности, осуществляющими перевозки.


3. Сколько экземпляров составляется

Грузовая авианакладная состоит из следующих экземпляров:

а) оригинал 3 (для отправителя);

б) копия 8 (для агента);

в) оригинал 1 (для выдающего перевозчика);

г) оригинал 2 (для получателя);

д) копия 4 (подтверждение в получении груза);

е) копия 5 (для аэропорта назначения);

ж) копия 6 (для второго перевозчика);

з) копия 7 (для первого перевозчика).

Три из них являются "оригиналами", остальные экземпляры являются копиями оригиналов и предназначаются для специального использования перевозчиком.

В комплект грузовой авианакладной могут быть включены еще максимально 5 экземпляров копий с пометкой "копия XX" (дополнительная копия), где "XX" обозначает номер копии грузовой авианакладной.


4. Кем составляется

Составляется представителем грузоперевозчика.


5. Обязательные реквизиты документа

В поручении должны быть указаны следующие сведения:

1. Аэропорт отправления;

2. Наименование и адрес грузоотправителя;

3. Номер счета грузоотправителя;

4. Агент перевозчика, выдавший накладную, его наименование и адрес;

5. Аэропорт отправления (адрес первого перевозчика) и маршрут перевозки груза;

6. Информация об оплате;

7. Информация о грузе;

8. Информация о размещении груза;

9. Условия, при которых производится возврат груза, сданного к перевозке, изменение грузополучателя, распоряжения грузом в случае непринятия его по какой-либо причине грузополучателем;

10. Применяемые штрафные санкции за невыполнение условий договора воздушной перевозки груза;

11. Обязательства грузоотправителя, касающиеся воздушной перевозки груза, по соблюдению законов и других нормативных документов государства, на (из, через) территорию которого может перевозиться груз.


6. Что подтверждает

Грузовая накладная удостоверяет заключение договора воздушной перевозки груза, принятие груза к перевозке и условия перевозки груза.


7. Порядок применения

Грузовая авианакладная оформляется на основании заполненной и подписанной Грузоотправителем "Заявки грузоотправителя", а при перевозке грузов, отнесенных к категории "опасных" - "Декларации грузоотправителя на опасные грузы".


8. Место хранения

В бухгалтерии.


9. Использование в смешанном сообщении

Не применяется.


10. Использование в международном сообщении

Используется в международном сообщении.


11. Схема применения


┌────────────────┐ ┌──────────┐ ┌───────────────┐

│Грузоотправитель│ │Перевозчик│ │Грузополучатель│

│Накладная, ├─────────>│Накладная,├───────>│Накладная │

│оригинал 3 │ │оригинал 1│ │оригинал 2 │

└────────────────┘ └──────────┘ └───────────────┘


12. Дополнительные документы

Грузовая авианакладная оформляется на основании заполненной и подписанной Грузоотправителем Заявки грузоотправителя и документа, удостоверяющего личность грузоотправителя, либо доверенности и документа, удостоверяющего личность предъявителя доверенности.


13. Ошибки в оформлении документа. Внесение изменений в документ

Если врученная перевозчику грузовая накладная не содержит всех необходимых данных или заполнена неправильно, перевозчик имеет право сделать в ней дополнения и уточнения. Данные накладной о массе, размерах и упаковке груза, а также о числе мест считаются достоверными, если перевозчик не докажет иное. Данные о количестве, объеме и состоянии груза считаются достоверными лишь в том случае, если перевозчик в установленном порядке произвел их проверку в присутствии отправителя, указав об этом в грузовой накладной, либо если эти данные касаются наружного вида груза. Помимо этого, перевозчик может проверить соответствие сведений о грузе, изложенным в накладной, фактически принятому к перевозке грузу.


14. Арбитражная практика

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа (Постановление N А56-54167/2005 от 16.10.2006).

