Ванные материалы результатов нормативно-методической работы, выполненной гнии рнс по заказу фнс россии, по документированию операций при транспортировке товаров
| Вид материала | Документы |
- 1. о деятельности фнс россии и ее территориальных органов электронные сми официальный, 1444.75kb.
- Реформирование механизма регулирования налоговых льгот при косвенном налогообложении, 354.03kb.
- 1. о деятельности фнс россии и ее территориальных органов электронные сми, 667.04kb.
- 1. о деятельности фнс россии и её территориальных органов электронные сми официальный, 129.62kb.
- План работы 244 1 Организация работы по проведению административной реформы. 246, 4458.02kb.
- 1. о деятельности фнс россии и ее территориальных органов электронные сми официальный, 918.16kb.
- 1. о деятельности фнс россии и ее территориальных органов электронные сми официальный, 363.35kb.
- Если Вы решили стать индивидуальным предпринимателем, 1677.31kb.
- Отчет о работе, выполненной в области совершенствования го в части выполнения плана, 176.42kb.
- Результатом работы является отчет о выполненной курсовой работе, диск с материалами, 104.44kb.
15. Оценка значимости показателей по степени налогового контроля
Таблица 2.1.1 - Оценка значимости показателей
транспортной железнодорожной накладной по степени
важности налогового контроля
┌──────────────────────┬────────────┬─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Наименование │ Тип │ Налоговый контроль │
│ реквизита │ реквизита ├─────────────┬──────────────────────────┬────────────────────────────┤
│ │ │ Оценка │ Налоговые последствия в │ Документы/регистры, │
│ │ │ реквизита │ случае неправильного │ подтверждающие │
│ │ │ по степени │ оформления реквизита │ достоверность реквизита │
│ │ │ важности │ документа │ │
│ │ │ контроля │ │ │
├──────────────────────┼────────────┼─────────────┼──────────────────────────┼────────────────────────────┤
│ Номер накладной │ К │ А │Расхождение сведений о│Реквизит заполняется│
│ │ │ │номере железнодорожной│перевозчиком. Указывается│
│ │ │ │накладной в самом│присвоенный им номер│
│ │ │ │документе в сопоставлении│отправки. Достоверность│
│ │ │ │с документами│можно проверить по│
│ │ │ │грузополучателя │следующим │
│ │ │ │(собственника груза) и│документам/регистрам. │
│ │ │ │органа таможенного│Документы грузополучателя│
│ │ │ │контроля может являться│(собственника груза):│
│ │ │ │индикатором │приходный ордер (типовая│
│ │ │ │фальсифицированности │межотраслевая форма N М-4),│
│ │ │ │документов и стать│товарная накладная│
│ │ │ │основанием в отказе к│(унифицированная форма N│
│ │ │ │возмещению НДС или в│ТОРГ-12). │
│ │ │ │признании неправомерности│Документы грузоотправителя:│
│ │ │ │применения │квитанция о приеме груза. │
│ │ │ │налогоплательщиком ставки│Документы перевозчика:│
│ │ │ │НДС 0 процентов. │дорожная ведомость, корешок│
│ │ │ │ │к дорожной ведомости. │
│ │ │ │ │Документы таможенного│
│ │ │ │ │контроля: грузовая│
│ │ │ │ │таможенная декларация │
├──────────────────────┼────────────┼─────────────┼──────────────────────────┼────────────────────────────┤
│ Перевозчик │ Т │ А │Сведения о перевозчике│Реквизит заполняется│
