К дипломному проекту

Вид материала

Содержание

Подобный материал:

1 2 3 4 5 6

ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ ООО «АЛЬФА» ПУТЕМ ПРИМЕНЕНИЯ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ

3.1 Совершенствование упрощенной системы налогообложения на основе сравнения вариантов выбора налоговой базы

Рассмотрим, совместно 2 варианта применения упрощенной системы налогообложения ООО «Альфа» - уплата единого налога с доходов, уменьшенных на величину расходов по ставке 15% и налога с доходов по ставке 6%, и сделаем вывод о возможности оптимизации налогообложения данного ООО. ВЫРЕЗАНО ДЕМО-ВЕРСИЯ ультатам деятельности ООО «Альфа» за 2008 г. по упрощённым режимам налогообложения (с разным выбранным объектом налогообложения) приведены в табл. 3.1.

Таблица 3.1

Сравнительные данные по результатам деятельности
ООО «Альфа» за 2008 г. по упрощенным режимам налогообложения, тыс. руб.

№ п/п	Показатели	Упрощённый режим («доходы, уменьшенные на величину расходов»)	Упрощённый режим («доходы»)
1	Выручка от реализации без НДС	8570,0	8570,0
2	Себестоимость продукции,	6095,8	6095,8
	ВЫРЕЗАНО ДЕМО	ВЕРСИЯ	ВЫРЕЗАНО ДЕМО
	ВЫРЕЗАНО ДЕМО	ВЕРСИЯ	ВЫРЕЗАНО ДЕМО
	ВЫРЕЗАНО ДЕМО	ВЕРСИЯ	ВЫРЕЗАНО ДЕМО
	ВЫРЕЗАНО ДЕМО	ВЕРСИЯ	ВЫРЕЗАНО ДЕМО
	ВЫРЕЗАНО ДЕМО	ВЕРСИЯ	ВЫРЕЗАНО ДЕМО
	ВЫРЕЗАНО ДЕМО	ВЕРСИЯ	ВЫРЕЗАНО ДЕМО
	ВЫРЕЗАНО ДЕМО	ВЕРСИЯ	ВЫРЕЗАНО ДЕМО
3	ВЫРЕЗАНО ДЕМО	ВЕРСИЯ	ВЫРЕЗАНО ДЕМО
4	ВЫРЕЗАНО ДЕМО	ВЕРСИЯ	ВЫРЕЗАНО ДЕМО
	ВЫРЕЗАНО ДЕМО	ВЕРСИЯ	ВЫРЕЗАНО ДЕМО
	ВЫРЕЗАНО ДЕМО	ВЕРСИЯ	ВЫРЕЗАНО ДЕМО
	ВЫРЕЗАНО ДЕМО	ВЕРСИЯ	ВЫРЕЗАНО ДЕМО
5	ВЫРЕЗАНО ДЕМО	ВЕРСИЯ	ВЫРЕЗАНО ДЕМО
	ВЫРЕЗАНО ДЕМО	ВЕРСИЯ	ВЫРЕЗАНО ДЕМО
	ВЫРЕЗАНО ДЕМО	ВЕРСИЯ	ВЫРЕЗАНО ДЕМО
	ВЫРЕЗАНО ДЕМО	ВЕРСИЯ	ВЫРЕЗАНО ДЕМО
	ВЫРЕЗАНО ДЕМО	ВЕРСИЯ	ВЫРЕЗАНО ДЕМО
	ВЫРЕЗАНО ДЕМО	ВЕРСИЯ	ВЫРЕЗАНО ДЕМО
	ВЫРЕЗАНО ДЕМО	ВЕРСИЯ	ВЫРЕЗАНО ДЕМО
	ВЫРЕЗАНО ДЕМО	ВЕРСИЯ	ВЫРЕЗАНО ДЕМО
	ВЫРЕЗАНО ДЕМО	ВЕРСИЯ	ВЫРЕЗАНО ДЕМО
6	ВЫРЕЗАНО ДЕМО	ВЕРСИЯ	ВЫРЕЗАНО ДЕМО

Таким образом, при действующем применении упрощённой системы налогообложения с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», то размер налога в бюджет составил 905,1 тыс. руб., а финансовым результатом деятельности - прибыль в размере 1343,1 тыс. руб. Если же ООО «Альфа» применяло бы упрощённую систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы», то ее размер налога в бюджет составил бы 838,2 тыс. руб., а результатом деятельности была бы прибыль в ВЫРЕЗАНО ДЕМО-ВЕРСИЯ ельность налогоплательщика (%);

15% - ставка единого налога.

