К дипломному проекту

Вид материала

Содержание

Подобный материал:

1 2 3 4 5 6

2.2 Особенности формирования учетной политики

Пунктом 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" установлено, что организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета.

Вместе с тем для таких организаций сохраняется порядок ведения учета основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством РФ о ВЫРЕЗАНО ДЕМО-ВЕРСИЯ учетной политике.

В соответствии с пунктом 16 ПБУ 1/98 изменение учетной политики возможно в следующих случаях:

1. Сделаны поправки в законодательстве РФ или нормативных актах по бухгалтерскому и налоговому учету.

2. Разработаны новые способы ведения бухгалтерского учета.

3. Существенно изменились условия деятельности.

Все коррективы учетной политики должны быть внесены с 1 января года, следующего за годом ее утверждения.

2.3 Организация системы налогообложения

До 2008 г. ООО «Альфа» применяло общий режим налогообложения.

На микроэкономическом уровне показатель налоговой нагрузки отражает долю совокупного дохода налогоплательщика, которая изымается в бюджет. Он рассчитывается как ВЫРЕЗАНО ДЕМО-ВЕРСИЯ менялся на ООО «Альфа».

Рассмотрим налоговую нагрузку субъекта хозяйственной деятельности ООО «Альфа».

Расчет налоговой нагрузки по методологии Минфина России производится следующим образом (2.1):

НПу

НН = ---------------- х 100%, (2.1)

(В + НДСв) + ВД

где НПу - уплаченные ООО «Альфа» налоговые платежи в бюджет и внебюджетные фонды.

В - выручка от реализации продукции (работ, услуг);

ВД - внереализационные доходы;

НДСв – налог на добавленную стоимость.

Для определения налоговой нагрузки на предприятия Департаментом налоговой политики Минфина ВЫРЕЗАНО ДЕМО-ВЕРСИЯ учитывает структуру налогов в выручке. Для эффективного экономического анализа нужен показатель, который указывал бы уровень налоговой нагрузки и показатель экономической активности предприятия.

По итогам финансово-хозяйственной деятельности за 2007 г. ООО «Альфа» имеет следующие показатели, приведенные в таблице 2.2.

Таблица 2.2

Показатели для исчисления налоговой нагрузки за 2007 г., руб.

Наименование показателя	Сокращение обозначения	Сумма
Доходы от реализации (без НДС)	В	2324197
ВЫРЕЗАНО ДЕМО	ВЕРСИЯ	ВЫРЕЗАНО ДЕМО
ВЫРЕЗАНО ДЕМО
ВЫРЕЗАНО ДЕМО	ВЕРСИЯ	ВЫРЕЗАНО ДЕМО
ВЫРЕЗАНО ДЕМО	ВЕРСИЯ	ВЫРЕЗАНО ДЕМО
ВЫРЕЗАНО ДЕМО	ВЕРСИЯ	ВЫРЕЗАНО ДЕМО
ВЫРЕЗАНО ДЕМО	ВЕРСИЯ	ВЫРЕЗАНО ДЕМО
ВЫРЕЗАНО ДЕМО	ВЕРСИЯ	ВЫРЕЗАНО ДЕМО

Продолжение табл.2.2

единый социальный налог	ЕСН	199760
внереализационные доходы	ВД	69261
внереализационные расходы	ВР	88348
в том числе налоги, уплачиваемые из прибыли (имущество, реклама)	Нпр	88328
ВЫРЕЗАНО ДЕМО	ВЕРСИЯ	ВЫРЕЗАНО ДЕМО
ВЫРЕЗАНО ДЕМО	ВЕРСИЯ	ВЫРЕЗАНО ДЕМО

Налоговые платежи, уплаченные ООО в 2007 г., приводятся в таблице 2.3.

Таблица 2.3

Налоговые платежи за 2007 г., руб.