│ │ │ │используются при│грузоотправителем. │
│ │ │ │осуществлении встречной│Указывается наименование│
│ │ │ │проверки достоверности│перевозчика и его код│
│ │ │ │сведений, указанных в│согласно Общероссийскому│
│ │ │ │железнодорожной │классификатору предприятий│
│ │ │ │транспортной накладной. │и организаций. │
│ │ │ │ │Достоверность можно│
│ │ │ │ │проверить по следующим│
│ │ │ │ │документам/регистрам. │
│ │ │ │ │Документы грузополучателя:│
│ │ │ │ │нет иных, подтверждающих│
│ │ │ │ │реквизит документов. │
│ │ │ │ │Документы грузоотправителя:│
│ │ │ │ │договор перевозки грузов│
│ │ │ │ │железнодорожным │
│ │ │ │ │транспортом, договор│
│ │ │ │ │экспедиции, квитанция о│
│ │ │ │ │приеме груза. │
│ │ │ │ │Документы перевозчика:│
│ │ │ │ │договор перевозки грузов│
│ │ │ │ │железнодорожным │
│ │ │ │ │транспортом, дорожная│
│ │ │ │ │ведомость, корешок к│
│ │ │ │ │дорожной ведомости. │
├──────────────────────┼────────────┼─────────────┼──────────────────────────┼────────────────────────────┤
│ Пункт отправления и │ Т │ А │Решение налогового органа│Реквизит заполняется│
│ назначения │ │ │о неправомерности│грузоотправителем. В графе│
│ │ │ │применения │"Станция отправления"│
│ │ │ │налогоплательщиком ставки│указывается точное│
│ │ │ │0 процентов по экспортной│наименование и код станции│
│ │ │ │поставке. │отправления груза в│
│ │ │ │В ряде случаев расхождения│соответствии с тарифным│
│ │ │ │в железнодорожной│руководством. Данная графа│
│ │ │ │накладной и таможенной│может быть заполнена│
│ │ │ │декларации не означают,│перевозчиком проставлением│
│ │ │ │что железнодорожная│штемпеля этой станции. │
│ │ │ │накладная не может│При перевозке грузов,│
│ │ │ │подтверждать право на│находящихся под таможенным│
│ │ │ │применение ставки НДС 0│контролем, ввозимых через│
│ │ │ │процентов. │порты Российской Федерации│
│ │ │ │Постановление ФАС│в непрямом международном│
│ │ │ │Московского округа от│сообщении назначением на│
│ │ │ │20.09.2007 N КА-А40/9620-│станции Российской│
│ │ │ │07 по делу N А40-4504/07-│Федерации, в графе "Станция│
│ │ │ │116-21 │отправления" указываются│
│ │ │ │Расхождение сведений о│наименование и код│
│ │ │ │станции назначения в│припортовой станции. При│
│ │ │ │железнодорожной накладной│этом в правом верхнем углу│
│ │ │ │и таможенном документе не│всех листов накладной│
│ │ │ │препятствует применению│должна быть сделана отметка│
│ │ │ │налогоплательщиком ставки│"Импорт". │
│ │ │ │НДС 0 процентов. Суд│В графе "Станция│
│ │ │ │отметил, что если в│назначения" указываются│
│ │ │ │железнодорожных накладных│точное наименование и код│
│ │ │ │имеется ссылка на договор,│станции назначения груза в│
│ │ │ │по которому осуществлялась│соответствии с тарифным│
│ │ │ │поставка, то указание в│руководством. │
│ │ │ │них иного географического│При перевозке грузов,│
│ │ │ │пункта в качестве станции│находящихся под таможенным│
│ │ │ │назначения не│контролем, отправляемых со│
│ │ │ │свидетельствует об│станций железных дорог│
│ │ │ │экспортной поставке по│Российской Федерации и│
│ │ │ │другому договору. │вывозимых через порты│
│ │ │ │ │Российской Федерации и│
│ │ │ │ │другие пункты перевалки на│
