Ежеквартальный отчет открытое акционерное общество «Группа Черкизово» Код эмитента
| Вид материала | Отчет |
- Ежеквартальный отчет открытое Акционерное Общество «Смоленскмебель» Код эмитента, 1671.91kb.
- Ежеквартальный отчет открытое акционерное общество «ВолгаТелеком» Код эмитента: 00137, 11228.92kb.
- Ежеквартальный отчет открытое акционерное общество «Воронежская энергосбытовая компания», 3258.09kb.
- Ежеквартальный отчет открытое акционерное общество «ВолгаТелеком» Код эмитента, 9764.1kb.
- Ежеквартальный отчет открытое акционерное общество «ВолгаТелеком» Код эмитента, 8530.52kb.
- Ежеквартальный отчет открытое акционерное общество "Уралсвязьинформ" Код эмитента, 19863.2kb.
- Ежеквартальный отчет открытое акционерное общество «ртм» Код эмитента, 2708.68kb.
- Ежеквартальный отчет открытое акционерное общество «ртм» Код эмитента, 2348.55kb.
- Ежеквартальный отчет открытое акционерное общество "Уфаоргсинтез" Код эмитента, 1624.81kb.
- Ежеквартальный отчет открытое акционерное общество «редуктор» Код эмитента, 3502.23kb.
Утверждена приказом 1
Генерального директора
ОАО “Группа Черкизово”
Михайловым С.И.
от “22” сентября 2005 г.
Учетная политика для целей налогообложения
Открытого акционерного общества
“Группа Черкизово”
на 2005 год
I. Общие положения учетной политики для целей налогообложения
1.1. Настоящая Учетная политика устанавливает основы формирования и раскрытия учетной политики для целей налогообложения ОАО “Группа Черкизово” (далее по тексту – предприятие), которая представляет собой совокупность методологических принципов и правил, определяющих порядок и организацию налогового учета.
1.2. В структуре Учетной политики для целей налогообложения приводятся правила и способы ведения налогового учета.
Правила ведения налогового учета касаются случаев, когда нормативными документами не предусматривается вариантность ведения учета, но допускается детализация и конкретизация порядка учета самой организацией.
Способы ведения налогового учета подразумевают тот факт, что нормативными документами предусмотрена вариантность применения отдельных учетных принципов и предприятие самостоятельно выбирает один из возможных вариантов.
1.3. Основополагающими документами, регулирующими вопросы учетной политики для целей налогообложения, являются Налоговый кодекс РФ и законодательные и нормативные акты в части налогообложения.
1.4.Учетная политика для целей налогообложения, утвержденная предприятием, является обязательной для всех его подразделений.
1.5. Система налогового учета организуется исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому.
1.6. Изменение учетной политики для целей налогообложения допускается в случае изменения законодательства или применяемых методов учета организации. Соответствующие изменения в порядок учета отдельных хозяйственных операций и объектов в целях налогообложения вносятся в учетную политику для целей налогообложения приказом руководителя предприятия. При этом они вступают в силу только с года, следующего за изданием приказа (статья 313 НК РФ).
II. Определения специальных учетно-налоговых показателей и понятий
2.1. Для целей налогового учета в настоящем Положении использованы следующие определения и понятия:
- налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогам и сборам на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным действующим налоговым законодательством;
- объекты налогового учета – имущество, обязательства и хозяйственные операции, стоимостная оценка которых определяет размер налоговой базы текущего отчетного налогового периода или налоговой базы последующих периодов;
- показатели налогового учета – перечень характеристик, существенных для объекта учета;
- данные налогового учета – информация о величине или иной характеристике показателей, определяющих объект учета, отражаемая в разработочных таблицах, справках бухгалтера и иных документах налогоплательщика, группирующих информацию об объектах налогообложения;
- аналитические регистры налогового учета – совокупность показателей (сводные формы), применяемых для систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями настоящей главы, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета.
