Письменная информация аудитора руководству

Вид материала

Содержание

7.3.3. Плата за негативное воздействие на окружающую природную среду (ОПС)
8. Анализ доходов и расходов 8.1. Основные доходы
8.2. Основные расходы 8.2.1. затраты для целей бухгалтерского учета
9. средства, полученные в рамках целевого финансирования
10. Общие выводы и рекомендации по результатам проведения анализа финансово-хозяйственной деятельности
Директор по консалтингу

Подобный материал:

1 2 3 4 5 6 7

7.3.3. Плата за негативное воздействие на окружающую природную среду (ОПС)

Аудиторами исследованы следующие документы:

Регистры бухгалтерского учета, содержащие информацию в отношении источников загрязнения ОПС;
Иные документы.

В ходе проведения анализа установлено:

Нарушения:

1. Товарищество не состоит на учете в территориальных органах Ростехнадзора.

2. Плата за негативное воздействие на окружающую среду (ПНВОС), установленная ст.16 Закона от 10 января 2002 г. N7-ФЗ "Об охране окружающей среды", не исчисляется и не уплачивается.

Разъяснения:

На основании Федерального Закона от 10.01.2002 г. № 7-ФЗ "Об охране окружающей среды" Общество является плательщиком ПНВОС в связи с наличием твердых бытовых отходов, возникающих в ходе хозяйственной деятельности Товарищества.

Расчет ПНВОС должен производиться на основании Постановления Правительства РФ от 28.08.1992 г. №632 "Об утверждении Порядка определения платы и ее предельных размеров за загрязнение окружающей природной среды, размещение отходов, другие виды вредного воздействия".

Также аудиторы отмечают, что за нарушение законодательства об охране ОПС Кодексом РФ «Об административных правонарушениях» предусмотрена административная ответственность:

В частности, статьей 8.41 невнесение в установленные сроки платы за негативное воздействие на окружающую среду - влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от трех тысяч до шести тысяч рублей; на юридических лиц - от пятидесяти тысяч до ста тысяч рублей.

8. Анализ доходов и расходов

8.1. Основные доходы

Анализ исчисления и отражения в бухгалтерском учёте Товарищества доходов за 2008 год произведен выборочным методом.

Аудиторами исследованы следующие документы:

хозяйственные договоры;
акты и накладные;
аналитические ведомости по счёту 90 «Выручка», по счету 91 «Прочие доходы и расходы»;
бухгалтерские регистры по счёту 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками».

В ходе проведения анализа установлено:

Товарищество получает основные доходы от сдачи в аренду недвижимого имущества, водящего в состав кондоминиума.

Построение аналитического учета обеспечивает возможность получения всей необходимой информации.

Доход от реализации товаров и услуг, отраженный в регистрах бухгалтерского учета подтвержден первичными учетными документами. По итогам аналза аудиторы отмечают, что при учёте доходов Товарищество в основном руководствуется действующим порядком исчисления и отражения в учёте доходов («Доходы организации» ПБУ 9/99, утв. приказом МФ РФ от 06.05.1999 № 32н).

Нарушения

1. Товарищество не включило в состав доходов от реализации денежные средства, полученные в рамках исполнения договора от 01.09.2007 г. № 177-05/07ПР, от собственников квартир (помещений).

В соответствии с п.3.3.1. договора Товарищество от своего имени заключает договоры с собственниками квартир (помещений) на оказание услуг по согласованию размещения наружных блоков индивидуальных систем кондиционирования и принимает от них за это денежные средства в размере 7000 руб. за одну единицу согласования. В свою очередь Товарищество поручает исполнение работ по проектированию и согласованию размещения наружных блоков индивидуальных систем кондиционирования ООО «Золотое сечение СПб». При этом стоимость услуг исполнителя за выполненные работы составляет 5600 руб.

Таким образом, доход Товарищества за одну единицу согласования составляет 1400 руб.

В течение 2008 г. Товарищество получило от собственников квартир (помещений) за выполненные работы по данному договору денежные средства в размере 224000 руб. (32 согласования).

Таким образом, доход Товарищества в рамках исполнения данного договора составил 44800 руб.

2. Товарищество не включило в состав доходов доходы в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (остаток по счету 52 «Валютный счет»). По состоянию на 31.12.2008 г. остаток валютных средств составил 35286, 64 долл.США и 46701,77 евро.

