Geum.ru

Утверждено «13» июля 2007 г

Вид материалаДокументы

Содержание


5. Учет доходов.
Учет расходов.
Налоговая база по налогу на прибыль.
Подобный материал:
1   ...   48   49   50   51   52   53   54   55   56

5. Учет доходов.


Классификация доходов и порядок их определения установлены ст. 248-250 главы 25 НК РФ. Доходы для целей налогообложения подразделяются на:

- доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;

- внереализационные доходы;

- доходы, не учитываемые для целей налогообложения.

Не выделяются в самостоятельную группу доходы от реализации основных средств и иного имущества организаций, которые по правилам бухгалтерского учета относятся к прочим доходам.


Налогооблагаемый доход определяется на основании первичных документов и документов налогового учета. Из суммы доходов вычитаются взимаемые с покупателей налоги: НДС.


К первой группе доходов относится выручка от реализации товаров (работ, услуг), исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественных прав, выраженные в денежной и (или) натуральной формах, в соответствии со ст. 249 главы 25 НК РФ.

Доходом от реализации так же считаются доходы от сдачи имущества в аренду (субаренду) (момент признания доходов - дата осуществления расчетов, в соответствии с условиями заключенных договоров или предъявленных налогоплательщику документов).

Моментом признания доходов от реализации является дата реализации товаров (работ, услуг), в соответствии с условиями перехода права собственности.


Все доходы, которые не относятся к доходам от реализации, считаются внереализационными:

- от долевого участия в других организациях (момент признания доходов – дата поступления денежных средств);

- доходы в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба (момент признания доходов – дата признания должником, либо дата вступления в силу решения суда);

- проценты, полученные (начисленные) по договорам займа (момент признания доходов – дата поступления денежных средств).

Процентами в целях налогообложения признается любой заранее заявленный (установленный) доход.

Порядок ведения учета процентов по долговым обязательствам для целей налогообложения представлен в ст. 328 главы 25 НК РФ. В учете для целей налогообложения отражаются не только уже полученные доходы в виде процентов по долговым обязательствам, но и еще только начисленные, т.е. такие, как права, на получение которых возникли в соответствии с условиями договора на дату определения налоговой базы. Доходы отражаются в учете для целей налогообложения отдельно по каждому виду долгового обязательства.

- безвозмездно полученное имущество (момент признания доходов – дата подписания акта приема-передачи);

- излишки товарно-материальных ценностей, выявленные в результате инвентаризации (момент признания доходов – дата подписания протокола и приказа о результатах проведения инвентаризации);

- доходы прошлых лет, выявленные в отчетном периоде (момент признания доходов – момент выявления доходов, а именно, дата отражения данных соответствующих документов в бухгалтерском учете).

Перечень этих доходов является открытым.


Ст. 251 главы 25 НК РФ регламентирован перечень доходов, не подлежащих налогообложению: суммы, полученные в виде займа и кредита, имущество, поступившее в счет вклада в Уставной капитал, списанные или уменьшенные иным образом суммы кредиторской задолженности по уплате налогов и сборов. по пеням и штрафам и т.д.

Перечень данных доходов является закрытым и предприятие должно платить налог на прибыль с доходов, которые не приведены в перечне.

В ОАО «Алтайэнергосбыт» учет доходов от реализации товаров (работ, услуг) осуществляется в регистре налогового учета ДР-01, где выручка формируется в разрезе видов деятельности, а учет внереализационных доходов – в регистре налогового учета ВД-00.


  1. Учет расходов.

В соответствии со ст. 252 главы 25 НК РФ уменьшение налогооблагаемой прибыли производится на все обоснованные и документально подтвержденные расходы, если они связаны с получением дохода, за исключением расходов, указанных в ст. 270 главы 25 НК РФ. При этом обоснованные расходы – это экономически оправданные затраты, оценка которых выражается в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные первичными документами, в соответствии с законодательством РФ. 25 глава НК РФ не предусматривает необходимость разработки специальных документов, регламентирующих особенности формирования затрат по отраслевому признаку, т.е. в состав расходов включаются любые затраты, связанные с производством и реализацией, отвечающие выше названным критериям.


В соответствии с п.1 ст.272 НК РФ расходы принимаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся. В случае если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.


По аналогии с доходами все расходы делятся на 2 группы:

1) расходы, связанные с производством и реализацией;

2) внереализационные расходы.