│ │ │ │ │водный транспорт в непрямом│
│ │ │ │ │международном сообщении, в│
│ │ │ │ │графе "Станция назначения"│
│ │ │ │ │указываются наименование и│
│ │ │ │ │код припортовой станции.│
│ │ │ │ │При этом в правом верхнем│
│ │ │ │ │углу всех листов накладной│
│ │ │ │ │должна быть сделана отметка│
│ │ │ │ │"Экспорт". │
│ │ │ │ │Достоверность можно│
│ │ │ │ │проверить по следующим│
│ │ │ │ │документам/регистрам. │
│ │ │ │ │Документы грузополучателя:│
│ │ │ │ │договор поставки. │
│ │ │ │ │Документы грузоотправителя:│
│ │ │ │ │договор поставки, квитанция│
│ │ │ │ │о приеме груза. │
│ │ │ │ │Документы перевозчика:│
│ │ │ │ │дорожная ведомость, корешок│
│ │ │ │ │дорожной ведомости. │
│ │ │ │ │Наименование станции│
│ │ │ │ │погрузки и страны│
│ │ │ │ │назначения груза│
│ │ │ │ │регистрируется │
│ │ │ │ │приемосдатчиком на станции│
│ │ │ │ │проведения осмотра вагонов│
│ │ │ │ │под погрузку в книге формы│
│ │ │ │ │ВУ-14 или ВУ-14 МВЦ. │
│ │ │ │ │Документы таможенного│
│ │ │ │ │контроля: грузовая│
│ │ │ │ │таможенная декларация. │
├──────────────────────┼────────────┼─────────────┼──────────────────────────┼────────────────────────────┤
│ Наименование │ Т │ А │Решение налогового органа│В графе "Грузоотправитель"│
│ грузоотправителя и │ │ │о неправомерности│указываются полное│
│ грузополучателя │ │ │предъявления НДС к вычету│наименование │
│ │ │ │и о применении ставки 0│грузоотправителя и его код│
│ │ │ │процентов по экспортной│ОКПО для резидента│
│ │ │ │поставке. │Российской Федерации, в│
│ │ │ │В ряде судебных решений│скобках - четырехзначный│
│ │ │ │определяется, что│код, присвоенный│
│ │ │ │несовпадение │перевозчиком. Если груз│
│ │ │ │грузоотправителя и│отправляется физическим│
│ │ │ │продавца по контракту не│лицом, указываются фамилия,│
│ │ │ │обязательно влечет отказ в│имя и отчество (полностью)│
│ │ │ │возмещении НДС. │лица, отправляющего груз,│
│ │ │ │Постановление ФАС Северо-│код ОКПО не заполняется, в│
│ │ │ │Западного округа от│скобках указывается код│
│ │ │ │27.02.2007 по делу N А56-│"1000". Те же правила│
│ │ │ │11253/2006 │применяются при заполнении│
│ │ │ │Суд сделал следующий│графы "Грузополучатель". │
│ │ │ │вывод: указание в│Достоверность можно│
│ │ │ │железнодорожных, │проверить по следующим│
│ │ │ │международных товарно-│документам/регистрам. │
│ │ │ │транспортных накладных и│Документы грузополучателя:│
│ │ │ │других документах в│договор поставки, товарная│
│ │ │ │качестве грузоотправителей│накладная (ТОРГ-12). │
│ │ │ │иных лиц, а не│Документы грузоотправителя:│
│ │ │ │налогоплательщика, │договор поставки, квитанция│
│ │ │ │объясняется тем, что│о приеме груза. │
│ │ │ │данный порядок поставки│Документы перевозчика:│
│ │ │ │экспортного товара│дорожная ведомость, корешок│
│ │ │ │предусмотрен │к дорожной ведомости. │
│ │ │ │дополнительным соглашением│Наименование (местная│
│ │ │ │к экспортному контракту. │сокращенная разметка)│
│ │ │ │ │грузоотправителя │
│ │ │ │Факт изменения в│регистрируется │
│ │ │ │железнодорожных накладных│приемосдатчиком на станции│
│ │ │ │названия грузополучателя в│проведения осмотра вагонов│
