Ежеквартальный отчет открытое акционерное общество «Группа Черкизово» Код эмитента
| Вид материала | Отчет |
- Ежеквартальный отчет открытое Акционерное Общество «Смоленскмебель» Код эмитента, 1671.91kb.
- Ежеквартальный отчет открытое акционерное общество «ВолгаТелеком» Код эмитента: 00137, 11228.92kb.
- Ежеквартальный отчет открытое акционерное общество «Воронежская энергосбытовая компания», 3258.09kb.
- Ежеквартальный отчет открытое акционерное общество «ВолгаТелеком» Код эмитента, 9764.1kb.
- Ежеквартальный отчет открытое акционерное общество «ВолгаТелеком» Код эмитента, 8530.52kb.
- Ежеквартальный отчет открытое акционерное общество "Уралсвязьинформ" Код эмитента, 19863.2kb.
- Ежеквартальный отчет открытое акционерное общество «ртм» Код эмитента, 2708.68kb.
- Ежеквартальный отчет открытое акционерное общество «ртм» Код эмитента, 2348.55kb.
- Ежеквартальный отчет открытое акционерное общество "Уфаоргсинтез" Код эмитента, 1624.81kb.
- Ежеквартальный отчет открытое акционерное общество «редуктор» Код эмитента, 3502.23kb.
2.1.2. Оценка основных средств.
2.1.2.1. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.
2.1.2.2. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). К числу таких фактических расходов могут быть отнесены :
– суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
– суммы, уплачиваемые организациями за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
– суммы, уплачиваемые организациями за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
– регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;
– таможенные пошлины;
– невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;
– вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
– иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств. В частности, начисленные до принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения, сооружения или изготовления этого объекта.
2.1.2.3. Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договору дарения и иных случаях безвозмездного получения, признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.
2.1.2.4. Первоначальной стоимостью основных средств приобретенных в обмен на другое имущество, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией устанавливается исходя из цены, по которой организация определяет стоимость аналогичных товаров.
2.1.2.5. Стоимость основных средств, принятых к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ.
Изменение допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.
2.1.2.6. Стоимость объекта основных средств не переоценивается.
2.1.3. Стоимость объекта основных средств погашается посредством начисления амортизации.
Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроком его полезного использования. Срок полезного использования определяется организацией самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденное Постановлением Правительства РФ №1 от 01.01.2002 г.
Амортизация объектов основных средств начисляется линейным способом исходя из первоначальной стоимости объекта, ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.
Объекты основных средств стоимостью не более 10 000 рублей за единицу, списываются на расходы по мере отпуска их в эксплуатацию.
Амортизационные отчисления начисляются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, начисляются до полного погашения стоимости объекта либо его списания и прекращаются с первого числа месяцы, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.
Амортизационные отчисления по основным средствам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном году и отражаются путем накопления сумм на счете 02 «Износ основных средств».
В бухгалтерском учете начисление амортизации отражается следующим образом:
| Дебет 20, 26, 44 | Кредит 02 (по собственным основным средствам производственного назначения) |
| Дебет 91 | Кредит 02 (по основным средствам непроизводственного назначения) |
2.1.4. Затраты на восстановление объектов основных средств (текущий, средний, капитальный ремонт, модернизация, реконструкция) отражаются в бухгалтерском учете того отчетного периода, к которому они относятся. Резерв предстоящих расходов и платежей на ремонт основных средств не создается.
Затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания увеличивают стоимость объектов.
2.1.5. Начисление амортизации по имуществу, полученному в лизинг, производится Обществом в том случае, когда по условиям договора лизинга такое имущество находится на балансе Общества (лизингополучателя).
2.4. Нематериальные активы.
2.4.1. Оценка нематериальных активов.
К нематериальным активам, используемым в течение срока, превышающего 12 месяцев, и приносящим доход, относятся:
- права, из патентов на изобретение, промышленные образцы;
- права, возникающие из авторских и иных договоров на программы для ЭВМ, базы данных, товарные знаки и знаки обслуживания.
2.4.1.1. Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.
2.4.1.2. Первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенных за плату, определяется как сумма фактических расходов на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость, иных возмещаемых налогов и общехозяйственных расходов, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением активов.
Фактическими расходами по приобретению нематериальных активов могут быть:
- суммы в соответствии с договором;
- суммы уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;
- регистрационные сборы, таможенные пошлины и другие платежи;
- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта нематериальных активов;
- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации;
- иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериальных активов.