Таблица 3

Валюта	Курс ЦБ на дату покупки валюты 30.12.2008 г.	Курс ЦБ на отчетную дата 31.12.2008 г.	Курсовая разница
35286,64 долл США	29,23	29,3804	+5307,1 руб.
46701,77 евро	41,6294	41,4411	-8793,94 руб.
Учитываемая при исчислении дохода курсовая разница	+5307,1 руб.

Разъяснения:

По пункту 1:

В соответствии со ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики при определении объекта налогообложения при применении УСН учитывают следующие доходы:

- доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ;

- внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ.

Доходом от реализации согласно ст.249 НК РФ признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

В соответствии с п. 1 ст. 346.17 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банки (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг), имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

По пункту 2:

Согласно ст 346.15 НК РФ в состав доходов, учитываемых при определении объекта налогообложения при применении УСН, включаются внереализационные доходы определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ.

Внереализационными доходами признаются, в частности, согласно п. 11) ст.250 НК РФ доходы в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.

Положительной курсовой разницей в целях настоящей главы признается курсовая разница, возникающая при дооценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, выраженных в иностранной валюте, либо при уценке выраженных в иностранной валюте обязательств.

Рекомендации:

Отразить в книге учете доходов и расходов доходы, не учтенные Товариществом в 2008г.

8.2. Основные расходы

8.2.1. затраты для целей бухгалтерского учета

Основные задачи анализа:

- оценка и подтверждение достоверности отчетных данных о фактических издержках;

- оценка соблюдения принципа временной определенности фактов хозяйственной деятельности при принятии расходов к учету и списании их на издержки обращения.

Представленные документы:

хозяйственные договоры;
акты о приемке выполненных работ, оказанных услуг;
накладные;
прочие первичные документы по учету расходов;
бухгалтерские регистры по счетам 86 «Целевое финансирование», 91.2 «Прочие расходы».

В ходе анализа затрат установлено:

Отчетные данные в целом соответствуют данным бухгалтерского учета.
Учет затрат на производство продукции, расходов на продажу и прочих расходов осуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № ЗЗн, (далее - ПБУ 10/99).

Анализ исчисления и отражения в бухгалтерском учёте Общества расходов произведен выборочным методом.

Нарушения:

1.Товарищество неправомерно учитывает по дебету счета 86 «Целевое финансирование» затраты по основной (некоммерческой) деятельности, а также по коммерческой деятельности.

Учет затрат должен вестись на счете 20 «Основное производство» по видам деятельности.

Разъяснения:

В соответствии с Планом счетов для обобщения информации о затратах производства, продукция (работы, услуги) которого явились целью создания данной организации предназначен счет 20 «Основное производство».

В соответствии с приказом ГК РФ по жилищной и строительной политике от 14.07.1997 г. № 17-45 все затраты Товарищества по основной (некоммерческой) деятельности на основании первичных документов, вспомогательных ведомостей отражаются на дебете счета 20 «Основное производство». На субсчете 20-1 «Содержание домового хозяйства» отражаются затраты на содержание домового хозяйства, затраты на капитальный ремонт жилищного фонда отражаются на субсчете 20-2 «Капитальный ремонт жилищного фонда».

Товарищество может вводить дополнительные субсчета к счету 20 для отражения затрат по отдельным видам основной деятельности.

На дебете счета 20 учитываются как прямые затраты (материалы, заработная плата, начисления на заработную плату и др.), так и расходы по обслуживанию производства, управлению и др.

Учтенные на счете 20 затраты списываются на счет 86 «Целевое финансирование».

9. средства, полученные в рамках целевого финансирования

Основные задачи анализа:

- оценка и подтверждение достоверности отчетных данных о поступивших и израсходованных средствах целевого финансирования;

- определение правомерности отнесения поступивших средств к целевым поступлениям;

- определение правомерности расходования средств в рамках целевого финансирования.

Представленные документы:

хозяйственные договоры;
первичные документы по учету поступления и расходования целевых средств;
бухгалтерские регистры по счету 86 «Целевое финансирование» и пр.

В ходе проведения анализа установлено:

1. Товарищество получает целевые поступления на содержание и ведение уставной деятельности.

2. Товариществом в основном обеспечивается ведение раздельного учета поступивших целевых средств.

Нарушения:

Товариществом не предоставлен отчет о целевом использовании полученных средств. Форма отчета является составной частью декларации по налогу на прибыль, утвержденной Приказом Минфина России от 07.02.2006 N 24н (лист 07 декларации).

Разъяснения:

На основании ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, внереализационные доходы - ст. 250 НК РФ. При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ.

В частности, согласно п. 2 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления из бюджета бюджетополучателям и целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. При этом получатели обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.