Статья 253 главы 25 НК РФ относит к 1 группе следующие расходы:

- на производство, хранение, доставку продукции, выполнение работ, оказание услуг, приобретение или реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав);

- на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, поддержание их в исправном виде;

- на освоение природных ресурсов;

- на научно-исследовательские работы, конструкторские разработки;

- на прочие расходы.

Расходы от сдачи имущества в аренду амортизируемого имущества ОАО «Алтайэнергосбыт» признает как доходы и расходы от реализации.

Момент признания расходов – дата подписания актов приема-передачи оказанных услуг, а в случае если договором не предусмотрено составление актов, то по дате составления счетов-фактур.

Если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, то понесенные расходы ОАО «Алтайэнергосбыт» классифицирует как прочие расходы, связанные с производством и реализацией.


Расходы также группируются по элементам затрат:
  1. материальные расходы;
  2. расходы на оплату труда;
  3. начисление амортизации;
  4. прочие расходы.



Понятие прямых и косвенных расходов для разных видов деятельности различно. Группировка расходов для видов деятельности

I. Реализация товаров и услуг собственного производства.

1. Прямые:

1.1 материальные расходы;

1.2 начисленная амортизация;

1.3.оплата труда (заработная плата, ЕСН, страхование работников).

Косвенные (все остальные).

II. Реализация покупных товаров.
              1. Прямые (стоимость товаров и транспортные расходы со склада);
              2. Косвенные (все остальные).



Так как ОАО «Алтайэнергосбыт» устанавливает доходы и расходы по методу начисления, то в соответствии со ст. 318 главы 25 НК, расходы для целей налогового учета, осуществляемые в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные. При этом к прямым расходам относятся:

- затраты на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве товаров и (или) образующих их основу, либо являющихся необходимым компонентом при производстве, в соответствии с п.п. 1 п. 1 ст. 254 главы 25 НК РФ (момент признания расходов – дата передачи в производство сырья и материалов);

- расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства, выполнении работ, оказании услуг, суммы Единого социального налога, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда, в соответствии со ст. 255 главы 25 НК, а так же страхование работников (момент признания расходов – ежемесячно, исходя из суммы начисления);

- амортизационные отчисления по основным средствам, используемым при производстве товаров (работ, услуг) (момент признания расходов – ежемесячно).


К косвенным расходам относятся все иные расходы, осуществленные в отчетном (налоговом) периоде (поименованные в ст. 260, 261,263, 264 НК РФ), за исключением прочих расходов, в соответствии со ст. 265 главы 25 НК РФ. Налоговый учет не предусматривает распределения косвенных расходов по видам деятельности. Списание косвенных расходов на производство и реализацию происходит по мере их осуществления в отчетном (налоговом) периоде в полном объеме с отнесением на уменьшение доходов от производства и реализации данного периода.


Особенностью отрасли электроэнергетики является то, что производство и потребление электрической и тепловой энергии осуществляется одновременно и, при производстве электро и теплоэнергии, остатки незавершенного производства отсутствуют, поэтому распределения затрат на остатки незавершенного производства не производится.

Порядок учета материальных расходов, расходов на оплату труда, сумм начисленной амортизации отражен в Учетной политике отдельными разделами.


Прочие расходы включают в себя следующие группы, в соответствии со ст. 264 главы 25 НК РФ:

- Расходы на ремонт основных средств.

- Расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, в соответствии со ст. 262 главы 25 НК РФ.

Момент признания - после завершения этих работ (отдельных этапов работ) и подписания акта сдачи-приемки. Эти расходы равномерно включаются в состав прочих расходов в течение одного года, при условии использования указанных работ (исследований) в производстве или при реализации товаров (работ, услуг), с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования.

- Расходы на эти исследования, осуществленные в целях создания новых или совершенствования применяемых технологий, которые не дали положительного результата, также подлежат включению в состав прочих расходов равномерно в течение одного года в размере фактически осуществленных расходов.(Федеральный закон № 144-ФЗ от 27.07.06г.)

- Расходы на обязательное и добровольное страхование имущества включаются в состав затрат в пределах страховых тарифов, утвержденных законодательством РФ, если они не установлены в сумме фактических затрат, в соответствии со ст. 263 главы 25 НК РФ.

Для целей налогообложения произведенные затраты включаются в состав расходов равномерно в течение срока действия договора страхования пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

- Расходы на оплату услуг по управлению организацией, юридических, бухгалтерских услуг.