2.4.1.3. Первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных по договору дарения (безвозмездно), определяется исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.
2.4.1.4. Стоимость нематериальных активов, по которым они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.
2.4.1.5. При безвозмездной передаче нематериальных активов налогооблагаемая база определяется в соответствии со статьей 40 НК РФ.
2.4.2. Порядок начисления амортизации по нематериальным активам.
2.4.2.1. Стоимость объектов нематериальных активов погашается путем начисления амортизации ежемесячно линейным способом, исходя из первоначальной стоимости объекта и норме амортизации, исчисленной из срока полезного использования этого объекта.
По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на двадцать лет.
2.4.2.2. Амортизационные отчисления по другим группам нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете 05 «Амортизация НМА».
2.5. Финансовые вложения.
2.5.1. Оценка финансовых вложений.
2.5.1.1. Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.
2.5.1.2. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах).
Фактическими затратами на приобретение активов в качестве финансовых вложений являются:
- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;
- суммы, уплачиваемые организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов. В случае, если организации оказаны информационные и консультационные услуги, связанные с принятием решения о приобретении финансовых вложений, и организация не принимает решения о таком приобретении, стоимость указанных услуг относится на финансовые результаты коммерческой организации (в составе операционных расходов) или увеличение расходов некоммерческой организации того отчетного периода, когда было принято решение не приобретать финансовые вложения;
- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации или иному лицу, через которое приобретены активы в качестве финансовых вложений;
иные затраты, непосредственно связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений.
2.5.1.3. При приобретении финансовых вложений за счет заемных средств проценты по полученным кредитам (займам) отражаются в составе операционных расходов на счете 91 (субсчет 91-2).
2.5.1.4. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, полученных организацией безвозмездно, признается:
- их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету (для ценных бумаг, по которым организатором торговли на рынке ценных бумаг рассчитывается рыночная цена, а также для иных видов финансовых вложений);
- сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи полученных ценных бумаг на дату их принятия к бухгалтерскому учету (для ценных бумаг, по которым организатором торговли на рынке ценных бумаг не рассчитывается рыночная цена).
2.5.1.5. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.
При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость финансовых вложений, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные финансовые вложения.
2.5.1.6. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада организации - товарища по договору простого товарищества признается их денежная оценка, согласованная товарищами в договоре простого товарищества.
2.5.1.7. Изменение первоначальной стоимости финансовых вложений.
2.5.1.8. Финансовые вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года (квартала) по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату.
Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится на финансовые результаты у Общества (в составе операционных доходов или расходов).
2.5.1.9. Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость (включая ценные бумаги, по которым не определяется рыночная стоимость), подлежат отражению в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости.
2.5.1.10. Выбытие финансовых вложений (погашение, продажа, передача и др.) производится по первоначальной стоимости единицы бухгалтерского учета финансовых вложений (пункт 26 ПБУ 19/02).
2.5.1.11. Резерв под обесценение ценных бумаг не создается.
2.6. Материально-производственные запасы (МПЗ).
2.6.1. К бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:
- используемые в качестве материалов и при выполнения работ, оказания услуг;
- предназначенные для продажи товары;
- используемые для управленческих нужд организации.
2.6.2. Оценка МПЗ.
2.6.2.1. МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.
2.6.2.1. Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
К фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся:
- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;
- таможенные пошлины;
- невозмещенные налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;
- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;
- затраты по заготовке и доставке МПЗ до места их использования, включая расходы по страхованию и затраты по заготовке и доставке МПЗ на склад;
- затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации, затраты за услуги транспорта по доставке материально-производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену материально-производственных запасов, установленную договором;
- затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;
- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением МПЗ.
2.6.2.2. Проценты по заемным средствам, за счет которых были приобретены МПЗ, учитываются в составе операционных расходов на счете 91 (субсчет 91-2).
26.2.3. Фактическая себестоимость МПЗ, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.
Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов.
2.6.2.4. МПЗ, принадлежащие предприятию, но находящихся в пути, либо переданные под залог учитываются в бухгалтерском учете в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости.
2.6.2.5. Фактической себестоимостью МПЗ, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.
При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость материально-производственных запасов, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные МПЗ.
2.6.3. Для обобщения информации о заготовлении и приобретении МПЗ, относящихся к средствам в обороте, Общество использует счет 15 «Заготовление и приобретение материалов», а также счет 16 «Отклонение в стоимости материалов», предназначенный для обобщения информации о разницах в стоимости приобретенных МПЗ, исчисленной по фактической себестоимости приобретения (заготовления) и в учетных ценах.
