Ванные материалы результатов нормативно-методической работы, выполненной гнии рнс по заказу фнс россии, по документированию операций при транспортировке товаров
| Вид материала | Документы |
- 1. о деятельности фнс россии и ее территориальных органов электронные сми официальный, 1444.75kb.
- Реформирование механизма регулирования налоговых льгот при косвенном налогообложении, 354.03kb.
- 1. о деятельности фнс россии и ее территориальных органов электронные сми, 667.04kb.
- 1. о деятельности фнс россии и её территориальных органов электронные сми официальный, 129.62kb.
- План работы 244 1 Организация работы по проведению административной реформы. 246, 4458.02kb.
- 1. о деятельности фнс россии и ее территориальных органов электронные сми официальный, 918.16kb.
- 1. о деятельности фнс россии и ее территориальных органов электронные сми официальный, 363.35kb.
- Если Вы решили стать индивидуальным предпринимателем, 1677.31kb.
- Отчет о работе, выполненной в области совершенствования го в части выполнения плана, 176.42kb.
- Результатом работы является отчет о выполненной курсовой работе, диск с материалами, 104.44kb.
│ .. │25 Отправка N │46 Календарный штемпель │
│ (MIT EINER GRUPPE) MIT EINEM FRACHTBRIEF BEFORDERTEN │ Versand - Nr │ станции отправления - │
│ WAGEN │ (Контрольная этикетка -│ Tagesstempel des Ver- │
│ │ Kontrolletokette) │ sandbahnhofs │
│ │ │ │
│ └───┴───┴───┴──┴─────┴─┴─┴─┴─────────────────────────┤
│ ──────────────────────────────────────────────────────┬─────┬────────────────────┐ │
│ 8 Дорога и станция назначения - Bestimmungsbahn und │ │ │ │
│ Bestimmugsbahnofs │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│ └──┴──┴───┴──┴────┴──┴──┴──┘ │
│ ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│ 11 Наименование груза - Bezeichnung des Gutes │
│ │
│ ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│ ┌───┬───────┬───────────┬──────┬──────────┬──────────────────┬───────────┬──────────────────┬──────────────┤
│ │ N │ 27 │ 28 │ 29 │ 30 │ 13 Масса (кг) │45 Коли- │63 Расчетная масса│ 93 Отметки │
│ │п/п│Вагон -│ Подъемная │Оси - │Масса тары│ определена │чество и │ (кг) │ железной │
│ │ │Wagen │ сила (т) │Achsen│Eigenmasse│ отправителем - │знаки пломб│ Frachtpflichtiges│ дороги │
│ │ │ │Ladegewicht│ │ │ Masse (in kg) │Anzahl und │ Masse (kg) │ Vermerkeder │
│ │ │ │ (t) │ │ │feslgestellt durch│Zeicher der│ │ Eisenbahn │
│ │ │ │ │ │ │ den Absender │Plomben │ │ │
│ ├───┼───────┼───────────┼──────┼──────────┼──────────────────┼───────────┼──────────────────┼──────────────┤
│ │ 1 │ │ │ │ │ │ │ │ │
│ │ 2 │ │ │ │ │ │ │ │ │
│ │ 3 │ │ │ │ │ │ │ │ │
│ │ . │ │ │ │ │ │ │ │ │
│ │ . │ │ │ │ │ │ │ │ │
│ │ . │ │ │ │ │ │ │ │ │
│ │ . │ │ │ │ │ │ │ │ │
│ │30 │ │ │ │ │ │ │ │ │
│ └───┴───────┴───────────┴──────┴──────────┴──────────────────┴───────────┴──────────────────┴──────────────┘
│
│ Подпись отправителя - Unterschr.d.Abs ____________________ Итого ________________________________
│ Zusammen
│
15. Оценка значимости показателей по степени налогового контроля
8.6.2. Сравнение показателей договора (контракта) купли-продажи с условием перевозки железнодорожным транспортом (по экспортно-импортным операциям) и средства контроля достоверности представленных в нем сведений
┌─────────────────┬────┬───────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Наименование │Тип │ Налоговый контроль │
│ реквизита │рек-├───────┬───────────────────────────────────────────────────────────────┤
│ │ви- │оценка │ примечание │
│ │зита│рекви- │ │
│ │ │зита по│ │
│ │ │степени│ │
│ │ │важнос-│ │
│ │ │ти кон-│ │
│ │ │троля │ │
├─────────────────┼────┼───────┼───────────────────────────────────────────────────────────────┤
│Наименование │ Т │ Б │Обязательное условие контракта, содержится в его преамбуле. │
│документа │ │ │ │
├─────────────────┼────┼───────┼───────────────────────────────────────────────────────────────┤