│ │ │ │процессе перевозки груза│под погрузку в книге формы│
│ │ │ │не всегда является│ВУ-14 или ВУ-14МВЦ, а также│
│ │ │ │основанием для отказа в│при выписке уведомлений о│
│ │ │ │признании представленных│подаче вагонов в Книге│
│ │ │ │накладных в качестве│уведомлений. │
│ │ │ │документов, подтверждающих│Документы таможенного│
│ │ │ │налоговую ставку по НДС│контроля: грузовая│
│ │ │ │0%. │таможенная декларация. │
├──────────────────────┼────────────┼─────────────┼──────────────────────────┼────────────────────────────┤
│ Плательщик │ Т │ А │Решение налогового органа│В графах "Плательщик"│
│ │ │ │о неправомерности│указывается наименование│
│ │ │ │предъявления НДС к вычету│юридического или фамилия,│
│ │ │ │грузоотправителем в части│имя и отчество (полностью)│
│ │ │ │услуг по транспортировке│физического лица,│
│ │ │ │грузов и о занижении│осуществляющих расчеты за│
│ │ │ │налоговой базы по налогу│перевозку груза│
│ │ │ │на прибыль путем│соответственно при│
│ │ │ │необоснованного увеличения│отправлении и выдаче, а│
│ │ │ │стоимости транспортных│также код плательщика,│
│ │ │ │услуг. │присвоенный перевозчиком. │
│ │ │ │ │Достоверность можно│
│ │ │ │ │проверить по следующим│
│ │ │ │ │документам/регистрам. │
│ │ │ │ │Документы грузополучателя:│
│ │ │ │ │договор поставки, счет,│
│ │ │ │ │счет-фактура. │
│ │ │ │ │Документы грузоотправителя:│
│ │ │ │ │договор поставки, договор│
│ │ │ │ │перевозки грузов│
│ │ │ │ │железнодорожным │
│ │ │ │ │транспортом, квитанция о│
│ │ │ │ │приеме груза, счет│
│ │ │ │ │грузополучателю, счет-│
│ │ │ │ │фактура грузополучателю,│
│ │ │ │ │счет перевозчика, счет-│
│ │ │ │ │фактура перевозчика. │
│ │ │ │ │Документы перевозчика:│
│ │ │ │ │договор перевозки грузов│
│ │ │ │ │железнодорожным │
│ │ │ │ │транспортом, дорожная│
│ │ │ │ │ведомость, корешок к│
│ │ │ │ │дорожной ведомости, счет,│
│ │ │ │ │счет-фактура. │
├──────────────────────┼────────────┼─────────────┼──────────────────────────┼────────────────────────────┤
│ Станция передачи │ К │ В │Сведения о станции│В графе "Станции передачи"│
│ │ │ │передачи используются при│указываются в соответствии│
│ │ │ │осуществлении встречной│с тарифным руководством│
│ │ │ │проверки достоверности│наименования и коды станций│
│ │ │ │сведений, указанных в│передачи груженых и│
│ │ │ │железнодорожной │порожних вагонов с одной│
│ │ │ │транспортной накладной. │инфраструктуры на другую по│
│ │ │ │ │пути следования груза. В│
│ │ │ │ │графе, кроме того,│
│ │ │ │ │указываются наименование и│
│ │ │ │ │код станции примыкания│
│ │ │ │ │строящейся линии к путям│
│ │ │ │ │общего пользования, а также│
│ │ │ │ │наименование и код станции│
│ │ │ │ │перегрузки груза из вагонов│
│ │ │ │ │одной в вагоны другой колеи│
│ │ │ │ │при перевозке груза по│
│ │ │ │ │перевозочным документам,│
│ │ │ │ │оформленным на весь путь│
│ │ │ │ │следования. │
│ │ │ │ │Достоверность можно│
│ │ │ │ │проверить по следующим│
│ │ │ │ │документам/регистрам. │
│ │ │ │ │Документы грузополучателя:│
│ │ │ │ │нет иных, подтверждающих│
│ │ │ │ │реквизит документов. │
│ │ │ │ │Документы грузоотправителя:│
│ │ │ │ │квитанция о приеме груза. │
│ │ │ │ │Документы перевозчика:│