Общество с ограниченной ответственностью "Мастер-Дизайн" обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Выборгскому району Санкт-Петербурга (после реорганизации - Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 17 по Санкт-Петербургу; далее - Инспекция) от 16.08.2005 N 461/07 и незаконным действия Инспекции, выразившегося в отказе возместить Обществу 511309 руб. налога на добавленную стоимость (далее - НДС) за апрель 2005 года, а также об обязании налогового органа принять решение о возмещении заявителю указанной суммы налога.

В соответствии со статьей 48 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд первой инстанции произвел замену Инспекции Федеральной налоговой службы по Выборгскому району Санкт-Петербурга на Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 17 по Санкт-Петербургу.

Решением от 02.02.2006 заявление удовлетворено.

Постановлением от 16.06.2006 апелляционный суд изменил решение от 02.02.2006: признал недействительным оспариваемый ненормативный акт Инспекции, обязал ее возместить Обществу 511309 руб. НДС в порядке, установленном пунктом 4 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), и отказал в удовлетворении остальной части требований заявителя.

В кассационной жалобе Инспекция, ссылаясь на недостаточно исследованные судами обстоятельства дела, просит отменить решение от 02.02.2006 в полном объеме и Постановление от 16.06.2006 в части удовлетворения заявления и принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований Общества. Податель жалобы считает, что налогоплательщик злоупотребляет правом на возмещение НДС из бюджета, и приводит доводы, аналогичные доводам оспариваемого решения.

В судебном заседании представитель Инспекции поддержал доводы жалобы.

Представители Общества, надлежащим образом извещенного о времени и месте слушания дела, в судебное заседание не явились, в связи с чем жалоба рассмотрена в их отсутствие.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Из материалов дела следует, что во исполнение контракта от 11.10.2004 N 2-04, заключенного с фирмой "Computer Technology Ltd." (Белиз), Общество экспортировало программный продукт по компьютерной диагностике состояния здоровья пациентов в виде записанного на лазерном диске экземпляра программы на условиях поставки СРТ - Мюнхен, Германия.

В связи с реализацией товара на экспорт налогоплательщик представил в Инспекцию декларацию по НДС по налоговой ставке 0% за апрель 2005 года и документы, предусмотренные статьей 165 НК РФ. По итогам камеральной проверки документов налоговый орган принял решение от 16.08.2005 N 461/07, которым признал необоснованным применение Обществом ставки НДС 0% при реализации товаров на сумму 1685684 руб. и отказал ему в возмещении 511309 руб. НДС.

В обоснование решения Инспекция сослалась на то, что в нарушение положений подпункта 4 пункта 1 статьи 165 НК РФ налогоплательщик не представил для проверки копию международной авиационной грузовой накладной с указанием зарубежного аэропорта выгрузки. Налоговый орган также указал, что Общество и поставщики товара первого и второго звена не представили транспортные документы, подтверждающие транспортировку и получение товара заявителем; расчетные счета указанных организаций открыты в одном банке; у налогоплательщика отсутствуют автотранспортные средства и складские помещения; численность его сотрудников составляет 1 человек. Инспекция сочла, что перечисленные обстоятельства свидетельствуют о недобросовестности экспортера как налогоплательщика.

Общество оспорило решение налогового органа от 16.08.2005 N 461/07 в арбитражный суд.

Кассационная коллегия считает постановление апелляционного суда законным и обоснованным, а жалобу Инспекции - не подлежащей удовлетворению.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 НК РФ налогообложение по налоговой ставке 0% производится при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.

В пункте 1 статьи 165 НК РФ приведен перечень документов, подтверждающих обоснованность применения налогоплательщиком ставки НДС 0% и налоговых вычетов при реализации товаров, предусмотренных подпунктом 1 и (или) подпунктом 8 пункта 1 статьи 164 НК РФ.