Статьей 346.24 НК РФ установлено, что налогоплательщики должны вести книгу учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, форма и порядок заполнения которой утверждены Приказом Минфина России от 30.12.2005 года N 167н.

Поскольку специальных форм ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования, организациями, применяющими УСН, гл. 26.2 НК РФ не предусматривает, то организация вправе самостоятельно разработать необходимые формы для ведения раздельного учета доходов (расходов) и утвердить их соответствующим приказом.

Таким образом, при соблюдении указанных выше условий целевые поступления, указанные в п. 2 ст. 251 НК РФ, не учитываются при определении объекта обложения единым налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН.

Следует отметить, что налогоплательщики, получившие имущество (в том числе денежные средства), работы, услуги в рамках благотворительной деятельности, целевые поступления или целевое финансирование, по окончании налогового периода представляют в налоговые органы по месту своего учета отчет о целевом использовании полученных средств. Форма отчета является составной частью декларации по налогу на прибыль, утвержденной Приказом Минфина России от 07.02.2006 N 24н (лист 07 декларации). В соответствии с п. 2 ст. 346.11 НК РФ организации, применяющие УСН, освобождены от обязанности по уплате налога на прибыль. Так как специальная форма для организаций, применяющих УСН, не предусмотрена, некоторые специалисты считают, что указанный отчет можно не представлять. По нашему мнению, поскольку организация, применяющая УСН, определяет доходы в соответствии со ст. ст. 249, 250 НК РФ, она обязана представлять данный отчет.

Пунктом 14 ст. 250 НК РФ установлено, что в состав внереализационных доходов налогоплательщиков включаются доходы в виде использованных не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств. Следовательно, целевые средства, использованные налогоплательщиком, применяющим УСН, не по целевому назначению, должны быть учтены при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

Отметим, что не использованные налогоплательщиками на конец налогового периода средства целевого финансирования налоговую базу не увеличивают. Аналогичная позиция отражена в Письме Минфина России от 21.02.2007 N 03-11-04/2/42.

10. Общие выводы и рекомендации по результатам проведения анализа финансово-хозяйственной деятельности

ВЫВОДЫ:

Анализ финансово-хозяйственной деятельности в части правильности формирования регистров бухгалтерского учёта и налоговой отчётности, а также правильности расходования средств целевого финансирования ТСЖ «Олимп» за 2008 г. позволяет сделать следующие выводы:

Уровень постановки бухгалтерского учета, существующий документооборот организационно-распорядительных, первичных учетных документов, в целом соответствуют действующему законодательству.
В бухгалтерском учете Товарищества имеют место ошибки по порядку учета отдельных хозяйственных операций:

- по порядку учета объектов основных средств;

- по порядку учета финансовых вложений.

Кроме того, требуется усиление контроля со стороны ответственных лиц за оформлением первичных учетных документов, в частности, кассовых документов, авансовых отчетов.
При отражении операций по учету материально-производственных запасов имеют место нарушения, связанные с оформлением первичных документов на списание материалов, подтверждением экономической обоснованности списания материалов. В связи с этим, Товариществу необходимо разработать дополнительные контрольные мероприятия, включая проведение плановых инвентаризаций, усилить контроль за оформлением первичных документов при списании материально-производственных запасов.
Хозяйственные операции, проводимые ТСЖ «Олимп» за период с 01.01.2008 г. по 31.12.2008 г. в целом соответствуют уставной деятельности предприятия, заключенным договорам и действующему законодательству.
В ходе проведения анализа часть выявленных нарушений была устранена.

РЕКОМЕНДАЦИИ:

Рекомендуем учесть рекомендации по результатам анализа финансово-хозяйственной деятельности в работе ТСЖ «Олимп», а также обеспечить организацию учета и внутреннего контроля Товарищества с учетом приведенных в настоящей Письменной информации разъяснений.

Директор по консалтингу

ООО «РосФинАудит» Кучерук Н.Б.

Аудитор

ООО «РосФинАудит» Алексеева Л.Д.

Генеральный директор

ООО «РосФинАудит» Васищев С.Ю.

Директор по аудиту

ООО «РосФинАудит» Смирнова О.Н.

Письменная информация аудитора ООО «РосФинАудит» руководством ТСЖ «Олимп» получена:

Должность:_____________________ Ф.И.О:______________________

Подпись:_______________________ Дата: _______________________

ООО «РосФинАудит» (812) 572-41-94, 949-06-69, 992-83-32

Blog