│ │ │ │ │дорожная ведомость, корешок│
│ │ │ │ │к дорожной ведомости. │
├──────────────────────┼────────────┼─────────────┼──────────────────────────┼────────────────────────────┤
│ Масса груза │ К │ А │Решение налогового органа│Реквизит заполняется│
├──────────────────────┼────────────┼─────────────┤о неправомерности│грузоотправителем, │
│ Итого масса брутто │ К │ А │предъявления НДС к вычету│перевозчиком или ими│
├──────────────────────┼────────────┼─────────────┤и о применении ставки 0│совместно. │
│ │ │ │процентов по экспортной│В графе "Итого масса"│
│ │ │ │поставке. │указывается прописью общая│
│ │ │ │Возможно расхождение│масса груза по отправке,│
│ │ │ │показателя массы груза в│включая массу съемного│
│ │ │ │железнодорожной накладной│оборудования. При│
│ │ │ │и грузовой таможенной│определении "Итого масса│
│ │ │ │декларации. Вместе с тем │нетто" на вагонных весах в│
│ │ │ │расхождения в этих│соответствующих графах│
│ │ │ │документах не означают,│указываются: │
│ │ │ │что железнодорожная│"Итого масса нетто"│
│ │ │ │накладная не может│определяется как разность│
│ │ │ │подтверждать право на│между массой вагона брутто│
│ │ │ │применение ставки НДС 0│и его тарой; "масса брутто│
│ │ │ │процентов. │вагона" определяется путем│
│ │ │ │Постановление ФАС│взвешивания на весах; Масса│
│ │ │ │Московского округа от│тары вагона определяется с│
│ │ │ │02.04.2007, 06.04.2007 N│учетом находящейся в нем│
│ │ │ │КА-А40/2245-07 по делу N│массы съемного или│
│ │ │ │А40-54333/06-127-249 │несъемного оборудования,│
│ Итого масса нетто │ К │ А │Суд посчитал, что│которое не выдается│
│ │ │ │расхождение сведений о│грузополучателю на станции│
│ │ │ │весе груза, указанного в│назначения вместе с грузом,│
│ │ │ │железнодорожной накладной│но не включено в массу тары│
│ │ │ │(указан вес с поддонами) и│вагоны. │
│ │ │ │таможенном документе│Достоверность можно│
│ │ │ │(указан вес брутто без│проверить по следующим│
│ │ │ │поддонов), не лишает│документам/регистрам. │
│ │ │ │налогоплательщика права на│Документы грузополучателя:│
│ │ │ │применение ставки НДС 0│договор поставки, приходный│
│ │ │ │процентов. │ордер (М-4), товарная│
│ │ │ │Постановление ФАС│накладная (ТОРГ-12). │
│ │ │ │Московского округа от│Документы грузоотправителя:│
│ │ │ │16.01.2006, 10.01.2006 N│договор поставки, квитанция│
│ │ │ │КА-А40/13081-05 │о приеме груза. │
│ │ │ │Суд сделал следующий│Документы перевозчика:│
│ │ │ │вывод: расхождение в весе│дорожная ведомость, корешок│
│ │ │ │задекларированного товара│к дорожной ведомости. │
│ │ │ │объясняется тем, что в│При приемке груза к│
│ │ │ │таможенном документе│перевозке приемосдатчик при│
│ │ │ │указан вес брутто, а в│наружном осмотре и проверке│
│ │ │ │железнодорожных накладных│правильности заполнения│
│ │ │ │- вес нетто. Вес│накладной проверяет│
│ │ │ │контейнера в│соответствие между массой│
│ │ │ │железнодорожных накладных│нетто груза и│
│ │ │ │отражен отдельной строкой.│грузоподъемностью, │
│ │ │ │Налогоплательщик │указанными в накладной. │
│ │ │ │подтвердил правомерность│Недостоверные сведения о│
│ │ │ │применения ставки 0│массе груза, указанные в│
│ │ │ │процентов. │накладной и выявленные в│