Подпунктом 4 пункта 1 статьи 165 НК РФ в этот перечень включены копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации. Налогоплательщик может представить любой из перечисленных документов с учетом особенностей, установленных этой нормой. В частности, при вывозе товаров в режиме экспорта воздушным транспортом представляется копия международной авиационной грузовой накладной с указанием аэропорта разгрузки, находящегося за пределами таможенной территории Российской Федерации.

Как видно из материалов дела и установлено судами, в связи с небольшим весом и объемом и значительной ценностью экспортируемого товара (представляющего из себя CD-диск с программным продуктом) он были вывезен воздушным транспортом в личном багаже генерального директора Общества Обедковой Н.В.

Согласно Правилам международных воздушных перевозок пассажиров, багажа и грузов, утвержденным Приказом Министерства гражданской авиации СССР от 03.01.1986 N 1/И (далее - Правила), действующим в части, не противоречащей Воздушному кодексу Российской Федерации, груз - это имущество, перевозимое или принятое к перевозке на воздушных судах согласно грузовой накладной, а грузовая накладная - перевозочный документ, удостоверяющий заключение договора и условия международной воздушной перевозки груза, а также принятие перевозчиком груза от отправителя.

В данном случае для подтверждения экспорта продукции заявитель представил в Инспекцию и в суд контракт с иностранным покупателем; выписки банка, свидетельствующие о поступлении экспортной выручки; грузовую таможенную декларацию (далее - ГТД); пассажирский авиабилет на имя Обедковой Н.В. по маршруту Санкт-Петербург - Мюнхен.

В соответствии с пунктом 1 статьи 105 Воздушного кодекса Российской Федерации договор воздушной перевозки пассажира, договор воздушной перевозки груза или договор воздушной перевозки почты удостоверяется соответственно билетом, багажной квитанцией, грузовой или почтовой накладной.

Следовательно, представленным Обществом авиабилетом с указанием аэропорта назначения, находящегося за пределами Российской Федерации, в совокупности с ГТД с отметкой в графе 44 о вывозе товара в личном багаже подтверждается экспорт товара.

Выполнение заявителем требований остальных подпунктов пункта 1 статьи 165 НК РФ Инспекция не оспаривает.

Таким образом, Общество обоснованно применило налоговую ставку 0% при реализации иностранному покупателю программного продукта на сумму 1685684 руб.

Право налогоплательщика на возмещение сумм НДС из бюджета при экспорте товаров (работ, услуг), а также порядок реализации этого права установлены статьей 176 НК РФ. В соответствии с пунктом 4 названной нормы суммы, предусмотренные статьей 171 НК РФ, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), перечисленных в подпунктах 1 - 6 и 8 пункта 1 статьи 164 НК РФ, а также суммы налога, исчисленные и уплаченные в соответствии с пунктом 6 статьи 166 НК РФ, подлежат возмещению путем зачета (возврата) на основании отдельной налоговой декларации, указанной в пункте 6 статьи 164 НК РФ, и документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты. Из пункта 2 статьи 171 НК РФ следует, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Статьей 172 НК РФ установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Налоговый орган не оспаривает уплату Обществом НДС поставщикам за счет собственных средств и принятие товара на учет.

Инспекция указывает на непредставление для проверки транспортных документов, подтверждающих транспортировку и получение товара заявителем. Между тем из договора от 01.10.2004 N 1 (Приложение, л. 39 - 41), заключенного между Обществом и российским продавцом программного продукта, следует, что продавец обеспечивает доставку товара по адресу покупателя и передает товар по товарной накладной.

Таким образом, налогоплательщик правомерно принял и оприходовал товар на основании товарной накладной формы ТОРГ-12, утвержденной Постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 25.12.1998 N 132 как общая форма по учету торговых операций.

В силу пункта 7 статьи 3 НК РФ в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности налогоплательщика, поэтому обязанность доказывать недобросовестность налогоплательщиков в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации, возложена на налоговые органы.

