Утверждено «13» июля 2007 г

Вид материала

Документы

Содержание IV. Методологические аспекты определения налогооблагаемой базы V. Транспортный налог. VI. Земельный налог. VII. Единый социальный налог и налог на доходы физических лиц (ЕСН и НДФЛ).

Подобный материал:

• Принят Государственной Думой 6 июля 2007 года Одобрен Советом Федерации 11 июля 2007, 389.94kb.
• Закон Республики Казахстан от 6 июля 2007 года n 274   "Казахстанская правда", 139.09kb.
• Утверждено Приказом Министерства здравоохранения Российской Федерации от 3 июля 2000, 214.22kb.
• Образования, 504.21kb.
• Указ Президента Республики Казахстан от 5 июля 2007 года n 364 "Казахстанская правда", 8491.53kb.
• Принят Государственной Думой 6 июля 2007 года Одобрен Советом Федерации 11 июля 2007, 333.63kb.
• Принят Государственной Думой 16 ноября 2007 года Одобрен Советом Федерации 23 ноября, 704.01kb.
• Положение о коллегии судей роо «Федерация лыжных гонок города Москвы» (Утверждено Президиумом, 117.12kb.
• «согласовано» «утверждаю» Главный врач млпу глава Администрации, 81.19kb.
• Положение о лицензировании образовательной деятельности. Положение о государственной, 249.59kb.

IV. Методологические аспекты определения налогооблагаемой базы

по налогу на добавленную стоимость.


1. Согласно ст. 143 главы 21 НК РФ ОАО «Алтайэнергосбыт» является плательщиком налога на добавленную стоимость.


2. Объектом налогообложения, в соответствии с п. 1 ст. 146 главы 21 НК РФ, признаются следующие операции:

- реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в т.ч. реализация предметов залога и передача товаров (работ, услуг) по соглашению о представлении отступного или новации. Передача права собственности на товары (работы, услуги) на безвозмездной основе признается реализаций для НДС;

- передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы, на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль, в т.ч. через амортизационные отчисления;

- выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

- ввоз на таможенную территорию РФ.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам.


3. Не признаются объектом налогообложения объекты, указанные в п. 2 ст. 146 главы 21 НК РФ.

- операции, указанные в п.3 ст.39 ГК РФ;

- передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и др. объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления (или по решению указанных органов, специализированным организациям, осуществляющим использование или эксплуатацию указанных объектов по их назначению);

- передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;

- выполнение работ органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них исключительных полномочий в определенной сфере деятельности;

- передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также бюджетным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям;

- операции по реализации земельных участков (долей в них);

-передача имущественных прав организации ее правопреемнику (право-преемникам).


4. Перечень операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), регламентирован ст.149 НК РФ. При отмене освобождения от налогообложения или появлении не подлежащих налогообложению операций должен применяться тот порядок определения налоговой базы, который действовал на день отгрузки.


5. Налоговая база НДС определяется налогоплательщиком самостоятельно. Порядок определения налоговой базы зависит от объекта налогообложения. Особенности определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг) регламентируются ст.154 НК РФ. В соответствии со ст.155 НК РФ налоговую базу формируют также любые операции по купле-продаже дебиторской задолженности независимо от оснований ее образования.


6. Налоговый период для начисления НДС устанавливается календарный месяц, т.к. в течение квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) превышает 1млн.руб.

Основная ставка НДС установлена 18%, для отдельных видов операции, определенных п.2. ст.164 НК РФ применяется льготная ставка 10%.


7. В соответствии с изменениями, внесенными федеральным законом от 22.07.05 № 119-ФЗ в ст.167 НК РФ все налогоплательщики определяют момент налоговой базы как наиболее раннюю из дат:

-день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

-день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Согласно п.3 ст.167 НК РФ, в случаях, если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, такая передача приравнивается к его отгрузке и, следовательно, также является моментом определения налоговой базы по НДС.

Согласно п.10 ст.167 НК РФ моментом определения налоговой базы при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления является последний день месяца каждого налогового периода, т.е. независимо от факта принятия на учет построенных объектов.