Налоги	Уплачено всего	В том числе
текущие	задолженность
Бюджет, всего	554564	491613	62951
НДС	353536	303461	50075
ВЫРЕЗАНО ДЕМО	ВЕРСИЯ	ВЫРЕЗАНО ДЕМО	ВЕРСИЯ
ВЫРЕЗАНО ДЕМО	ВЕРСИЯ	ВЫРЕЗАНО ДЕМО	ВЕРСИЯ
ВЫРЕЗАНО ДЕМО	ВЕРСИЯ	ВЫРЕЗАНО ДЕМО	ВЕРСИЯ
ВЫРЕЗАНО ДЕМО	ВЕРСИЯ	ВЫРЕЗАНО ДЕМО	ВЕРСИЯ
ВЫРЕЗАНО ДЕМО	ВЕРСИЯ	ВЫРЕЗАНО ДЕМО	ВЕРСИЯ
ВЫРЕЗАНО ДЕМО	ВЕРСИЯ	ВЫРЕЗАНО ДЕМО	ВЕРСИЯ

Налоговая нагрузка (НН) = (774421 руб. / ((2324197 руб. + 411308 руб.) + 69261 руб.)) х 100% = 27,6%.

Налоговая нагрузка по платежам в бюджет составит 19,8%, а во внебюджетные фонды - 7,8%. Налоговое бремя по НДС достигает 12,6%, что составляет 63,6% всей налоговой ВЫРЕЗАНО ДЕМО-ВЕРСИЯ Абсолютная налоговая нагрузка представляет собой сумму налоговых платежей и платежей во внебюджетные фонды, подлежащих перечислению организацией. Она может быть исчислена следующим образом (2.2):

АНН = НП + ВП + НД, (2.2)

где АНН - абсолютная налоговая нагрузка;

НП - налоговые платежи, уплаченные организацией;

ВП - уплаченные платежи во внебюджетные фонды;

НД - недоимка по платежам.

АНН = 769711 руб.

При расчете налоговой нагрузки по методике Е.А. Кировой абсолютная налоговая нагрузка ООО «Альфа» за 2005 г. представляет собой сумму платежей в бюджет и внебюджетные фонды (без учета налога на доходы):

Вновь созданная стоимость продукции определяется следующим образом:

ВСС = (2324197 руб. + ВЫРЕЗАНО ДЕМО-ВЕРСИЯ вное - налоговое бремя оценивается относительно источника уплаты налогов. Во-вторых, на формирование величины вновь созданной стоимости не влияют уплачиваемые налоги.

Относительная налоговая нагрузка на ООО «Альфа», представляющая собой отношение абсолютной налоговой нагрузки к вновь созданной стоимости, составляет 47,3%.

Расчет налогового бремени по методу М.И. Литвина осуществляется следующим образом.

Определяется общий показатель, к которому соотносятся налоговые платежи, - добавленная стоимость продукции:

ДС = (2324197 руб. + 411308 руб.) - (76496 руб. + 16284 руб.) = 1807705 руб.

Сумма платежей в бюджет и внебюджетные фонды, включая налог на доходы физических лиц (НПу), уплаченная ООО «Альфа» за 2005 г., составляет 811367 руб.

Согласно данной методике, в рассматриваемом периоде хозяйствующий субъект несет налоговое бремя в размере 44,9% добавленной стоимости продукции.

Если разбить налоговые платежи на группы в соответствии с источниками уплаты налогов, то расчет налоговой нагрузки позволит определить долю налогов в источниках средств для их уплаты.

Для НДС источником ВЫРЕЗАНО ДЕМО-ВЕРСИЯ енных из прибыли ООО «Альфа», приходится:

(109687/153473)*100% = 71,5%.

В результате 71,5% полученной прибыли израсходовано на внесение в бюджет налоговых платежей. Причем данные налоги уплачены не в полной сумме, подлежащей перечислению, и реальная налоговая нагрузка значительно выше.

Плюсы методики – подобный анализ дает практически ценные сведения. Видно, какая часть добавленной стоимости уходит в налоги и сколько прибыли расходуется на налоги. Данный подход учитывает особенности конкретного ВЫРЕЗАНО ДЕМО-ВЕРСИЯ их уплаты.

Расчет добавленной стоимости производится по следующей формуле (2.3):

ДС = А + (ОТ + ВН) + НДС + Но + П, (2.3)

где ДС - добавленная стоимость;

А - амортизация;

ОТ - оплата труда;

ВН - платежи во внебюджетные фонды, начисляемые на оплату труда;

НДС - налог на добавленную стоимость;

Но - налоги с оборота;

П - прибыль.