При таких обстоятельствах Инспекция неправомерно отказала налогоплательщику в применении налоговой ставки 0% и вычетов за апрель 2005 года, в связи с чем суды признали оспариваемое решение недействительным и обязали налоговый орган возместить Обществу 511309 руб.

Апелляционный суд обоснованно изменил решение суда первой инстанции от 02.02.2006 в части признания незаконным действия Инспекции, выразившегося в отказе возместить Обществу спорную сумму налога за апрель 2005 года. При этом апелляционный суд указал, что налоговый орган в пределах своих полномочий провел проверку правомерности применения заявителем ставки НДС 0% и вычетов по налогу и вынес решение от 16.08.2005 N 461/07 об отказе в возмещении налога. Никаких иных действий по отказу возместить налогоплательщику НДС, которые бы не соответствовали налоговому законодательству, Инспекция не совершала, в связи с чем Постановлением от 16.06.2006 в удовлетворении заявления в соответствующей части отказано обоснованно.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа ПОСТАНОВИЛ: Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.06.2006 по делу N А56-54167/2005 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 17 по Санкт-Петербургу - без удовлетворения.


Рисунок (не приводится)


1.3.4. Грузовая ведомость

Предусмотрена международными соглашениями в области гражданской авиации и Таможенным кодексом Российской Федерации (ст. 75).


1. Для каких видов транспорта применяется

Применяется при экспортных перевозках грузов транспортом.


2. Каким субъектом применяется

Применяется юридическими лицами всех форм собственности, осуществляющими экспортные и импортные перевозки.


3. Сколько экземпляров составляется

Составляется в двух экземплярах - для таможенного оформления.


4. Кем составляется

Составляется представителем перевозчика, подписывается капитаном судна или другим уполномоченным на это лицом.


5. Обязательные реквизиты документа

1. содержит следующие требуемые таможенным органом сведения:

2. вид,

3. номер рейса;

4. национальная принадлежность,

5. аэропорт отправления;

6. номера транспортных документов (авианакладных);

7. характер груза, количество и описание грузов (товаров);

8. маркировка, число, вес и вид грузовых мест;

9. аэропорты выгрузки грузов;

10. аэропорты отправления грузов;

11. наименование перевозчика, грузоотправителя и грузополучателя.


6. Что подтверждает

Отражает сведения о товарах, перевозимых на борту воздушного судна.


7. Порядок применения

Предоставляется перевозчиком таможенному органу в двух экземплярах, подписывается капитаном судна или другим уполномоченным на это лицом. Уполномоченное лицо таможенного органа принимает эти документы и после проверки возвращает 1 экземпляр обратно на воздушное судно со штампом таможни.


8. Место хранения

В бухгалтерии.


9. Использование в смешанном сообщении

Применяется.


10. Использование в международном сообщении

Используется в международном сообщении.


11. Схема применения


┌───────────┐ 2 экз. ┌──────────┐

│Перевозчик ├────────────────>│Таможенный│

│составление│1 экз.со штампом │орган │

└───────────┘<────────────────┴──────────┘


12. Дополнительные документы

Комплект дополнительно предоставляемых таможенному органу документов содержит также грузовую ведомость; документ, содержащий сведения о бортовых припасах; авиагрузовые накладные; пассажирскую ведомость; документ, предписываемый Всемирной почтовой конвенцией.


13. Ошибки в оформлении документа. Внесение изменений в документ

В соответствии с п. 4.1 Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденного Приказом Минфина СССР от 29 июля 1983 г. N 105, в тексте и цифровых данных первичных документов и учетных регистров подчистки и неоговоренные исправления не допускаются.

В первичные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с участниками хозяйственных операций, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, которые подписали документы, с указанием даты внесения исправлений.