2.2. При определении размера выручки не учитываются следующие суммы (п.1 Инструкции по заполнению Декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденной Приказом МНС России от 21.01.2002 N БГ-3-03/25):
- стоимость безвозмездно переданных товаров (работ, услуг);
- стоимость выполненных строительно-монтажных работ для собственного потребления;
- стоимость товаров (работ, услуг), использованных для собственных нужд;
- стоимость товаров, ввезенных на территорию РФ;
- суммы денежных средств, включенных в налоговую базу в соответствии со ст.162 НК РФ;
- стоимость переданных товаров (работ, услуг), передача которых не признается реализацией для целей исчисления НДС в соответствии с п.2 ст.146 НК РФ.
Если наряду с деятельностью, облагаемой НДС, осуществляется деятельность, переведенную на обложение ЕНВД, в состав выручки не включается выручка, полученная от реализации товаров (работ, услуг) в рамках деятельности, облагаемой ЕНВД.
III. Методические аспекты налогового учета
3.1. Налог на добавленную стоимость
3.1.1. При исчислении и уплате налога на добавленную стоимость предприятие руководствуется следующими основными нормативными документами, разъясняющими их применение:
- главой 21 «Налог на добавленную стоимость» части второй НК РФ;
- Методическими рекомендациями по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС РФ от 20 декабря 2000 г. № БГ-3-03/447 (далее – Методические рекомендации по НДС).
3.1.2. Датой реализации продукции (товаров, работ, услуг) для исчисления налога на добавленную стоимость признается дата отгрузки и предъявление покупателю расчетных документов (товаров, работ, услуг) (пункт 1 статьи 167 НК РФ).
3.1.2.1. Оплатой товаров ( работ, услуг) признается прекращение встречного обязательства приобретателя указанной продукции (товаров, работ, услуг) перед предприятием, которое непосредственно связано с поставкой (передачей) этих товаров( работ, услуг) (статья 167 НК РФ), а именно:
1) поступление денежных средств на счета предприятия (его комиссионера, поверенного или агента) в банке или в кассу предприятия (комиссионера, поверенного или агента);
2) прекращение обязательства зачетом;
3) передача предприятием права требования третьему лицу на основании договора или в соответствии с законом;
4) при прекращении встречного обязательства покупателя товаров (работ, услуг) по оплате этих товаров (работ, услуг) путем передачи покупателем-векселедателем собственного векселя оплатой указанных товаров (работ, услуг) признается погашение покупателем-векселедателем (либо иным лицом) указанного векселя или передача предприятием указанного векселя по индоссаменту третьему лицу;
5) в случае неисполнения покупателем до истечения срока исковой давности по праву требования исполнения встречного обязательства, связанного с поставкой товара (выполнением работ, оказанием услуг), датой оплаты признается наиболее ранняя из следующих дат:
а) день истечения указанного срока исковой давности;
б) день списания дебиторской задолженности.
3.1.3. Учитывая, что при приобретении материальных ресурсов не всегда имеется возможность определить вид деятельности, где они будут применены, в момент отпуска материальных ресурсов на выполнение строительно-монтажных работ (хозяйственным способом), производится корректировка НДС предъявленного ранее к вычету и учитывается на отдельном субсчете к счету 19 в разрезе объектов до их ввода в эксплуатацию. После ввода основных средств в эксплуатацию (в месяце, в котором начинается исчисление амортизации по данным объектам) накопленные на этом субсчете суммы НДС принимаются к вычету.
3.1.4. При выполнении предприятием строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база по НДС определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов на их выполнение (пункт 2 статьи 159 НК РФ). При этом начисление НДС по выполненным хозяйственным способом работам производится в месяце, следующем за месяцем ввода монтируемого объекта в эксплуатацию (на дату начала исчисления амортизации) (пункт 10 статьи 167, пунктом 47 Методических рекомендаций по НДС).
В случае если амортизационные отчисления по объекту основных средств, изготовленному собственными силами, принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль, то начисленные указанным выше способом суммы НДС также принимаются к вычету.
При этом такие вычеты производятся по мере уплаты в бюджет НДС, исчисленного при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления (пункт 5 статьи 172 части второй НК РФ).