Момент признания расходов – в том периоде, в котором были получены подтверждающие документы об оказании услуг.

В соответствии с п.п. 14, 18, 38 п. 1 ст. 264 главы 25 НК РФ принятие этих расходов в уменьшение налогооблагаемой прибыли не ставится в зависимость от наличия (отсутствия) соответствующих работников или служб в штате предприятия.

- Расходы на проведение маркетинговых исследований, связанных с производством.

В соответствии с п.п. 27 п. 1 ст. 264 главы 25 НК РФ данные расходы включаются в затраты на текущее изучение конъюнктуры рынка, сбор, распространение информации и учитываются в целях налогообложения.

- Представительские расходы относятся в состав затрат для целей налогообложения в размере не превышающем 4% от расходов на оплату труда за отчетный период (п.п. 22 п. 1 ст. 264 главы 25 НК РФ).

Момент признания расходов – дата подписания авансового отчета.

Источником данных о представительских расходах являются первичные документы бухгалтерского учета.

Закрытый перечень представительских расходов приведен в п. 2 ст. 264 главы 25 НК РФ. Расходы на культурно-зрелищные мероприятия и другие виды отдыха, развлечений к представительским не относятся.


- Расходы на рекламу в целях налогообложения учитываются в пределах 1% от выручки (с учетом НДС), в соответствии с п. 4 ст. 264 главы 25 НК РФ.


- Расходы на подготовку, переподготовку кадров, состоящих в штате предприятия, относятся в состав затрат для целей налогообложения в сумме фактических затрат, за исключением высшего и среднего образования (п.п. 23 п. 1, п. 3 ст. 264 главы 25 НК РФ). При этом НК РФ сохранены требования об обязательном наличии лицензии у образовательной организации и если программа подготовки (переподготовки) способствует повышению квалификации работника и соответствует деятельности предприятия.


-Уплата налогов и сборов (кроме налога на прибыль).


- Расходы на командировки, кроме суточных сверх нормы, и другие расходы включаются в полной мере (п.п. 12 п. 1 ст. 264 главы 25 НК РФ).

Момент признания расходов – дата утверждения авансового отчета.


- Расходы обслуживающих производств и хозяйств, включая расходы на содержания объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, принимаются при налогообложении прибыли при наличии раздельного учета доходов и расходов в пределах нормативов на содержание аналогичных хозяйств и служб, утвержденных органами местного самоуправления по месту нахождения налогоплательщика.

Момент признания расходов – дата расчетов или предъявления налогоплательщику документов (п. 3 ст. 272 главы 25 НК РФ).


- Отражение расходов по договору лизинга зависит от того, на чьем балансе учитывается лизинговое имущество. В случае учета имущества на балансе лизингодателя лизингополучатель, т.е. ОАО «Алтайэнергосбыт», лишь списывает на расходы лизинговые платежи, включающие выкупную цену имущества, в соответствии с п.п.10 п.1 ст. 264 НК РФ.

В случае учета имущества на балансе лизингополучателя налоговый учет ведется в другом порядке. Лизингополучатель должен иметь данные о первоначальной стоимости объектов лизинга, предоставленные лизингодателем. Далее определяется амортизационная группа в соответствии с Классификатором, решается вопрос о применении специальных коэффициентов, если это прописано в договоре и рассчитывается сумма амортизации, учитываемой при налогообложении прибыли. Если сумма лизингового платежа по договору превышает сумму амортизации, то разница согласно п.п.10 п.1 ст.264 НК относится в состав прочих расходов, учитываемых для налогообложения. Расходы признаются в том периоде, в котором они возникли, исходя из условий сделки.


Статья 265 главы 25 НК РФ регламентирует состав II группы, т.е. внереализационных расходов, непосредственно не связанных с производством и реализацией, однако этот перечень не является закрытым и сюда можно относить «другие обоснованные расходы». К внереализационным расходам относятся такие расходы как:

- расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в т.ч. процентов начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком, а также процентов, уплачиваемых в связи с реструктуризацией задолженности по налогам и сборам в соответствии с порядком, установленным Правительством РФ.

Проценты принимаются независимо от целей, на которые получены заемные средства, главное чтобы они использовались в предпринимательской деятельности организации.

Порядок ведения учета процентов по долговым обязательствам для целей налогообложения представлен в ст. 328 главы 25 НК РФ.