│Порядковый номер │ К │ А │Обязательное условие контракта, содержится в его преамбуле. │
│ │ │ │ │
│ │ │ │Реквизит необходимо проверить по журналу регистрации│
│ │ │ │договоров/контрактов (иному регистру, предназначенному для│
│ │ │ │регистрации номеров договоров/контрактов). Отсутсутствие в нем│
│ │ │ │номера проверяемого контракта или нарушение порядка нумерации│
│ │ │ │может служить индикатором риска подделки документа. │
├─────────────────┼────┼───────┼───────────────────────────────────────────────────────────────┤
│Дата документа │ Т │ А │Обязательное условие контракта, содержится в его преамбуле. │
│ │ │ │ │
│ │ │ │Следует сопоставить дату контракта с датами оформляемых в его│
│ │ │ │рамках товаросопроводительных и расчетных документов.│
│ │ │ │Нарушение в логике датировки документов свидетельствует об их│
│ │ │ │фальсификации. │
│ │ │ │Если оформленная контрактом сделка является элементом цепочки│
│ │ │ │сделок между отправителем товара, посредниками и конечным│
│ │ │ │покупателем - проверяются даты всех контрактов в цепочке.│
│ │ │ │Выявленные противоречия в датах контрактов являются признаком│
│ │ │ │их фальсификации. │
├─────────────────┼────┼───────┼───────────────────────────────────────────────────────────────┤
│Наименование │ Т │ А │Обязательное индивидуальное условие контракта, содержится в│
│сторон - │ │ │его преамбуле. │
│участников │ │ │ │
│сделки │ │ │Реквизит необходимо проверить по Государственному реестру│
│ │ │ │организаций и по базе данных неблагонадежных│
│ │ │ │налогоплательщиков. Наличие организации-контрагента в базе│
│ │ │ │данных ФНС является индикатором риска фиктивной сделки. Еще│
│ │ │ │одним элементом контроля при проверке подлинности данного│
│ │ │ │реквизита является встречная проверка у организации-│
│ │ │ │контрагента на наличие второго экземпляра контракта. │
│ │ │ │Следует сопоставить наименование и адрес компании│
│ │ │ │грузоотправителя по контракту и по товаросопроводительным│
│ │ │ │документам (транспортным железнодорожным накладным). Их│
│ │ │ │несовпадение является признаком наличия фиктивных сделок по│
│ │ │ │купле-продаже товара с участием компаний, не являющихся│
│ │ │ │реальными грузоотправителями и грузополучателями. │
├─────────────────┼────┼───────┼───────────────────────────────────────────────────────────────┤
│Ссылка на│ Т │ Б │Дополнительное универсальное условие контракта, содержится в│
│предшествующие │ К │ │его преамбуле. │
│документы │ │ │Указываются предшествующие документы, подтверждающие сведения│
│ │ │ │преамбулы и основного текста контракта: соглашение или│
│ │ │ │протокол. │
│ │ │ │ │
│ │ │ │Наличие данного реквизита является одним из индикаторов│
│ │ │ │подлинности документа и реальности сделки. │
├─────────────────┼────┼───────┼───────────────────────────────────────────────────────────────┤
│Предмет │ Т │ А │Обязательное индивидуальное условие контракта. │
│контракта │ │ │Описание предмета контракта: его точное наименование,│
│ │ │ │характеристика, сорт и т.д. Если товар требует более подробной│
│ │ │ │характеристики или ассортимент широк по наименованиям и│
│ │ │ │количеству, то все это должно указываться в приложении к│
│ │ │ │контракту, которое является неотъемлемой частью контракта, о│
│ │ │ │чем делается соответствующая оговорка в тексте. │
│ │ │ │ │
│ │ │ │Отсутствие конкретного перечня товаров, указаний на его объем│
│ │ │ │и т.п. характеристик является индикатором фиктивности│
│ │ │ │контракта. │
│ │ │ │В процессе налоговой проверки необходимо сопоставить│
│ │ │ │наименования товаров, указанных в контракте и документах,│
│ │ │ │подтверждающих исполнение контракта (транспортных│
│ │ │ │железнодорожных накладных, счетах-фактурах, грузовых│
│ │ │ │таможенных декларациях) в целях выявления фактов поставки│
│ │ │ │(ввоза, вывоза) товаров, отличных от указанных в контракте. │
├─────────────────┼────┼───────┼───────────────────────────────────────────────────────────────┤