3.1.5. В случаях использования материальных ресурсов в реализации товаров (работ, услуг), операции по которым подлежат налогообложению, а частично - в реализации, операции по которым освобождены от налогообложения, суммы НДС по оплаченным и оприходованным материальным ресурсам (работам, услугам) включаются в затраты или налоговые вычеты в той пропорции, в которой указанные материальные ресурсы (работы, услуги) используются для реализации товаров (работ, услуг) облагаемых НДС и освобожденных от налогообложения (пункт 4 статьи 170 НК РФ).
Пропорция определяется исходя из выручки от продажи товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения) в общем объеме выручки.
3.1.6. Порядок ведения книги покупок при расчетах по НДС в случае приобретения товаров (работ, услуг), оформленных одним счетом-фактурой, но использованных в операциях как облагаемых налогом, так и освобождаемых от налогообложения.
Учет сумм налога на добавленную стоимость, подлежащих вычету при осуществлении операций, подлежащих налогообложению, может быть учет счетов-фактур, при котором в графе 7 «Всего покупок, включая НДС» книги покупок указывается стоимость покупок, по которым налог принимается к вычету согласно произведенному расчету по вышеназванной пропорции.
3.1.7. Предприятие ведет раздельный учет «входного» НДС при реализации товаров на внутреннем рынке и на экспорт.
3.1.8. Способ определения налогового периода.
Срок уплаты НДС и представления в налоговые органы налоговой декларации - ежемесячно не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем (пункт 1 статьи 174 НК РФ).
3.2. Налог на прибыль
3.2.1. При исчислении и уплате налога на прибыль предприятие руководствуется следующими основными нормативными документами, разъясняющими их применение:
- главой 25 «Налог на прибыль организаций» части второй НК РФ;
- Перечнем государственных и муниципальных ценных бумаг, при обращении которых предусмотрено признание получения продавцом процентного дохода, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 20.08.2001 № 591;
- Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденная Постановлением Правительства РФ № 1 от 01.01.2002 г. (далее по тексту – Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы);
- Приказом МНС РФ «Об утверждении формы декларации по налогу на прибыль организации» № БГ-3-02/542 от 07.12.2001;
- Методическими рекомендациями по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденными приказом МНС РФ от 20 декабря 2002 г. № БГ-3-02/729 (далее – Методические рекомендации по налогу на прибыль).
3.2.2. Предприятие ведет раздельный учет в целях налогообложения по следующим позициям:
1) доходов и расходов от реализации основных средств и другого имущества, включая валюту – по видам реализуемого имущества (основные средства и прочее);
2) доходов и расходов от операций с ценными бумагами – в разрезе ценных бумаг, обращающихся и не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг;
3) доходов и расходов от операций с финансовыми инструментами срочных сделок;
4) дивидендов и процентного дохода, облагаемых налогом на доходы – по видам доходов;
5) доходов, поступающих в рамках целевого финансирования и расходов, произведенных за счет этих средств.
Предприятие ведет раздельный учет имущества и других активов в целях исчисления налога на прибыль:
1) основных средств, стоимостью до 10 000 рублей и свыше 10 000 рублей в разрезе амортизационных групп;
2) приобретенного за счет средств целевого финансирования и бюджетных ассигнований;
- 3) полученного безвозмездно от других предприятий;
3.2.3. Учет доходов.
3.2.3.1. Доходом от реализации для целей настоящей Учетной политики признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг), а также выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав.
3.2.3.2. Способом определения доходов является метод начисления (статья 271, пункт 2 статьи 249 НК РФ)
По доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются предприятием самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.
Для доходов от реализации датой получения дохода для целей исчисления налога на прибыль признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав).
Днем отгрузки считается день реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемой в соответствии с пунктом 1 статьи 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.
При реализации предприятием товаров (работ, услуг) по договору комиссии (агентскому договору) датой получения дохода от реализации принимается цена реализации, принадлежащего комитенту (принципалу) имущества (имущественных прав), указанная в извещении комиссионера (агента) о реализации и (или) в отчете комиссионера (агента).
Для целей налогообложения имущество, работы, услуги или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение имущества, работ, услуг или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество или имущественные права передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).