Условие признания процентов расходами установлены ст.269 НК РФ. Расходом признаются начисленные проценты. Расходы в учете для целей налогообложения отражаются отдельно по каждому виду долгового обязательства.

Предельная величина процентов, признаваемая расходом, принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на 10% - при оформлении годового обязательства в рублях и на 15% - по кредитам в валюте.

Момент признания расходов – акт приемки-передачи ценных бумаг;


- расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг (подготовка проспекта эмиссии, приобретение или изготовление блокнотов, регистрация ценных бумаг, услуги по ведению реестра ценных бумаг и др. расходы);


- расходы по ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств, включая расходы на демонтаж, разборку и др. работы;
  • оплата услуг банков;
  • дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности;
  • потери от брака;
  • другие обоснованные расходы.



Статьей 268 гл. 25 НК РФ устанавливается порядок определения расходов при реализации товаров. Доход от реализации товаров уменьшается на стоимость реализованных товаров в следующем порядке. Для амортизируемого это будет остаточная стоимость, для прочего – цена его приобретения. Также доход уменьшается на сумму расходов, связанных с этой реализацией (хранения, обслуживания, транспортировка). Убыток от реализации прочего имущества учитывается в целях налогообложения. Убыток от реализации амортизируемого имущества также признается в целях налогообложения, но не сразу, а равными долями в течение «недоиспользованного» срока эксплуатации до полного перенесения всей суммы расходов. Реализация имущественных прав в ОАО «Алтайэнергосбыт» осуществляется без определения финансового результата.


В ОАО «Алтайэнергосбыт» создается резерв по сомнительным долгам, который регламентируется ст. 266 НК РФ. Суммы отчислений в резерв включаются в состав внереализационных расходов.

Сомнительный долг – любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, которая:
  • не погашена в установленные договором сроки;
  • не обеспечена источниками, за счет которых ее можно взыскать: залогом, поручительством, банковской гарантией.

Резерв по сомнительным долгам начисляется в конце отчетного (налогового) периода, что подтверждено п. 3 ст. 266 НК РФ.

Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последний день отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется в соответствии с п. 4 ст. 266 НК РФ.

Сумма резерва направляется на покрытие убытков по безнадежным долгам.

Сумма резерва по сомнительным долгам не полностью использованная налогоплательщиком в отчетном периоде на покрытие убытков по безнадежным долгам, может быть перенесена им на следующий отчетный (налоговый) период. При этом сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода.


Расходы, не учитываемые при налогообложении прибыли, регламентируются ст. 270 главы 25 НК РФ. В число этих расходов включены суммы, выплачиваемые за счет собственных источников. В перечень входят такие расходы, как:

- амортизация основных средств по данным бухгалтерского учета;

-оплата дополнительных, сверх предусмотренных законом отпусков, предоставленных работникам в соответствии с коллективным договором, а именно, дополнительные дни к отпуску за работу на компьютере;

- любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству и работникам, не предусмотренные коллективным или трудовым договором;

- компенсация за использование личных легковых автомобилей для служебных поездок сверх нормы;

- другие единовременные выплаты поощрительного характера списочному составу, носящие индивидуальный характер;

- оплата организацией питания работников, сверх предусмотренной законодательством, а именно, компенсации удорожания стоимости питания в столовых, буфетах или профилактории, либо представления его по льготным ценам или бесплатно;

- доплата к государственным пенсиям работающих пенсионеров, включая надбавки к пенсиям, единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда;

- выплаты компенсаций женщинам по уходу за детьми до 3-х лет;

- оплата путевок на лечение и отдых, частичная компенсация проезда к месту отдыха;

- затраты на содержание ФЭК, РЭК;

- затраты на командировки, не уменьшающие налогооблагаемую прибыль, а именно, квартирные и суточные сверх норм;

- прочие, не уменьшающие налогооблагаемую базу, включая пени, штрафы и иные санкции, перечисляемые в бюджет (в государственные внебюджетные фонды); начисление по ЕСН и по страхованию от несчастного случая на суммы заработной платы, не учитываемые для целей налогообложения; суммы, начисленные в фонд НИОКР и отраженные на затратных счетах, за минусом суммы, перечисленной в РАО «ЕЭС России» по фонду НИОКР.


Учет расходов в ОАО «Алтайэнергосбыт» осуществляется в регистрах налогового учета ДР-01 (в разрезе видов деятельности и видов расходов) и ДР-01-1, а так же в ВР-00.