Подставляя различные значения рентабельности от 0 до 100%, можно определить искомую величину, значения которой приведены в таблице 3.2 и на рисунке 3.1.

Таблица 3.2

Доля единого налога в доходе по варианту налогообложения «доходы-расходы»

Рентабельность, %	Доля единого налога в доходе по варианту «доходы-расходы», %
100	15
ВЫРЕЗАНО ДЕМО	ВЕРСИЯ
ВЫРЕЗАНО ДЕМО	ВЕРСИЯ
ВЫРЕЗАНО ДЕМО	ВЕРСИЯ
ВЫРЕЗАНО ДЕМО	ВЕРСИЯ
ВЫРЕЗАНО ДЕМО	ВЕРСИЯ
ВЫРЕЗАНО ДЕМО	ВЕРСИЯ

В соответствие с таблицей 3.2 и графике на рисунке 3.2 можно сделать следующие выводы:

1. при рентабельности выше 40% наиболее оптимально налогообложение с объектом «доходы»;

2. при рентабельности ниже 20% предпочтительнее вариант с объектом «доходы-расходы;

3. при рентабельности ниже 40% необходимо провести дополнительное исследование показателей.

ВЫРЕЗАНО ДЕМО-ВЕРСИЯ

Рис. 3.1. Доля единого налога в доходе по варианту налогообложения «доходы-расходы»

Исследование доли взносов в пенсионный фонд при рентабельности от 20 до 40%.

Как уже было сказано выше, при использовании варианта налогообложения с объектом «доходы» предприятие может уменьшить налоговую базу на размер страховых взносов в пенсионный фонд, но не более чем на 50%. Следовательно, ВЫРЕЗАНО ДЕМО-ВЕРСИЯ х рентабельности приведены в таблице 3.3 и рисунке 3.2.

Таблица 3.3

Пограничные значения доли страховых взносов в пенсионный фонд, при которых в равной степени оптимальны оба варианта УСН

Рентабельность, %	ДН, %	ПЗ1, %
40	6	0
35	5,25	0,75
30	4,5	1,5
25	3,75	2,25
20	3	3

Рис.3.2. Пограничные значения доли страховых взносов в пенсионный фонд в доходе

В соответствие с рисунком 3.2, в случае, когда точка пересечения рассматриваемых показателей находится выше линии пограничных значений, то для налогоплательщика наиболее оптимален вариант налогообложения с объектом «доходы», а в случае, когда эта точка находится ниже линии пограничных значений – то вариант налогообложения «доходы-расходы».

Исследование объема выплат по временной нетрудоспособности при рентабельности от 0 до 40%.

При использовании варианта налогообложения с объектом доходы, как известно, в соответствии со ст. 346.21 НК РФ предприятие может уменьшить сумму единого налога не только на величину страховых взносов в пенсионный фонд, но и на величину пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных своим работникам. Страховые взносы в пенсионный фонд и выплаты по временной нетрудоспособности являются выплатами на социальные нужды. Следует заметить, что сумма вычета выплаченных пособий по временной нетрудоспособности из единого налога не ограничена, т.е. выплаты на социальные нужды могут уменьшить сумму налога до нуля. Таким образом, при использовании первого варианта налогообложения доля единого налога в доходе может быть уменьшена от 6 до 0%. Следовательно, при рентабельности ниже 40% при разных величинах указанного вычета может быть наиболее оптимален как первый, так и второй вариант. Для решения поставленного вопроса необходимо найти пограничные значения доли выплат на социальные нужды в доходе, при которых в равной степени оптимальны оба этих варианта. Указанные пограничные значения можно определить по формуле:

ПЗ2 = 6% - ДН, (3.3)

где ПЗ2 – пограничные значения доли выплат на социальные нужды при заданной рентабельности (%);

ДН – доля единого налога в доходе для варианта налогообложения с объектом «доходы-расходы» при заданной рентабельности (%).