Согласно п.14 ст.167 НК РФ, если ранней датой является день оплаты, частичной оплаты предстоящих поставок товаров (работ, услуг) или день передачи имущественных прав, то на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) или на день передачи имущественных прав в счет поступившей ранее оплаты, частичной оплаты также возникает момент определения налоговой базы.

Это значит: начисляется НДС с полученных авансов (оплаты предстоящих поставок), потом начисление НДС на день отгрузки и принятие к вычету ранее начисленной суммы НДС на авансы.

В случае приобретения товаров (работ, услуг), в т.ч. основных средств и нематериальных активов, имущественных прав для производства и реализации товаров (работ, услуг) не облагаемых НДС, суммы налога, предъявленные при приобретении данных товаров (работ, услуг) учитываются в стоимости таких товаров (пп.4 п.2 ст.170 НК РФ).

В случае передачи основных средств и нематериальных активов в уставный капитал другой организации восстановлению подлежит НДС в размере суммы, пропорциональной остаточной стоимости без учета переоценки. Данные суммы налога не включаются в стоимость имущества, нематериальных активов и имущественных прав а подлежат вычету у принимающей организации. При этом сумма восстановленного налога указывается в документах, которыми оформляется передача указанного имущества.


8. Основанием для возмещения НДС является счет-фактура установленного образца, согласно п. 1 ст. 169 НК РФ.

Согласно ст. 169 главы 21 НК РФ требование печати на счете-фактуре не носит обязательного характера, а так же некоторые реквизиты можно приводить в счете-фактуре лишь при возможности их указания. Речь идет о трех реквизитах:

- единица измерения;

- количество (объем) поставляемых (отгруженных) товаров (работ, услуг);

- цена (тариф) товаров (работ, услуг) за единицу измерения.

Счета-фактуры имеют нумерацию в порядке возрастания.

После формирования полезного отпуска печатаются счета-фактуры для предъявления потребителям электрической энергии. Счет-фактура вручается потребителю под роспись с указанием даты вручения и расшифровки фамилии получателя либо отправляется письмом с уведомлением.


9. В финансовой деятельности предприятия осуществляются операции с ценными бумагами (векселями), которые в соответствии с п.п.12 п.2 ст.149 НК РФ не облагаются НДС. Право на вычет НДС зависит не от операции, а от деятельности, поэтому НДС по услугам связанным с выпуском ценных бумаг, принимается к вычету. При возникновении ситуации с распределением «входного», НДС по общехозяйственным расходам на облагаемые и необлагаемые операции предприятие руководствуется в этом вопросе подходом Департамента налоговой политики МФ РФ (письмо от 15.08.03г. № 04-03-11/654 «О НДС»). Выручкой от реализации ценных бумаг следует считать валовую прибыль от данной операции, т.е. разность между ценой продажи и ценой покупки реализуемых ценных бумаг без НДС и акцизов. В этом случае пропорция по облагаемому и необлагаемому обороту согласно п.4 ст.170 НК РФ будет рассчитываться следующим образом – Валовая прибыль от реализации ценных бумаг деленная на общую стоимость товаров (работ, услуг) отгруженных за налоговый период с учетом налоговой прибыли по ценным бумагам.

Если доля необлагаемой налогом реализации в общем обороте составит более 5%, то соответствующую долю НДС по оплаченным общехозяйственным расходам данного налогового периода следует включить в расходы по налогу на прибыль.

10. Федеральным законом от 22.07.05 №119-ФЗ установлен порядок принятия к вычету сумм НДС, предъявленного налогоплательщику, при этом действуют три условия, необходимые для вычета:

- товары (работы, услуги), имущественные права приобретены для операций,

облагаемых НДС;

- товары (работы, услуги), имущественные права должны быть приняты к

учету;

-имеется должным образом оформленный счет-фактура поставщика, где сумма

НДС выделена отдельной строкой.

Факт оплаты остается обязательным условием только в отношении сумм

НДС, уплачиваемых на таможне при ввозе товаров на территорию РФ, а также

в отношении сумм НДС, удержанных налоговыми агентами.