│Количество │ К │ А │Обязательное индивидуальное условие контракта. Количество│
│товара │ │ │может быть определено либо твердо фиксированной цифрой, либо в│
│ │ │ │установленных пределах. На массовые сырьевые и│
│ │ │ │продовольственные товары, поставляемые насыпью, навалом или│
│ │ │ │наливом, обозначение количества обычно дополняется оговоркой,│
│ │ │ │допускающей отклонение фактически поставляемого экспортером│
│ │ │ │количества товара от количества, обусловленного в контракте.│
│ │ │ │Эта оговорка называется оговоркой "около" и ставится перед│
│ │ │ │цифрой, определяющей количество товара. Также оговорка "около"│
│ │ │ │может быть выражена после цифры, обозначающей количество,│
│ │ │ │словом "больше или меньше на __ % или ставится знак "+__%". │
│ │ │ │ │
│ │ │ │Данный реквизит необходимо сверить с транспортной│
│ │ │ │железнодорожной накладной, которой оформлялась перевозка груза│
│ │ │ │и др. погрузочными и приемо-сдаточными документами. Тип│
│ │ │ │поставляемого товара должен соответствовать форме выписанной│
│ │ │ │на него накладной: на перевозку грузов контейнерами,│
│ │ │ │повагонной отправкой, наливных и т.п. В договоре должен быть│
│ │ │ │определен порядок приемки товаров по количеству и качеству│
│ │ │ │(см. также реквизиты договора: "порядок отгрузки",│
│ │ │ │"отгрузочные документы", "приемка-сдача товара"). │
├─────────────────┼────┼───────┼───────────────────────────────────────────────────────────────┤
│Качество товара │ Т │ Б │ Обязательное индивидуальное условие контракта. │
│ │ │ │ │
│ │ │ │ Отсутствие в договоре указаний на порядок приемки товара│
│ │ │ │по качеству и критериев, на основании которых будут│
│ │ │ │определяться товары ненадлежащего качества, является одним из│
│ │ │ │индикаторов фиктивности контракта. │
│ │ │ │В контракте должна быть ссылка на: стандарт качества (номер и│
│ │ │ │дату и указание на организацию, его разработавшую),│
│ │ │ │технические условия, спецификацию (прилагается к договору),│
│ │ │ │образец, описание товара, или ссылка на осмотр товара и т.п.│
│ │ │ │Прилагаемые к контракту документы, подтверждающие качество│
│ │ │ │(спецификации), должны соответствовать предмету контракта.│
│ │ │ │Наличие расхождений свидетельствует о подделке документов. │
├─────────────────┼────┼───────┼───────────────────────────────────────────────────────────────┤
│Базовые условия│ Т │ А │Обязательное универсальное условие. │
│поставки │ │ │Базовые условия поставки решают в контракте такие вопросы,│
│ │ │ │как: │
│ │ │ │ кто предоставляет транспортные средства для поставки товара; │
│ │ │ │ кто оформляет таможенную очистку на вывоз или ввоз товара; │
│ │ │ │ кто обеспечивает получение лицензии; │
│ │ │ │ когда переходит риск случайной гибели или повреждения товара│
│ │ │ │с продавца на покупателя; │
│ │ │ │ когда продавец выполняет свои контрактные обязательства по│
│ │ │ │поставке товара. │
│ │ │ │Расходы, которые несет экспортер, включаются в цену товара.│
│ │ │ │Указанный пункт контракта может регулироваться положениями│
│ │ │ │Инкотермс, о чем должна быть сделана ссылка. │
│ │ │ │ │
│ │ │ │Отсутствие указаний на условия поставки является одним из│
│ │ │ │индикаторов фиктивности документа. │
├─────────────────┼────┼───────┼───────────────────────────────────────────────────────────────┤
│Сроки поставки │ Т │ А │Индивидуальное условие контракта. │
│ │ К │ │ В контрактах указываются временные периоды, в течение│
│ │ │ │которых (к которым) товары должны быть доставлены экспортерами│
│ │ │ │в установленные географические пункты и переданы в│
│ │ │ │распоряжение импортерам. В текст контракта может быть включено│
│ │ │ │четкое указание на дату поставки товара, т.е. дату передачи│
│ │ │ │товара в распоряжение импортера: │
│ │ │ │ "Датой поставки считается дата штемпеля на железнодорожной│
│ │ │ │накладной пограничной станции, на которой товар передается│
│ │ │ │железной дорогой Продавца железной дороге, принимающей товар". │