Плюсы методики – применение такого расчета, по мнению специалистов, позволяет сравнить количественные изменения доли налогов в добавленной стоимости в зависимости от типа производства и рентабельности. По величине добавленной стоимости, остающейся на предприятии после уплаты ВЫРЕЗАНО ДЕМО-ВЕРСИЯ добавленной стоимости примет следующий вид (2.4):

ДС = А + (ОТ + ЕСН) + НДС + П, (2.4)

где ЕСН - единый социальный налог.

Расчет налоговой нагрузки по методике А. Кадушкина и Н. Михайловой осуществляется следующим образом.

Согласно данной методике налоговые платежи соотносятся с добавленной стоимостью продукции (ДС = 1807705 руб.).

Структурные коэффициенты, определяющие долю налогов в добавленной стоимости, рассчитываются следующим образом:

- удельный вес оплаты труда, включая начисления на заработную плату:

Кот = (721150 руб. + 199760 руб.) ВЫРЕЗАНО ДЕМО-ВЕРСИЯ позволяют составить сводную таблицу 2.4, иллюстрирующую совокупность полученных различными методами значений налоговой нагрузки (НН).

Таблица 2.4

Сравнительная таблица расчета налоговой нагрузки ООО «Альфа» за 2007 г. согласно различным методикам

Формула вычисления НН	Значение для ООО «Альфа», руб.	Авторы
НН = ДС *(0,355+0,069Кот-0,24Ка)	713051	А. Кадушкин и Н. Михайлова
ВЫРЕЗАНО ДЕМО	ВЕРСИЯ	ВЫРЕЗАНО ДЕМО
ВЫРЕЗАНО ДЕМО	ВЕРСИЯ	ВЫРЕЗАНО ДЕМО
ВЫРЕЗАНО ДЕМО	ВЕРСИЯ	ВЫРЕЗАНО ДЕМО

Отметим, что разницы в полученных значениях незначительны, и определяются способом расчета.

Полученные результаты по расчету налоговой нагрузки ООО «Альфа» за 2007 г. согласно различным методикам наглядно представлены на рис.2.3.

Тыс.руб.

ВЫРЕЗАНО ДЕМО-ВЕРСИЯ

Рис.2.3. Сравнительные показатели налоговой нагрузки ООО «Альфа» по различным методикам по итогам 2007 г.

С 2008 года и по настоящее время ООО «Альфа» применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы минус расходы».

В соответствии, например, с методикой А. Кадушкина и Н. Михайловой налоговая нагрузка (НН) ООО «Альфа» в 2007 г. при общей системе налогообложения составляет 713051 руб., что в сопоставимых ценах декабря 2008 г. составит 910500 руб.

Данный расчет позволил ВЫРЕЗАНО ДЕМО-ВЕРСИЯ Доходы от реализации имущества и имущественных прав + Внереализационные доходы – Расходы предприятия * 15%

ЕН = (8570-6095,8)*0,15 = 2474,2*0,15= 371,13 тыс.руб.

Как было уже сказано выше, являясь налогоплательщиком единого налога по упрощенной системе налогообложения, ООО «Альфа» ведет налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога в Книге учета доходов и расходов.

ООО «Альфа» ведет Книгу учета доходов и расходов в электронном виде. По окончании каждого (налогового) периода – 1 квартал, полугодие, девять месяцев, год. Книга выводится на бумажные носители. Выведенная по окончании года Книга учета доходов и расходов прошнуровывается, на последней странице указывается число содержащихся в ней страниц, заверяется подписью руководителя и печатью организации. Книга учета доходов и расходов не является регистром налогового учета, пока не будет подписана налоговым инспектором и не поставлена печать.

На основании данных Книги учёта доходов и расходов в Приложении А представлена налоговая декларации по ВЫРЕЗАНО ДЕМО-ВЕРСИЯ ообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», размер налогов в бюджет составил 905,1 тыс. руб., а финансовым результатом ее деятельности в 2008 году стала прибыль в размере 1343,1 тыс. руб.

Таблица 2.5

Финансовый результат деятельности ООО «Альфа» в 2008 году по упрощённому режиму налогообложения «доходы минус расходы», тыс. руб.