Согласно закону, вычетам подлежат суммы налога, предъявленные подрядными организациями при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже основных средств), суммы налога, предъявленного налогоплательщику при приобретении им товаров (работ, услуг) для выполнения строительно-монтажных работ для собственного потребления, а также при приобретении объектов незавершенного капитального строительства, то есть независимо от момента принятия на учет построенных объектов.

При выполнении СМР для собственного потребления моментом определения налоговой базы является последний день месяца. Ежемесячный объем выполненных работ, учтенный на счете 08, облагается НДС и в этом же месяце принимается к вычету налог, относящийся к товарам, работам, услугам, использованным на эти цели. Счета-фактуры по строительным работам, выполненным хозяйственным способом должны составляться ежемесячно.

При совершении товарообменных операций, проведении взаимозачета или использовании в расчетах ценных бумаг покупатель обязан уплатить предъявленную (и выделенную в счете-фактуре) сумму налога платежным поручением (п. 4 ст. 168 НК РФ).

11.Регистром налогового учета по НДС является книга покупок, книга продаж.

Счета-фактуры подписываются руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом по предприятию, либо доверенностью от имени организации (письмо МФ РФ от 09.08.04г. № 03-04-11/127).

12. В налоговые органы налоговая декларация предоставляется до 20 числа месяца, следующего за отчетным.


V. Транспортный налог.


Налог введен с 01.01.03 г. (Закон от 24.07.02 г. № 110-ФЗ).


В соответствии со ст. 357 главы 28 НК РФ налогоплательщиками признаются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст. 258 главы 28 НК РФ.

Объектом налогообложения признаются средства, указанные в п. 1 ст. 358 главы 28 НК РФ. Перечень объектов налогообложения не является исчерпывающим. В п. 2 ст. 358 главы 28 НК РФ приведен перечень имущества, не признаваемого объектом налогообложения.

Налоговая база определяется в соответствии со ст. 359 главы 28 НК РФ отдельно по каждому транспортному средству в зависимости от мощности двигателя транспортных средств, в лошадиных силах.

Ставки налога устанавливаются законами субъектов Федерации, согласно ст. 361 главы 28 НК РФ (Закон о транспортном налоге на территории Алтайского края № 66-ЗС от 10.10.2002г. ст. 1).


Налоговым периодом признается календарный год. С 01.01.06г. Федеральным законом № 131-ФЗ от 20.10.05г. установлены отчетные периоды первый, второй, третий квартала календарного года и предусмотрена уплата авансовых платежей не позднее последнего числа месяца следующего за истекшим отчетным периодом (Закон Алтайского края № 101-3С от 25.11.05г.). Сумма авансовых платежей исчисляется за отчетный период в размере ¼ произведения налоговой ставки и соответствующей налоговой базы.

При смене налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода налог (сумма авансовых платежей) будет уплачиваться не за полный налоговый (отчетный) период. Месяц регистрации транспортного средства и месяц снятия его с регистрации принимается за целый месяц.


Уплата налога (сумм авансовых платежей) производится налогоплательщиком по месту нахождения транспортных средств, в порядке и в сроки, установленные законами субъектов РФ. В соответствии с Законом о транспортном налоге на территории Алтайского края № 101-ЗС от 25.11.05г. сумма авансовых платежей уплачивается не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, а сумма налога не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.


В соответствии со ст. 363.1 НК РФ налоговая декларация (утверждается МинФином РФ) предоставляется в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств не позднее 01 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу предоставляются в течение налогового периода не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Исчисление налога (сумм авансовых платежей) налогоплательщик осуществляет самостоятельно.


VI. Земельный налог.


Налог введен с 01.01.06г. и регламентирован главой 31 НК РФ «Земельный налог», а также нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

В соответствии со ст.388 НК РФ налогоплательщиками налога признаются организации, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования. Не признаются налогоплательщиками организации в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования. Перечень земельных участков, не признаваемых объектами налогообложения, приведен в ст.389 НК РФ.

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения, на основании государственного земельного кадастра по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Определение налоговой базы в отношении земельных участков, находящихся в общей собственности, определено ст. 392 НК РФ.