│ │ │ │ Наличие указаний на сроки поставки, а также наличие│
│ │ │ │дополнительного документа - Контракта на срок поставки -│
│ │ │ │является признаком реальности сделки. │
│ │ │ │ Данный реквизит сверяется с датами соответствующих│
│ │ │ │товаросопроводительных документов. │
├─────────────────┼────┼───────┼───────────────────────────────────────────────────────────────┤
│Цена │ С │ А │Обязательное индивидуальное условие контракта. │
│ │ │ │ │
│ │ │ │ Данный показатель влияет на величину начисленного НДС.│
│ │ │ │Необходимо проверить показатель на соответствие данным│
│ │ │ │коммерческих (счета, инвойсы), платежных документов (платежные│
│ │ │ │поручения, аккредитивы, др.), документов налогового и│
│ │ │ │таможенного контроля (счета-фактуры, таможенные декларации).│
│ │ │ │Несовпадение данных указанных документов будет│
│ │ │ │свидетельствовать об их фальсификации. │
│ │ │ │ Критерием обоснованности указанных в контракте цен│
│ │ │ │является их соответствие рыночным значениям. │
│ │ │ │ При определении текущих рыночных цен на товар контракта│
│ │ │ │могут быть использованы данные о ценах на аналогичные объекты,│
│ │ │ │полученные в письменной форме от организаций-изготовителей,│
│ │ │ │сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной│
│ │ │ │статистики, торговых инспекций, а также в средствах массовой│
│ │ │ │информации и специальной литературе. В случае отсутствия│
│ │ │ │перечисленных сведений рыночная цена предполагаемого к│
│ │ │ │реализации по контракту товара рассчитывается исходя из цены,│
│ │ │ │установленной в последнем по дате заключения из имеющихся в│
│ │ │ │организации контрактов продажи аналогичного (однородного)│
│ │ │ │объекта имущества. │
│ │ │ │ Установленная в контракте цена за проданный товар может│
│ │ │ │быть подтверждена составленным и утвержденным руководством│
│ │ │ │организации документом "Обоснование цены". │
│ │ │ │Примечание. │
│ │ │ │При поставках по одному контракту товаров разного качества и│
│ │ │ │ассортимента цена устанавливается отдельно за единицу товара│
│ │ │ │каждого вида, сорта, марки. При поставках комплектного│
│ │ │ │оборудования в спецификациях указывается цена на каждое│
│ │ │ │комплектующее изделие. │
├─────────────────┼────┼───────┼───────────────────────────────────────────────────────────────┤
│Условия платежа │ Т │ А │Обязательное универсальное условие контракта. │
│ │ │ │ Избранный способ платежа может стать индикатором│
│ │ │ │использования различных схем по уклонению от уплаты налогов. │
│ │ │ │ Необходимо обратить внимание на обусловленную контрактом│
│ │ │ │нестандартную форму расчетов - вексельные платежи, перевод│
│ │ │ │долга в новацию, получение займа (скрытого аванса) с│
│ │ │ │последующей поставкой товара заимодавцу; сопоставить условия│
│ │ │ │контракта с расчетно-платежными документами в целях выявления│
│ │ │ │расчетов за товары со счетов третьих лиц. │
│ │ │ │ Примечание. │
│ │ │ │ Способ платежа определяет, когда производится оплата│
│ │ │ │товара по отношению к его фактической поставке. Основные│
│ │ │ │способы платежа: │
│ │ │ │ платеж наличными, │
│ │ │ │ авансовый платеж, │
│ │ │ │ платеж в кредит. │
│ │ │ │Платеж наличными производится через банк до или при передаче│
│ │ │ │продавцом товаросопроводительных документов или самого товара│
│ │ │ │покупателю. Наличный платеж - оплата авансом или немедленно│
│ │ │ │после поставки товара против предоставляемых экспортерами│
│ │ │ │документов. В течение обусловленного в контракте срока│
│ │ │ │импортер должен оплатить стоимость товара путем банковского│
│ │ │ │перевода, чека или векселя сроком платежа по предъявлении,│
│ │ │ │переводами (платежными поручениями), аккредитивами и инкассо│
│ │ │ │(инкассовыми поручениями). │
│ │ │ │ Платеж в кредит предусматривает, что покупатель оплачивает│
│ │ │ │оговоренную в контракте сумму через какое-то время после│
│ │ │ │поставки товара. При предоставлении и получении кредита в│