№ п/п	Показатели	Упрощённый режим («доходы, уменьшенные на величину расходов»)
1	2	3
1	Выручка от реализации без НДС	8570,0
2	Себестоимость продукции,	6095,8
	из них:
	- материалы	3599,0
	ВЫРЕЗАНО ДЕМО	ВЕРСИЯ
	ВЫРЕЗАНО ДЕМО	ВЕРСИЯ
	ВЫРЕЗАНО ДЕМО	ВЕРСИЯ
	ВЫРЕЗАНО ДЕМО	ВЕРСИЯ
	ВЫРЕЗАНО ДЕМО	ВЕРСИЯ
3	ВЫРЕЗАНО ДЕМО	ВЕРСИЯ
4	ВЫРЕЗАНО ДЕМО	ВЕРСИЯ
	ВЫРЕЗАНО ДЕМО	ВЕРСИЯ
	ВЫРЕЗАНО ДЕМО	ВЕРСИЯ
	ВЫРЕЗАНО ДЕМО	ВЕРСИЯ
5	ВЫРЕЗАНО ДЕМО	ВЕРСИЯ
	ВЫРЕЗАНО ДЕМО	ВЕРСИЯ
	ВЫРЕЗАНО ДЕМО	ВЕРСИЯ
	ВЫРЕЗАНО ДЕМО	ВЕРСИЯ
	ВЫРЕЗАНО ДЕМО	ВЕРСИЯ
	ВЫРЕЗАНО ДЕМО	ВЕРСИЯ
	ВЫРЕЗАНО ДЕМО	ВЕРСИЯ
	ВЫРЕЗАНО ДЕМО	ВЕРСИЯ
	ВЫРЕЗАНО ДЕМО	ВЕРСИЯ
6	Финансовый результат	1343,1

Необходимо отметить, что ООО «Альфа» закупает и использует импортные товары для использования при оказании услуг.

Импортные товары (работы, услуги, результаты интеллектуальной деятельности) подлежат обложению НДС во всех случаях, кроме перечисленных в ст.150 НК РФ.

В отношении товаров, которыми пользуется ООО «Альфа» применяется ставка НДС в размере 18%.

Налоговая ВЫРЕЗАНО ДЕМО-ВЕРСИЯ Таможенная стоимость импортируемых товаров ООО «Альфа» по итогам 2 квартала – 1000 тыс. руб. Сумма таможенной пошлины (в рублевом эквиваленте) – 12 тыс. руб., сумма акциза – 1 тыс.руб.

Перемещаемые товары облагаются НДС по ставке 20%.

Сумма НДС - 202 600 руб. = ((1 000 000 руб. + 12 000 руб. + 1000 руб.) х 20%).

НДС в отношении товаров, облагаемых ввозными таможенными пошлинами и не облагаемых акцизами, исчисляется по следующей формуле (2.6):

Сндс = (Ст + Пс) х Н, (2.6)

где Сндс - сумма НДС;

Ст - таможенная стоимость ввозимого товара;

Пс - сумма ввозной таможенной пошлины;

Н - ставка НДС в процентах.

ООО «Альфа» импортировал в 2 квартале машинное масло на сумму 300 тыс. руб. Сумма таможенной пошлины – 3500 руб.

Налоговая ставка - 10%.

Сумма НДС, подлежащего уплате на таможне, - 30350 руб.= ((300 000 руб. + 3500 руб.))*10%.

Срок просрочки уплаты налога составил 20 дней. За этот срок ООО «Альфа» была начислена пеня (в соответствии со ст.75 НК РФ) в размере одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Банка России.

Сумма НДС по сделке (машинное масло) составила 30350 руб.; в этом случае сумма пени при ВЫРЕЗАНО ДЕМО-ВЕРСИЯ целью выявления направления совершенствования налогообложения исследуемого общества, необходимо сравнение упрощенного режима налогообложения «доходы минус расходы», который применяет ООО «Альфа» на сегодняшний день, и упрощенного режима налогообложения «доходы».

Blog

К дипломному проекту

Содержание

2.2 Особенности формирования учетной политики

2.3 Организация системы налогообложения