Учет приобретения материально-производственных запасов с применением счетов 15 и 16 осуществляется следующим образом:
1) Д 15 К 60,71, 76 - отражается покупная стоимость материальных ценностей, по которым на предприятие поступили расчетные документы поставщиков;
2) Д 10 К 15 – отражается учетная стоимость фактически поступивших и оприходованных материалов;
3) Д 60 К 51 – произведены расчеты с поставщиками за оприходованные материалы;
4) Д 15 К 60, 70, 69 - отражается сумма отклонений между фактической себестоимостью приобретенных МПЗ и их покупной ценой;
5) Д 16 (15) К 15 (16) – отражаются отклонения между учетной стоимостью материалов и их фактической себестоимостью.
Сумма отклонений, отраженная на счете 16, списывается (сторнируются) в конце отчетного месяца пропорционально стоимости МПЗ, отпущенных в производство и на иные цели:
Дебет 08, 20, 26, 41, 44, 91, 94, 97 Кредит 16
На счете 16 ведется аналитический учет по группам материальных ценностей.
В бухгалтерском балансе остаток по счету 16 отдельно в активе баланса не показывается, а присоединяется без его корреспонденции на счета бухгалтерского учета к стоимости производственных запасов.
2.6.4. При отпуске МПЗ в производство и ином выбытии их оценка производится предприятием по методу средней себестоимости.
Материалы, полученные в процессе ликвидации основных средств или ремонта, отражаются по цене их возможной продажи – розничной стоимости. При этом делаются следующие проводки:
Д 10 К 91 «Прочие доходы и расходы» (от ликвидации основных средств)
Материалы, выявленные в процессе их инвентаризации, как неучтенные, отражаются в учете по рыночной стоимости. В учете делаются записи:
Д 07, 10, 41 К 91 «Прочие доходы и расходы».
Запасы, полученные организацией безвозмездно, оцениваются на дату оприходования по рыночной стоимости следующими записями:
Д 07, 10, 41 К 98/2 «Доходы будущих периодов»
Д 98/2 К 99 «Прибыль и убытки» (по мере передачи запасов в эксплуатацию)
2.7. Порядок учета приобретения и заготовления покупных изделий (товаров)
Товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения (покупным ценам). Затраты по заготовке и доставке товаров до складов, до момента передачи в продажу включаются в состав расходов на продажу.
Списание реализованных товаров производится по средней себестоимости.
Формирование стоимости товаров производится без применения счетов 15 и 16.
2.8. Учет транспортных расходов
2.8.1. Транспортные расходы Общества подразделяются на:
- транспортные услуги, оказанные сторонними организациями;
2.8.2. Стоимость услуг сторонних организаций по доставке МПЗ входит в состав фактической себестоимости МПЗ.
Транспортные услуги сторонних организаций по доставке товаров относятся на издержки обращения и в соответствии с «Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания», утвержденных Минфином РФ 20.04.1995 г. № 1-550/32-2, рассчитываются на остаток товаров на конец отчетного периода.
2.9. Учет затрат на производство и формирование себестоимости продукции.
2.9.1. Учет затрат на производство организуется в разрезе состава затрат, включаемых в себестоимость работ, услуг.
В затраты Общества включаются в себестоимость работ, услуг того периода, к которому они относятся независимо от времени их оплаты.
Формирование себестоимости продукции организуется в разрезе номенклатуры выполнения работ и оказаания услуг.
Учет ведется по местам возникновения затрат.
2.9.2. Учет затрат основного производства ведется на счете 20 «Основное производство».
Учет прямых затрат в разрезе основных видов деятельности Общества осуществляется на отдельных субсчетах к счету 20.
Распределение расходов основного производства по видам деятельности (видам производства) Общества осуществляется путем прямого отнесения затрат на себестоимость работ, услуг соответствующего вида деятельности .
2.10. Учет издержек обращения
Счет учета издержек обращения (44) предназначен для учета расходов, связанных с движением товаров.
В состав издержек обращения входят следующие расходы:
- на перевозки товаров;
- на оплату труда;
- на аренду и содержание помещений и инвентаря:
- на хранение и другие аналогичные по назначению расходы.
Сумма издержек обращения, относящаяся к остатку товаров на конец месяца, исчисляется по среднему проценту издержек обращения за отчетный месяц с учетом переходящего остатка на конец месяца в следующем порядке:
1) Суммируются транспортные расходы на остаток товаров на начало месяца и произведенные в отчетном месяце.