В ст. 391 включено положение о порядке определения налоговой базы по земельным участкам, расположенным на территории нескольких муниципальных образований. Налоговая база по таким участкам формируется отдельно по каждому муниципальному образованию. Доля земельного участка, расположенного в границах муниципального образования, - это не что иное, как доля кадастровой стоимости всего участка, пропорциональная указанной доле участка.

Налоговым периодом признается календарный год, отчетными периодами – I, II и III кварталы календарного года.

Налоговые ставки определены ст. 394 НК РФ и устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

Налоговые льготы определены ст.395 НК РФ.


Налогоплательщики – организации исчисляют сумму налога (сумму авансовых платежей) самостоятельно. По истечении налогового периода сумма налога определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между исчисленной суммой налога и суммами подлежащих уплате в течение налогового периода авансовых платежей по налогу.

Сумма авансовых платежей по налогу по истечении каждого отчетного периода исчисляется как ¼ соответствующей налоговой ставки процентной доли кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

В соответствии со п.7 ст.396 НК РФ в случае перехода права собственности в течение налогового (отчетного) периода налог исчисляется не за полный период. При возникновении (прекращении) соответствующих прав до 15-го числа месяца включительно, за полный месяц принимается месяц возникновения прав, если после 15-го числа, то за полный месяц принимается месяц прекращения прав.


Налог и авансовые платежи по налогу уплачиваются в бюджет по месту нахождения земельных участков в порядке и сроки, установленные нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. Для Барнаульской площадки - Решение Барнаульской городской думы № 184 от 28.09.05г.


В связи с вступлением в силу изменений, внесенных в Федеральный закон от 06.10.03 №131-ФЗ (ред. от 12.10.05) необходимо:

оплату исчисленного налога на землю производить в соответствии с  ОКАТО поселений с обязательным  их указанием в платежных документах.


Налоговые декларации по налогу (утвержденные Минфином РФ) предоставляются в налоговые органы по месту нахождения земельных участков не позднее 01 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Расчеты по авансовым платежам по налогу предоставляются в течение налогового периода не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.


VII. Единый социальный налог и налог на доходы физических лиц (ЕСН и НДФЛ).

Установлен следующий порядок распределения ЕСН между бюджетами и фондами (в редакции Федерального закона №158-ФЗ от 06.12.05г.):

Налоговая база на каждое физ. лицо	Федеральный бюджет	Фонд социального страхования РФ	Фонды обязательного медицинского страхования	Итого
Федеральный фонд	Территориальные фонды
До 280 000руб	20%	2,9%	1,1%	2%	26%
От 280 001 до 600 000руб.	56 000руб. + 7,9% с суммы превышающей 280 000руб.	8 120 руб. + 1% с суммы превышающей 280 000руб.	3 080руб. + 0,6% с суммы превышающей 280 000руб.	5 600руб. + 0,5% с суммы превышающей 280 000руб.	72 800руб. + 10% с суммы превышающей 280 000руб.
Свыше 600 000руб.	81 280руб. + 2% с суммы превышающей 600 000руб.	11 320руб.	5 000руб.	7 200руб.	104 800руб. + 2% с суммы превышающей 600 000руб.

Ставка налога на дивиденды физических лиц составляет 9%.

Бухгалтерия предприятия имеет право самостоятельно предоставлять имущественный вычет по НДФЛ работникам купившим (построившим) жилье.

Освобождаются от налогообложения суммы компенсации издержек физического лица в связи с выполнением работ и оказанием услуг по договорам подряда и возмездного оказания услуг.

При исчислении ЕСН действуют нормы суточных, установленные Правительством РФ для налога на прибыль.

При формировании налоговой базы не учитываются доходы и расходы в виде средств, полученных (переданных) по договорам кредита или займа, а также полученных (направленных) в счет погашения таких заимствований.

Согласно поправкам к ст. 217 Налогового кодекса в отношении налога на доходы физических лиц действуют нормы, утвержденные Правительством РФ для исчисления налога на прибыль.

Расчеты по авансовым платежам и налоговые декларации по ЕСН и Пенсионным взносам предоставляются в налоговые органы по месту регистрации организации.