3.2.3.3. Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы в соответствии со статьей 251 НК РФ:
- имущество, имущественные права, работы, услуги, полученные в порядке предварительной оплаты;
- имущество, имущественные права, полученные в форме залога, задатка в обеспечение обязательств;
- имущество, имущественные права, работы, услуги, полученные в уставный капитал;
- безвозмездная помощь в порядке, установленном Федеральными Законами;
- средства, поступившие комиссионеру, агенту, поверенному в связи с исполнением договора комиссии, агентскому или аналогичному договору, за исключением вознаграждения;
- средства по договорам кредита, займа, включая ценные бумаги по долговым обязательствам в т.ч. поступившие в погашение;
- имущество, полученное при долевом участии в размере 50% при условии, что оно в течение 1 года не передается третьим лицам;
- в виде сумм процентов из бюджета;
- кредиторская задолженность перед бюджетом;
- переоценка ценных бумаг по рыночной стоимости.
3.2.3.4. Общая схема доходов предприятия, принимаемых и не принимаемых для целей налогообложения, может быть представлена в виде таблицы (Приложение 1).
3.2.4. Учет расходов.
3.2.4.1. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, а также приравненные к расходам убытки. В целях исчисления налога на прибыль расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от факта оплаты денежными средствами или в иной форме, за исключением прямо указанных случаев.
Расходами признаются любые затраты, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной для получения дохода, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.
3.2.4.2. По доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются предприятием самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.
3.2.4.3. Общая схема расходов предприятия, принимаемых и не принимаемых для целей налогообложения, может быть представлена в виде таблицы (Приложение 2).
3.2.5. Методы отражения расходов для целей налогообложения.
3.2.5.1. Понятие и оценка амортизируемого имущества.
1. Амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые принадлежат предприятию на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации (пункт 1 статьи 256 НК РФ).
Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 рублей.
2. К амортизируемому имуществу относятся основные средства и нематериальные активы (статья 256 НК РФ).
Под основными средствами (далее – ОС) понимается часть имущества со сроком полезного использования, превышающим 12 месяцев, используемого в качестве средств труда для реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг или для управления организацией.
Под нематериальными активами (далее – НМА) признаются приобретенные и (или) созданные предприятием результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности или исключительные права на них, используемые в выполнении работ, оказании услуг или для управленческих нужд предприятия в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).
К нематериальным активам, в частности, относятся:
- исключительное право предприятия как патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
- исключительное право предприятия как правообладателя на использование программы для ЭВМ или базы данных;
- исключительное право предприятия на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование;
- владение предприятием «ноу-хау», секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.
3. Не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально - производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты).
Не подлежат амортизации следующие виды амортизируемого имущества:
1) имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования;
2) объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования) и другие аналогичные объекты;
3) приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства. При этом стоимость приобретенных изданий и иных подобных объектов, за исключением произведений искусства, включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанных объектов;
4) имущество, полученное предприятием безвозмездно в соответствии с подпунктом 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ;
5) имущество, полученное предприятием в рамках целевого финансирования.
6) приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение указанных прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия указанного договора.
Из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства:
- переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;
- переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;
- находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.
4. По основным средствам, введенным в эксплуатацию до вступления в силу 25 главы НК РФ, срок их полезного использования установлен предприятием самостоятельно по состоянию на 1 января 2002 года с учетом Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы. При этом начисление амортизации по такому имуществу производится исходя из остаточной стоимости указанного имущества и соответствующей нормы амортизации, исчисленной исходя из оставшегося срока полезного использования (статья 257 НК РФ).
Амортизируемые основные средства предприятия, фактический срок использования которых (срок фактической амортизации) больше, чем срок полезного использования данных основных средств, установленный в соответствии с требованиями статьи 258 НК РФ, на 1 января 2002 года выделены в отдельную амортизационную группу амортизируемого имущества в оценке по остаточной стоимости, которая подлежит включению в состав расходов для целей налогообложения равномерно в течение срока, определенного предприятием самостоятельно.