2) Определяется сумма товаров, реализованных в отчетном месяце, и остатка товаров на конец месяца.
3) Отношением суммы издержек обращения из п. 1 к сумме реализованных и оставшихся товаров из п. 2 определяется процент издержек к общей стоимости реализованных товаров.
4) Умножением суммы остатка товаров на конец месяца на средний процент указанных расходов определяется их сумма, относящаяся к остатку нереализованных товаров на конец месяца.
2.11. Сроки погашения расходов будущих периодов
К расходам будущих периодов относятся расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам (лицензии, стоимость компьютерных программ и т.п.).
Согласно «Положению о ведении бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» от 29.07.1998 г. № 34н, такие расходы отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов, учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов» и подлежат отнесению на расходы по производству и реализации продукции (работ, услуг) либо на соответствующие источники средств в течении периода которому они относятся.
2.12. Определение выручки от реализации товаров (работ, услуг) и признание прибыли от реализации товаров (работ, услуг).
Для определения выручки от реализации товаров (работ, услуг) и признания соответствующей ей прибыли предприятие использует, исходя из условий заключенных договоров.
Общество учитывает свои доходы и расходы методом начисления, в котором они отражены в учете.
2.13. Распределение и использование чистой прибыли и реформация баланса.
Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль» (непокрытый убыток) в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».
Сумма чистого убытка отчетного году списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыль и убытки».
Распределение чистой прибыли отчетного года производится на основании решения общего собрания акционеров по направлениям использования средств.
На счете 84 «Нераспределенная прибыль» при необходимости системного контроля за состоянием и движением средств нераспределенной прибыли предусматривается открытие субсчетов.
2.14. Порядок отражения в учете начисления и выплаты дивидендов.
Сумма нераспределенной прибыли на счете 84 «Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года» сохраняется до проведения общего собрания акционеров (т.е. до этого момента отчетным является именно предыдущий, а не текущий календарный год), в повестку дня которого входит утверждение годового отчета общества и распределение прибыли отчетного года.
При наличии решения собрания учредителей Общества о начислении дивидендов участникам предприятия после реформации годового баланса часть прибыли отчетного года направляется на выплату дивидендов учредителям (доходов учредителям: дебет счета 84 – кредит счета 75). Таким образом, начисление дивидендов осуществляется за счет прибыли в следующем за отчетным периодом году.
2.15. Резервы предстоящих расходов.
Резервы предстоящих расходов и платежей не создаются.
2.16. Резерв по сомнительным долгам.
Резервы по сомнительным долгам не создаются.
2.17. Резервный капитал.
Отчисления в резервный капитал не осуществляются.
2.18. Доходы будущих периодов.
Доходы, полученные Обществом в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, отражаются в учете и отчетности как доходы будущих периодов, которые подлежат отнесению на результаты хозяйственной деятельности при наступлении отчетного периода, к которому они относятся.
В бухгалтерском учете предприятия доходы будущих периодов учитываются на счете 98 «Доходы будущих периодов» и по мере необходимости списываются на соответствующие счета, к которым эти доходы относятся.
2.19. Оценка задолженности по полученным кредитам и займам.
2.19.1. Обязательства Общества перед банками и другими предприятиями оцениваются в учете и отражаются в бухгалтерской отчетности с учетом причитающихся к уплате на конец отчетного периода процентов в соответствии с условиями договоров.
Проценты, уплачиваемые Обществом за предоставление ему в пользование денежных средств (кредитов, займов) отражаются в корреспонденции с кредитом счетов учета заемных средств счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитами и займам». Аналитический учет по кредиту строится по каждому банку и каждому полученному кредиту в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Начисленные суммы процентов учитываются обособленно, в соответствии с договором.
2.19.2. Затраты по полученным займам и кредитам признаются расходами того периода, в котором они произведены, за исключением той части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного типа.
Дополнительные расходы, связанные с получением заемных средств (например, оплата юридических консультаций, услуги связи и т.д.), списываются на операционные расходы, в том отчетном периоде, в котором они были произведены.
В текущие расходы включаются затраты по займам и кредитам в сумме причитающихся платежей согласно договорам займов и кредитных договоров независимо от того, в какой форме и когда фактически производятся платежи и являются операционными расходами.
2.19.3. Проценты, дисконт по причитающимся к оплате векселям, облигациям и иным выданным заемным обязательствам учитываются организацией заемщиком как операционные расходы.