│ │ │ │ │результате перевеса вагона│
│ │ │ │ │перевозчиком, оформляются│
│ │ │ │ │коммерческим актом на│
│ │ │ │ │станции, где был│
│ │ │ │ │осуществлен перевес, и│
│ │ │ │ │могут повлечь штрафные│
│ │ │ │ │санкции со стороны│
│ │ │ │ │перевозчика. С целью│
│ │ │ │ │взыскания штрафа перевозчик│
│ │ │ │ │обращается в арбитражный│
│ │ │ │ │суд с соответствующим│
│ │ │ │ │иском. │
│ │ │ │ │Документы таможенного│
│ │ │ │ │контроля: грузовая│
│ │ │ │ │таможенная декларация. │
├──────────────────────┼────────────┼─────────────┼──────────────────────────┼────────────────────────────┤
│ Количество мест │ Т │ А │Решение налогового органа│Реквизит заполняется│
│ │ │ │о неправомерности│перевозчиком. │
│ │ │ │предъявления НДС к вычету│В графе "Количество мест"│
│ │ │ │и о применении ставки 0│указывается: │
│ │ │ │процентов по экспортной│для тарно-штучных грузов -│
│ │ │ │поставке. │количество мест груза в│
│ │ │ │ │отправке; │
│ │ │ │ │для грузов в транспортных│
│ │ │ │ │пакетах - дробью: в│
│ │ │ │ │числителе - количество│
│ │ │ │ │пакетов, в знаменателе -│
│ │ │ │ │количество мест в одном│
│ │ │ │ │пакете; │
│ │ │ │ │для грузов, перевозимых│
│ │ │ │ │насыпью, - слово "Насыпью"; │
│ │ │ │ │для грузов, перевозимых│
│ │ │ │ │навалом, - слово "Навалом"; │
│ │ │ │ │для грузов, перевозимых│
│ │ │ │ │наливом, - слово "Наливом". │
│ │ │ │ │Достоверность можно│
│ │ │ │ │проверить по следующим│
│ │ │ │ │документам/регистрам. │
│ │ │ │ │Документы грузополучателя:│
│ │ │ │ │договор поставки, приходный│
│ │ │ │ │ордер (М-4), товарная│
│ │ │ │ │накладная (ТОРГ-12). │
│ │ │ │ │Документы грузоотправителя:│
│ │ │ │ │договор поставки, квитанция│
│ │ │ │ │о приемке груза. │
│ │ │ │ │Документы перевозчика:│
│ │ │ │ │дорожная ведомость, корешок│
│ │ │ │ │к дорожной ведомости. │
│ │ │ │ │При перевозке грузов на│
│ │ │ │ │открытом железнодорожном│
│ │ │ │ │подвижном составе│
│ │ │ │ │приемосдатчик при наружном│
│ │ │ │ │осмотре и проверке│
│ │ │ │ │правильности заполнения│
│ │ │ │ │накладной сверяет│
│ │ │ │ │количество мест и упаковку,│
│ │ │ │ │указанные в накладной, и их│
│ │ │ │ │размещение на вагоне (по│
│ │ │ │ │мере возможности). │
├──────────────────────┼────────────┼─────────────┤ ├────────────────────────────┤
│ Итого мест │ К │ А │ │Реквизит заполняется│
│ │ │ │ │грузоотправителем или│
│ │ │ │ │перевозчиком. │
│ │ │ │ │Достоверность можно│
│ │ │ │ │проверить по следующим│
│ │ │ │ │документам/регистрам - см.│
│ │ │ │ │предыдущий реквизит. │
├──────────────────────┼────────────┼─────────────┼──────────────────────────┼────────────────────────────┤
│ Наименование груза │ Т │ А │Решение налогового органа│В графе "Наименование│
├──────────────────────┼────────────┼─────────────┤о неправомерности│груза" указывается в│
│ Код груза │ ТК │ А │предъявления НДС к вычету│соответствии с тарифным│
│ │ │ │и о применении ставки 0│руководством наименование│
│ │ │ │процентов по экспортной│груза и его код. │
│ │ │ │поставке. │При недостатке в накладной│
│ │ │ │Постановление ФАС│места для перечисления всех│
│ │ │ │Дальневосточного округа от│перевозимых по одной│
│ │ │ │27.12.2006, 20.12.2006 N│отправке грузов│