Стандартный налоговый вычет в размере 500 рублей будет предоставляться участникам боевых действий на территории Российской Федерации (пп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Уплата налогов производится, централизовано, согласно утвержденному бюджету расходов ОАО « Алтайэнергосбыт».

Оплата исчисленного НДФЛ производится в соответствии с  ОКАТО поселений с обязательным  их указанием в платежных документах. (Федеральный закон от 06.10.03 №131-ФЗ (ред. от 12.10.05)


VII. Прочие налоги.


Исчисление налога на имущество, местных налогов и сборов производится в соответствии с законодательством РФ и нормативными правовыми актами местного самоуправления.


Расчеты по налогу на имущество осуществляются в соответствии с гл. 30 НК РФ, вводимой в действие с 01.01.2004 г. и Законом Алтайского края от 27.11.2003г. № 58-ЗС.

В состав налогооблагаемой базы включаются только основные средства, числящиеся на балансе предприятия (счета 01 «Основные средства» и 03 «Доходные вложения в материальные ценности»), независимо от того принадлежит ли имущество организации на праве собственности, передано ли в хозяйственное ведение, доверительное управление или в совместную деятельность. (ст.374 НК РФ).

Ставка налога утверждается в размере 2,2 %.

Расчет среднегодовой стоимости основных средств производится в соответствии со ст. 376 НК РФ. Для расчета берутся ежемесячные данные об остаточной стоимости основных средств.

Перечень имущества освобождаемого от налогообложения в соответствии с п.11 ст. 381 НК РФ утвержден постановлением Правительства РФ № 504 от 30.09.04г.

Налоговым периодом в соответствии со ст. 379 НК РФ признается календарный год, отчетными периодами – первый квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года.

Налоговая база формируется из данных балансовой стоимости имущества на последнее число календарного года, являющегося налоговым периодом.

В течение года предприятие уплачивает в бюджет авансовые платежи по налогу на имущество в размере ¼ произведения налоговой ставки и среднегодовой стоимости имущества за отчетный период. При уплате авансовых платежей предприятие не может зачесть суммы, оплаченные в предыдущий период. Это можно сделать только по итогам года. Расчеты по авансовым платежам представляются не позднее 30-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, налоговая декларация представляется не позднее 30-го марта


Плата за загрязнение окружающей среды.

Предприятие в соответствии со ст.16 Закона РФ от 10.01.2002г. № 7-ФЗ «Об охране окружающей среды» является плательщиком платы за загрязнение окружающей среды. Порядок исчисления платежей установлен Постановлением Правительства РФ от 28.08.92г. № 632. Нормативы платы утверждены Постановлением Правительства РФ от 12.06.03г. № 344. Плата за предельно допустимые выбросы в соответствии с п.п.7 п.1 ст. 254 НК РФ относится к материальным расходам, плата за сверхнормативные выбросы не признается расходом в целях налогообложения прибыли согласно п.4 ст.270 НК РФ.


Налог на операции с ценными бумагами.

В случае выпуска предприятием ценных бумаг необходимо начислить и уплатить налог на операции с ценными бумагами. Данный налог исчисляется в соответствии с Федеральным Законом от 12.12.91г. № 2023-1 (в редакции закона № 183-ФЗ от 23.12.03г.)

При продаже ценных бумаг доходы от их реализации можно будет уменьшить только на фактически произведенные и документально подтвержденные расходы (п. 3 ст. 214.1 НК РФ).

Налоговая ставка составляет 0,2 % от номинальной суммы выпуска, но не более 100 т.р.

Налоговая декларация представляется в налоговый орган по форме, установленной Приказом МНС РФ от 18.11.03г. № БГ-3-24/633, в течении 3 рабочих дней после уплаты налога.


Ответственность за правильность исчисления налогов и сборов, своевременность представления налоговой отчетности возлагается на руководителя и главного бухгалтера.

Любые изменения в учетной политике для целей налогообложения могут вводиться только с начала календарного года, кроме случаев изменения налогового законодательства.


Директор по учету и отчетности –

Главный бухгалтер ОАО «Алтайэнергосбыт» Н.К. Малетина