При начислении дохода по облигации в форме процентов организация-эмитент указывает кредиторскую задолженность по проданным облигациям с учетом причитающихся к оплате на конец отчетного периода процента по ним.
Начисление причитающегося дохода (процентов или дисконта) по размещенным облигациям отражается в составе операционных расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся начисления.
2.19.4. Общество осуществляет перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную.
2.20. События после отчетной даты.
Событием после отчетной даты признается факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности предприятия и который имел место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год, а также объявление годовых дивидендов по результатам деятельности акционерного общества за отчетный год.
К событиям после отчетной даты относятся:
1) события, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых предприятие вело свою деятельность;
2) события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых предприятие ведет свою деятельность.
Существенное событие после отчетной даты отражается в бухгалтерской отчетности предприятия за отчетный год независимо от положительного или отрицательного его характера для Общества.
Событие после отчетной даты признается существенным, если без знания о нем пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового состояния, движения денежных средств или результатов деятельности Общества.
Существенность события после отчетной даты Общество определяет самостоятельно, исходя из требований положений нормативных актов по бухгалтерскому учету.
Последствия события после отчетной даты отражаются в бухгалтерской отчетности путем уточнения данных о соответствующих активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах предприятия, либо путем раскрытия соответствующей информации.
При составлении бухгалтерской отчетности Общество оценивает последствия события после отчетной даты в денежном выражении. Для оценки в денежном выражении последствий события после отчетной даты Общество делает соответствующий расчет. Обществом должно быть обеспечено подтверждение такого расчета.
При наступлении события после отчетной даты в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, производится сторнировочная (или обратная) запись на сумма, отраженную в бухгалтерском учете отчетного периода в соответствии с настоящим пунктом. Одновременно в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, в общем порядке делается запись, отражающая это событие.
Событие после отчетной даты, свидетельствующее о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых предприятие ведет свою деятельность, раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. При этом в отчетном периоде никакие записи в бухгалтерском (синтетическом или аналитическом) учете не производятся.
В таком же порядке отражаются в бухгалтерской отчетности годовые дивиденды, рекомендованные или объявленные в установленном порядке по результатам работы предприятия за отчетный год.
Событиями, подтверждающими существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых предприятие вело свою деятельность, признаются:
- объявление в установленном порядке дебитора организации банкротом, если по состоянию на отчетную дату в отношении этого дебитора уже осуществлялась процедура банкротства;
- произведенная после отчетной даты оценка активов, результаты которой свидетельствуют об устойчивом и существенном снижении их стоимости, определенной по состоянию на отчетную дату;
- получение информации о финансовом состоянии и результатах деятельности дочернего или зависимого общества (товарищества), ценные бумаги которого котируются на фондовых биржах, подтверждающей устойчивое и существенное снижение стоимости долгосрочных финансовых вложений предприятия;
- продажа производственных запасов после отчетной даты, показывающая, что расчет цены возможной реализации этих запасов по состоянию на отчетную даты был необоснован;
- объявление дивидендов дочерними и зависимыми обществами за периоды, предшествовавшие отчетной дате;
- обнаружение после отчетной даты того обстоятельства, что процент готовности объекта строительства, использованный для определения финансового результата по состоянию на отчетную дату методом «Доход по стоимости работ по мере их готовности», был необоснован;
- получение от страховой организации материалов по уточнению размеров страхового возмещения, по которому по состоянию на отчетную дату велись переговоры;
- обнаружение после отчетной даты существенной ошибки в бухгалтерском учете или нарушения законодательства при осуществлении деятельности предприятия, которые ведут к искажению бухгалтерской отчетности за отчетный период.
События, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация вела свою деятельность:
- принятие решения о реорганизации предприятия;
- приобретение предприятия как имущественного комплекса;
- реконструкция или планируемая реконструкция;
- принятие решения об эмиссии акций и иных ценных бумаг;
- крупная сделка, связанная с приобретением и выбытием основных средств и финансовых вложений;
- пожар, авария, стихийное бедствие или другая чрезвычайная ситуация, в результате которой уничтожена значительная часть активов предприятия;
- прекращение существенной части основной деятельности предприятия, если это нельзя было предвидеть по состоянию на отчетную дату;
- существенное снижение стоимости основных средств, если это снижение имело место после отчетной даты;
- непрогнозируемое изменение курсов иностранных валют после отчетной даты;
- действия органов государственной власти (национализация и т.п.).
2.21. Условные факты хозяйственной деятельности и их оценка.