14. Арбитражная практика

Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа, Постановление арбитражного суда кассационной инстанции г. Краснодар (дело N А15-1736/2007 5 февраля 2008 г. Вх. Ф08-8855/2007-9А)

ОАО "Авиалинии Дагестана" обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным и отмене Постановления Дагестанской таможни от 03.08.2007 N 10302000-465/2007 о привлечении к ответственности по части 3 статьи 16.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях в виде 50 тыс. рублей штрафа.

По мнению заявителя, суд апелляционной инстанции не дал оценки тому факту, что на борту воздушного судна груза не было, а находился только багаж, количество мест которого по перевозочным документам соответствовало фактическому. В отзыве на кассационную жалобу таможня просит оставить судебный акт без изменения.

Изучив материалы дела, Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа считает, что судебный акт не подлежит отмене по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела, 20.06.2007 в аэропорт Махачкала прибыл самолет общества ТУ-154М, бортовой номер 85630, авиарейс N DAG-9704 сообщением Шарджа (ОАЭ) - Махачкала. При проведении таможенного контроля и таможенного оформления воздушного судна перевозчиком на таможенный пост аэропорт Махачкала Дагестанской таможни были представлены перевозочные документы - грузовая ведомость (лодшид) и генеральная декларация, в которых заявлены сведения о количестве пассажиров, членов экипажа авиарейса, сведения о весе перевозимого багажа и груза. В данных документах заявлено: количество пассажиров - 42 человека, количество членов экипажа - 12 человек, вес багажа - 2190 кг, вес груза - 980 кг, количество мест перевозимого товара не указано.

При проведении таможенного осмотра воздушного судна произведен пересчет мест перевозимого багажа и его взвешивание, в результате чего установлено, что фактически авиарейсом ввезено в Российскую Федерацию из ОАЭ 191 место багажа, вес которого составил 2789 кг, груз на борту отсутствовал. Данные обстоятельства зафиксированы в акте таможенного досмотра (осмотра) от 20.06.2007 N 10302040/200607/000155.

По факту сообщения обществом недостоверных сведений о количестве грузовых мест товаров при прибытии на таможенную территорию в отношении него 20.06.2007 возбуждено дело об административном правонарушении по признакам части 3 статьи 16.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях.

По результатам проведенного административного расследования таможня составила протокол об административном правонарушении от 20.07.2007 N 10302000-465/2007 и вынесла Постановление от 03.08.2007 N 10302000-465/2007 о привлечении общества к административной ответственности.

Общество, не согласившись с указанным Постановлением, обжаловало его в суд. Суд апелляционной инстанции, отказывая в удовлетворении заявленных требований, обоснованно руководствовался следующим.

В соответствии с пунктом 1 статьи 72 Таможенного кодекса Российской Федерации при прибытии товаров и транспортных средств на таможенную территорию Российской Федерации перевозчик обязан представить таможенному органу документы и сведения, предусмотренные статьями 73 - 76 настоящего Кодекса, в зависимости от вида транспорта, на котором осуществляется международная перевозка.

Согласно статье 75 Таможенного кодекса Российской Федерации при международной перевозке воздушным транспортом перевозчик сообщает таможенному органу сведения о количестве мест по каждой грузовой накладной путем представления таможенному органу стандартного документа перевозчика, предусмотренного международными соглашениями в области гражданской авиации (генеральная декларация) и документа, содержащего сведения о перевозимых на борту воздушного судна товарах (грузовая ведомость).

Из представленных таможне обществом перевозочных документов (грузовая ведомость, генеральная декларация и отчет о полете) следует, что перевозчик не указал количество мест перевозимого багажа. Кроме того, груз на борту отсутствовал, а вес багажа составил 2789 кг вместо указанного в документах 2190 кг. Следовательно, факт представления обществом таможне недостоверных сведений о количестве мест ввезенного багажа, его весе и непринятие всех зависящих от него мер по соблюдению правил и норм подтверждается материалами дела.

Принятие обязанности по соблюдению условий перемещения товаров, в том числе и по представлению документов, содержащих достоверные сведения, подлежит обязательному соблюдению.