Значения ПЗ2 и ДН при разных значениях рентабельности приведены в таблице 3.4 и на рисунке 3.3.

Таблица 3.4

Пограничные значения доли выплат на социальные нужды, при которых в равной степени оптимальны оба варианта УСН

Рентабельность, %	ДН, %	ПЗ2, %
40	6	0
35	5,25	0,75
30	4,5	1,5
25	3,75	2,25
20	3	3
10	1,5	4,5
6,7	1	5
0	1	5

«Доходы»

«Доходы-расходы»

Р

Рис. 3.3 Пограничные значения доли выплат на социальные нужды в доходе

В соответствие с рисунком 3.3 можно сделать следующие выводы:

если налогоплательщик планирует обеспечить в доходе долю выплат на социальные нужды, принимаемые к вычету, выше 5%, то при любом случае выгоден первый вариант налогообложения, т.к. для второго варианта установлен минимальный налог в размере 1% от дохода (для случаев, когда рентабельность ниже 6,7%);
для любых точек выше линии пограничных значений оптимально применять первый вариант;
для любых точек ниже линии пограничных значений оптимально применять второй вариант.

На основании результатов полного исследования влияния выбранного специального режима на финансовый результат деятельности предприятия можно сделать следующие выводы:

при рентабельности предприятия выше 40% оптимально применять вариант его налогообложения с объектом «доходы»;
в случае, если пособия по временной нетрудоспособности полностью оплачиваются из фонда социального страхования, то при рентабельности ниже 20% оптимально применять вариант налогообложения с объектом «доходы-расходы», а при рентабельности от 20 до 40% необходимо провести дополнительное исследование влияния страховых взносов в пенсионный фонд на оптимальность вариантов УСН;
в случае если часть пособий по временной нетрудоспособности выплачивается из средств налогоплательщика, то при рентабельности ниже 40% необходимо провести исследование влияния выплат пособий по временной нетрудоспособности на оптимальность вариантов УСН;
в случае если выплаты на социальные нужды (страховые взносы и пособия по временной нетрудоспособности), принимаемые к вычету в соответствии со ст. 346.21 НК РФ, превышают 5% от выручки, то в любом случае оптимален вариант налогообложения «доходы»;
отказ от применения доходов в качестве объекта налогообложения при применении УСН, будет иметь следующие последствия:
- для налогоплательщиков, для которых основную долю затрат составляют материальные расходы (сфера производства, торговля, транспортные услуги и т.д.), налоговое бремя не увеличится, т. к. рентабельность таких предприятия в основном ниже 40% и доля выплат на социальные нужды в доходе не велика т.е. для таких налогоплательщиков оптимален вариант налогообложения с объектом «доходы-расходы»;
- для налогоплательщиков, для которых основную долю затрат составляет заработная плата, а следовательно, велика доля выплат на социальные нужды в доходе, уменьшающих величину налога при применении варианта налогообложения с объектом «доходы», налоговое бремя может увеличиться.

Теперь проведем анализ правильности выбранного объекта налогообложения для ООО «Альфа» по данной методике.

Рентабельность организации в 2008 г. равна:

Как видно, полученное значение рентабельности ООО «Альфа» находится в интервале от 20% до 40%, поэтому дополнительный анализ влияния страховых взносов в пенсионный фонд и выплат по временной нетрудоспособности на оптимальность применения вариантов УСН для анализируемого предприятия показывает – что необходим объект налогообложения «доходы».

Таким образом, выбор объекта налогообложения при применении УСН – является важнейшим методом оптимизации его налоговых платежей.

Blog

К дипломному проекту

Содержание

ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ ООО «АЛЬФА» ПУТЕМ ПРИМЕНЕНИЯ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ

3.1 Совершенствование упрощенной системы налогообложения на основе сравнения вариантов выбора налоговой базы