Условным фактом хозяйственной деятельности является имеющий место по состоянию на отчетную дату факт хозяйственной деятельности, в отношении последствий которого и вероятности их возникновения в будущем существует неопределенность, т.е. возникновение последствий зависит от того, произойдет или не произойдет в будущем одно или несколько неопределенных событий. При этом последствия условного факта оказывают существенное влияние на оценку пользователями бухгалтерской –отчетности финансового положения, движения денежных средств или результатов деятельности предприятия по состоянию на отчетную дату.
К условным факторам хозяйственной деятельности относятся:
1) не завершенные на отчетную даты судебные разбирательства, в которых организация выступает истцом или ответчиком и решения по которым могут быть приняты лишь в последующие отчетные периоды;
2) не разрешенные на отчетную дату разногласия с налоговыми органами по поводу уплаты платежей в бюджет;
3) гарантии и другие виды обеспечения обязательств, выданные до отчетной даты в пользу третьих лиц, сроки исполнения по которым не наступили;
4) учтенные (дисконтировнные) до отчетной даты векселя, срок погашения которых не наступил до даты подписания бухгалтерской отчетности;
5) какие-либо осуществленные до отчетной даты действия других организаций, в результате которых предприятие должно получить компенсацию, величина которой является предметом судебного разбирательства;
6) гарантийные обязательства предприятия в отношении проданной им в отчетном периоде продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг;
7) обязательства в отношении охраны окружающей среды;
8) другие аналогичные факты.
Последствиями условного факта, определяемыми по состоянию на отчетную дату при формировании бухгалтерской отчетности, могут быть условный убыток, условная прибыль, условное обязательство, условный актив.
Предприятие оценивает последствия условного факта в денежном выражении, что обеспечивается подтверждением такого расчета.
Для оценки в денежном выражении последствий условного факта предприятие делает соответствующий расчет. Расчет последствий условного факта основывается на информации, доступной предприятию до даты подписания бухгалтерской отчетности, и предполагает отслеживание событий после отчетной даты и существующей практики в отношении аналогичных фактов хозяйственной деятельности, получение заключений независимых экспертов и др.
По оценке последствий условного факта и раскрытия соответствующей информации в бухгалтерской отчетности предприятие исходит из требования осмотрительности.
Предприятие оценивает последствия каждого условного факта в отдельности.
Если по состоянию на отчетную дату существует несколько условных фактов, аналогичных по характеру и порождаемой ими неопределенности, то предприятие оценивает последствия этих условных фактов в совокупности.
Все существенные условные факты отражаются в бухгалтерской отчетности за отчетный период независимо от того, являются ли последствия их благоприятными или неблагоприятными для предприятия.
Условный факт признается существенным, если без знания о нем пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового состояния, движения денежных средств или результатов деятельности предприятия.
Существенность условного факта определяет предприятие, исходя из общих требований бухгалтерской отчетности.
Условный факт отражается в бухгалтерской отчетности в зависимости от вероятности наступления его последствий путем признания этих последствий либо путем раскрытия соответствующей информации.
Условное обязательство, порождаемое условным фактом, отражается в бухгалтерском балансе, а связанный с ним условный убыток – в отчете о прибылях и убытках за отчетный период, если одновременно:
1) существует высокая вероятность, что будущие события подтвердят (принимая во внимание любое вероятное возмещение) снижение стоимости соответствующего актива или существование соответствующего обязательства по состоянию на отчетную дату;
2) условное обязательство и условный убыток, порождаемые условным фактом, могут быть достаточно обоснованно оценены.
Если величина условного убытка определяется путем выбора из некоторой совокупности значений его, ограниченной наибольшей и наименьшей величинами, то в качестве оценки этого условного убытка принимается величина, наиболее точно его характеризующая.
Если определить наиболее точную величину не представляется возможным, то в качестве оценки условного убытка принимается наименьшая величина из совокупности. При этом в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках предприятие раскрывает возможные дополнительные убытки.
Условное обязательство и условный убыток, порождаемые условным фактором, отражаются в синтетическом и аналитическом учете заключительными оборотами отчетного периода до утверждения годового бухгалтерского отчета в установленном порядке.
При наступлении соответствующего факта хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, производится сторнировочная (или обратная) запись на сумма, отраженную в бухгалтерском учете отчетного периода. Одновременно в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, в общем порядке делается запись, отражающая этот факт хозяйственной деятельности.