│ │ │ │контракте устанавливаются: │
│ │ │ │ его вид, стоимость и срок; │
│ │ │ │ валюта получения и погашения кредита; │
│ │ │ │ способ погашения основного долга, средства платежа; │
│ │ │ │ условия начисления и выплаты процентов; │
│ │ │ │ гарантии и др. │
│ │ │ │В контракт могут быть включены также график поставки товара и│
│ │ │ │график погашения основного долга и процентов. │
├─────────────────┼────┼───────┼───────────────────────────────────────────────────────────────┤
│Документы для│ Т │ А │ В контракте устанавливается перечень документов, которые│
│оплаты │ │ │входят в комплект, представляемый экспортером импортеру для│
│ │ │ │получения платежа. Данный реквизит является обязательным│
│ │ │ │универсальным условием контракта. │
│ │ │ │ Перечень документов может служить налоговому инспектору│
│ │ │ │ориентиром при выборе документов для перекрестного анализа. │
│ │ │ │ │
│ │ │ │ В комплект документов должны входить: │
│ │ │ │ 1. Счет-фактура в ___ экземплярах. │
│ │ │ │ 2. Сертификат качества или гарантийное письмо продавца. │
│ │ │ │ 3. Упаковочный лист или спецификация. │
│ │ │ │ 4. Страховой полис (при поставке "СИФ"). │
│ │ │ │ 5. Отгрузочный документ (дубликат ж.д. накладной). │
│ │ │ │ Платеж по аккредитиву производится при представлении│
│ │ │ │следующих документов: │
│ │ │ │ а) коммерческий счет-фактура в четырех экземплярах; │
│ │ │ │ б) сертификат качества завода-изготовителя или гарантийное│
│ │ │ │письмо продавца, из которого следует, что качество│
│ │ │ │поставленной партии товара соответствует договорному, в трех│
│ │ │ │экземплярах; │
│ │ │ │ в) весовая спецификация в ___ экземплярах; │
│ │ │ │ г) копия сообщения об отгрузке. │
│ │ │ │ При платеже авансом должны быть предоставлены следующие│
│ │ │ │документы: │
│ │ │ │ 1. Коммерческий счет в ___ экземплярах. │
│ │ │ │ 2. Сертификат качества или гарантийного письма Продавца. │
│ │ │ │ 3. Упаковочный лист или спецификации. │
│ │ │ │ 4. Телеграфное извещение Продавца о готовности товара к│
│ │ │ │отгрузке с указанием количества. │
│ │ │ │ Для некоторых товаров, в основном сельскохозяйственного│
│ │ │ │происхождения, в комплект документов могут входить санитарный,│
│ │ │ │ветеринарный, карантинный сертификаты и др. │
├─────────────────┼────┼───────┼───────────────────────────────────────────────────────────────┤
│Санкции и│ Т │ Б │Обязательное универсальное условие контракта. │
│рекламации │ С │ │ Полное отсутствие данного реквизита в контракте или общий│
│(штрафы, │ │ │характер соответствующих норм (со ссылкой на ГК РФ) является│
│претензии) │ │ │одним из признаков фиктивности контракта. Наличие в договоре│
│ │ │ │значительных штрафных санкций и регулярное их получение от│
│ │ │ │покупателя - признак использования схем уклонения от уплаты│
│ │ │ │налогов. │
│ │ │ │ В контракте должны быть указаны документы, необходимые для│
│ │ │ │назначения санкций за неисполнение условий контракта (могут│
│ │ │ │быть использованы для перекрестного анализа в целях│
│ │ │ │определения реальности сделки): │
│ │ │ │ 1) рекламации (стороны в контракте должны установить│
│ │ │ │порядок предъявления рекламаций; сроки их заявления; права и│
│ │ │ │обязанности сторон в связи с предъявлением рекламаций; способы│
│ │ │ │урегулирования рекламаций; к рекламации прикладываются все│
│ │ │ │необходимые доказательные документы); │
│ │ │ │ 2) акт о претензиях по количеству (составляется в месте│
│ │ │ │назначения товара, с участием представителя Продавца) или акт│
│ │ │ │официальной контрольной организации; │
│ │ │ │ 3) приемо-сдаточный протокол (оформляется в случае│
│ │ │ │недостачи внутри мест или несоответствия качества товара│
│ │ │ │качеству, обусловленному в контракте, должен быть составлен│
│ │ │ │получателем в присутствии представителя государственной или│
│ │ │ │общественной организации); │
│ │ │ │ Примечание: │
│ │ │ │ Претензии должны направляться покупателем продавцу│