С учетом изложенного оснований, установленных статьей 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, для отмены постановления апелляционной инстанции не имеется.

Руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд ПОСТАНОВИЛ: Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.10.2007 по делу N А15-1736/2007 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.


Грузовая ведомость
1. Номер
страницы

2. Собственник/перевозчик

3. Национальная принадлежность
воздушного судна

4. Номер рейса

4. Аэропорт вылета

5. Аэропорт
назначения

6. Дата

7. Номер
грузовой
накладной

8. Вид
груза,
номер

9. Количество
(вес, ед.,
объем)

10. Наименование
и адрес
грузоотправителя
11. Наименование
и адрес
грузополучателя

12. Характер
груза (опасный,
скоропортящийся
и т.д.)

























































1.3.5. Почтово-грузовая ведомость


1. Для каких видов транспорта применяется

Применяется при экспортных перевозках грузов воздушным транспортом.


2. Каким субъектом применяется

Применяется юридическими лицами всех форм собственности, осуществляющими перевозки.


3. Сколько экземпляров составляется

Грузовая авианакладная состоит из следующих экземпляров:

а) оригинал 3 (для отправителя);

б) копия 8 (для агента);

в) оригинал 1 (для выдающего перевозчика);

г) оригинал 2 (для получателя);

д) копия 4 (подтверждение в получении груза);

е) копия 5 (для аэропорта назначения);

ж) копия 6 (для второго перевозчика);

з) копия 7 (для первого перевозчика).

Три из них являются "оригиналами", остальные экземпляры являются копиями оригиналов и предназначаются для специального использования перевозчиком.

В комплект грузовой авианакладной могут быть включены еще максимально 5 экземпляров копий с пометкой "копия XX" (дополнительная копия), где "XX" обозначает номер копии грузовой авианакладной.


4. Кем из работников составляется

Составляется представителем грузоперевозчика.


5. Обязательные реквизиты документа

- тип, номер и принадлежность самолета;

- номер рейса;

- дата и время вылета;

- аэропорты отправления, назначения и промежуточные;

- номера и типы контейнеров (поддонов);

- номера грузов накладных на контейнеры (поддоны);

- количество контейнеров (поддонов);

- масса каждого контейнера (поддона) и общая масса отправляемого груза.


6. Что подтверждает

Содержит данные о грузах на борту воздушного судна.


7. Порядок применения

Оформляется при погрузке грузов на воздушное судно.


8. Место хранения

Бухгалтерия.


9. Использование в смешанном сообщении

Не применяется.


10. Использование в международном сообщении

Используется в международном сообщении.


11. Схема применения


┌───────────┐ ┌────────────┐

│Аэропорт ├─────────────────────────────┤Аэропорт │

│отправления├─────────────────────────────┤назначения │

│ ├────────────────────────────>│ │

└───────────┘ Почтово-грузовая ведомость └────────────┘


12. Дополнительные документы

Прилагаются грузовые накладные.


13. Ошибки в оформлении документа. Внесение изменений в документ

В соответствии с п. 4.1 Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденного Приказом Минфина СССР от 29 июля 1983 г. N 105, в тексте и цифровых данных первичных документов и учетных регистров подчистки и неоговоренные исправления не допускаются.

В первичные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с участниками хозяйственных операций, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, которые подписали документы, с указанием даты внесения исправлений.


14. Арбитражная практика

Нет.


Почтово-грузовая ведомость
1. Номер
страницы

2. Собственник/перевозчик

3. Национальная принадлежность
воздушного судна

4. Номер рейса

4. Аэропорт вылета

5. Аэропорт
назначения

6. Дата

7. Номер
грузовой
накладной

8. Вид
груза,
номер

9. Количество
(вес, ед.,
объем)

10. Наименование
и адрес
грузоотправителя
11. Наименование
и адрес
грузополучателя

12. Характер
груза (опасный,
скоропортящийся
и т.д.)