Условный убыток как финансовый результат условного факта раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках за отчетный период, если не выполняется хотя бы одно из условий, указанных выше. При этом в бухгалтерской отчетности за отчетный период не отражается ни убыток, ни обязательство, а в синтетическом и аналитическом учете отчетного периода не производятся никакие учетные записи.
При фактическом получении убытка в периоде, следующем за отчетным, в бухгалтерском учете в общем порядке делается запись, отражающая получение этого убытка.
При определении величины условного убытка предприятие может принять в расчет сумма встречного требования или сумма требования к третьим лицам, когда такие требования связаны с условным фактом, а вероятность удовлетворения их высокая.
Условный убыток не отражается в бухгалтерской отчетности за отчетный период, если вероятность его как финансового результата условного факта малая.
При фактическом получении убытка в периоде, следующем за отчетным, в бухгалтерском учете в общем порядке делается запись, отражающая получение этого убытка.
Условная прибыль как финансовый результат условного факта раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках за отчетный период при наличии высокой вероятности получения предприятием условной прибыли. При этом в бухгалтерской отчетности за отчетный период не отражается ни доход, ни активы, а синтетическом и аналитическом учете отчетного периода не производятся никакие учетные записи.
При фактическом получении прибыли, признанной условной в бухгалтерской отчетности за отчетный период, в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, в общем порядке делается запись, отражающая получение этой прибыли.
Информация об условном факте, раскрываемая в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, включает краткое описание характера этого условного факта и неопределенных событий, которые определяют его последствия, а также сформированную, исходя из требования осмотрительности, оценку последствий в денежном выражении (без учета налоговых последствий, порождаемых условным фактом). Если возможность оценить последствия условного факта в денежном выражении отсутствует, то это указывается отдельно.
В случаях, когда раскрытие информации наносит или может нанести ущерб предприятию в ходе урегулирования ею соответствующего условного факта, то предприятие информацию в полном объеме не раскрывает. В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках указывается лишь общий характер условного факта и причина, по которой более подробная информация не раскрывается.
3. Технический аспект учетной политики
3.1. План счетов бухгалтерского учета.
Общество утверждает собственный рабочий план счетов на основе типового плата счетов бухгалтерского учета (План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению, утвержденные приказом МФ России от 31 октября 2001 г. № 94-н).
Общество может вводить, уточнять и исключать субсчета к синтетическим счетам, а также устанавливать дополнительные счета аналитического учета в течение отчетного периода.
3.2. Форма бухгалтерского учета.
Ведение бухгалтерского учета имущества и хозяйственных операций осуществлять способом двойной записи в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94-н, в регистрах журнально-ордерной системы учета.
3.3. Документооборот в бухгалтерском учете.
Формы первичных документов для оформления хозяйственных операций, не предусмотренных типовыми формами, утверждаются руководителем Общества. По необходимости вносятся дополнительные реквизиты в формы первичного учета.
Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждается руководителем предприятия по согласованию с главным бухгалтером.
Копии первичных и сводных документов изготавливаются на бумажных носителях.
Требования к документированию процедур учета отражены в «Положении о документах и документообороте в бухгалтерском учете», утвержденном МФ СССР от 29.07.83 г. № 105.
3.4. Инвентаризация имущества и обязательств.
Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности Общество проводит инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка на основании «Положения о ведении бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» от 29.07.97 г. № 34-н, Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49.
Проведение инвентаризации имущества и финансовых обязательств в Обществе обязательно в следующих случаях:
- при передаче имущества Общества в аренду, выкупе, продаже;
- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 01 октября отчетного года. Инвентаризация основных средств проводится один раз в три года, библиотечных фондов – один раз в пять лет;
- при смене материально-ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);
- при установлении фактов хищения или злоупотреблений, а также порчи ценностей;
- в случае пожара или стихийных бедствий;
- при реорганизации или ликвидации Общества;
- в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.
Перед составлением годового бухгалтерского отчета инвентаризация в Обществе проводится в следующие сроки:
- основных средств и нематериальных активов – не ранее 01 октября отчетного года;
- капитальных вложений – не ранее 01 декабря отчетного года;
- сырья и прочих материальных ценностей, незавершенного производства и полуфабрикатов собственной выработки, готовой продукции на складах – не ранее 01 октября отчетного года;
- расчетов с банками – при получении последней по времени в отчетном году выписки банка, а по переданным в банк на инкассо расчетным документам – на 01 января года, следующего за отчетным;
- денежных средств, ценных бумаг и денежных документов – на 01 января года, следующего за отчетным;
- расчетам по налогам и неналоговым платежам в бюджет и внебюджетные фонды, иных расчетов с государством, а также расчетов с дебиторами и кредиторами – на 01 января года, следующего за отчетным;
- дебиторской, депонентской и кредиторской задолженности – 1 января года, следующим за отчетным.
Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:
1) излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты;
2) недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения (расходы) сверх норм – за счет виновных лиц по отпускным ценам.
Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты на основании приказа руководителя.
3.5. Организация учета приема-передачи и списания основных средств.
Для списания основных средств, а также для их приема-передачи в Обществе создается комиссия в составе:
Председатель
Члены.
В своей работе комиссия должна руководствоваться ст. 12 Федерального закона «О бухгалтерском учете», Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденным Приказом Минфина РФ от 30.12.93 № 160, Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н.
3.6. Внутриведомственный контроль.
3.6.1. Для обеспечения сохранности имущества, законности и целесообразности ведения финансово-хозяйственной деятельности, а также достоверности учетных и отчетных данных в Обществе создана система внутрихозяйственного контроля.
3.6.2. Предусматривается что лица, распоряжающиеся денежными средствами и материальными ценностями, не ведут бухгалтерский учет операций с этими активами и не имеют доступа к учетным регистрам, кроме кассира который ведет кассовую книгу.
Финансовые, расчетные, кредитные операции осуществляются финансовым отделом Общества.
Обработку приходных документов на поступившие материальные ценности, обработку расчетных документов, учет реализации продукции (работ, услуг), учетные регистры ведут специалисты бухгалтерии, допущенные к этой деятельности согласно должностных инструкций.
3.6.3. При поступлении первичных документов в бухгалтерию они подлежат обязательной проверке по форме и содержанию.
Не принимаются к исполнению и оформлению первичные документы по операциям, которые противоречат законодательству и установленному порядку приемки, хранения и расходования денежных средств, ТМЦ и др., в том числе порядку, установленному распорядительными документами руководства Общества.
Принятые к учету первичные документы должны иметь отметку, исключающую возможность их повторного использования. Ответственность за своевременное и качественное создание первичных документов, за достоверность содержащихся в них данных возлагается на составивших и подписавших их лиц.
3.6.4. Перечень должностных лиц, которые имеют право подписи на отпуск материальных ценностей, на приход и расход денежных средств, на принятие к учету представительских, командировочных расходов и других хозяйственных операций, определяется внутренними распорядительными документами Общества.
3.6.5. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в регистрах бухгалтерского учета и во внутренней бухгалтерской отчетности, обязаны хранить коммерческую тайну.
Представление этой информации внешним пользователям не допускается, кроме случаев, предусмотренных законодательством.
4. Организационный аспект учетной политики
4.1. Организационная форма бухгалтерской службы.
Организация бухгалтерской службы включает в себя права и обязанности главного бухгалтера (основание – Федеральный закон от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», «Положение о ведении бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» от 29.07.1998 г. № 34н), место бухгалтерии в системе управления предприятием, порядок взаимодействия бухгалтерии с другими подразделениями, ее организационное построение, состав и соподчиненность отдельных учетных подразделений и работников.
Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется бухгалтерией, являющейся самостоятельным структурным подразделением (службой), возглавляемым главным бухгалтером.
Во всех случаях ответственность за организацию бухгалтерского учета несет руководитель предприятия, обеспечивающий необходимые условия для правильного ведения учета и выполнения всеми работниками предприятия, имеющими отношение к бухгалтерскому учету, требований главного бухгалтера относительно порядка оформления и представления для учета документов и сведений. За соблюдение общих методологических принципов бухгалтерского учета нечет ответственность главный бухгалтер (основание – Федеральный закон от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», «Положение о ведении бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» от 29.07.98 № 34н).
При организации бухгалтерского учета необходимо обеспечить:
а) полноту отражения в учете за отчетный период всех хозяйственных операций (требование полноты);
б) своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (требование своевременности);
в) большую готовность в признании в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности);
г) отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, исходя не столько из их правовой формы, сколько их экономического содержания фактов и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой);
д) тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости);
е) рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации (требование рациональности).
4.2. Структура бухгалтерской службы и уровень централизации учета.
Структура бухгалтерской службы на предприятии определена, исходя из численности персонала, объема учетно-контрольных работ, уровня постановки самого учета и организационной структуры Общества.
Все работники бухгалтерии подчиняются непосредственно главному бухгалтеру.
Бухгалтерский учет Общества организован по централизованной форме.