  1. Порядок признания убытка


Согласно п.2 ст. 283 главы 25 НК РФ налогоплательщик с 2007 года вправе полностью уменьшить налоговую базу на сумму убытков прошлых (Федеральный закон №58-ФЗ от 06.06.05г.). Перенос убытка на будущее вправе осуществлять в течение 10 лет, следующим за тем налоговым периодом, в котором получен убыток. Признание убытков прошлых периодов производится в той очередности, в которой они понесены.

Документы, подтверждающие объем понесенного убытка, должны храниться в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков.

Переходные положения: При заполнении в 2007г. налоговой декларации за 2006г. и при определении суммы налога у уплате за этот период, организация вправе уменьшить налоговую базу убытками прошлых лет только наполовину -поскольку в отношении налоговой базы 2006г. еще действует ограничение по размеру переносимого убытка в 50 процентов.

В ОАО «Алтайэнергосбыт» по учету признанных убытков используется регистр налогового учета «У-01».

По правилам п.10 ст.280НК РФ налогоплательщик, получивший по итогам года убыток по операциям с ценными бумагами, может учесть его только при получении в последующих налоговых периодах прибыли по этим же операциям. А в уменьшение прибыли по основной деятельности такой убыток принять нельзя. При получении убытка по основной деятельности его можно учесть в уменьшение прибыли по операциям с ценными бумагами.


  1. Налоговая база по налогу на прибыль.



Согласно ст. 274 главы 25 НК РФ налоговая база по налогу на прибыль равна денежному выражению прибыли предприятия.


В соответствии со ст. 315 НК расчет налоговой базы за отчетный период составляется самостоятельно, в соответствии с нормами 25 гл. НК РФ нарастающим итогом с начала года.

Расчет налоговой базы содержит все необходимые данные:

- период;

- сумму доходов от реализации, полученную в отчетном периоде;

- сумму расходов, произведенных в отчетном году, уменьшающих доходы;

- прибыль (убыток) от реализации;

- суммы внереализационных доходов и расходов;

- прибыль от внереализационных операций;

- итого налоговая база.

Для определения суммы прибыли, подлежащей налогообложению, из налоговой базы исключается сумма убытка, подлежащего переносу в порядке, предусмотренном НК РФ.


Налоговая база по налогу на прибыль по деятельности обслуживающих производств и хозяйств определяется отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности, в соответствии с требованиями ст. 275.1 главы 25 НК РФ. Полученная прибыль (убыток) от реализации обслуживающих производств и хозяйств, включается в расчет налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный (налоговый) период, который составляется в соответствии с нормами гл. 25 НК РФ, исходя из данных налогового учета, нарастающим итогом с начала года (ст. 315 главы 25 НК РФ).

Для целей налогообложения прибыли убыток от обслуживающих производств, признается в порядке, определенным п.п. 32 п. 1 ст. 264 главы 25 НК РФ.

В ОАО «Алтайэнергосбыт» по обслуживающим производствам используется регистр налогового учета ДР-05.


Ставки налога на прибыль:

Налог на прибыль в 2007 году установлен в размере 24%: 6,5% - федеральный бюджет, 17,5% - региональный бюджет. Налоговая база по дивидендам облагается по ставке 9%.


Согласно ст. 285 НК РФ налоговый период равен по налогу на прибыль календарному году. Отчетными периодами признаются I квартал, I полугодие, 9 месяцев и год.


ОАО «Алтайэнергосбыт» является предприятием, имеющим ряд структурных подразделений, находящихся на территории двух субъектов РФ- Алтайский край, Республика Алтай. Согласно ст.288 НК РФ (в редакции ФЗ «58-ФЗ от 06.06.05г.) сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет каждого субъекта РФ, определяется исходя из доли прибыли исчисленной из совокупности показателей обособленных подразделений, находящихся на территории субъекта. ОАО «Алтайэнергосбыт» самостоятельно выбирает подразделение, через которое осуществляет уплату налога на прибыль.

На территории Алтайского края –г.Барнаул, место постановки на налоговый учет головного предприятия, на территории Республики Алтай – с.Майма, место регистрации структурного подразделения Горно-Алтайского филиала.

О принятом решении предприятие уведомляет налоговые органы, в которых обособленные подразделения поставлены на учет.

Для распределения прибыли рассчитывается средняя арифметическая удельного веса среднесписочной численности работников и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества подразделений, находящихся в разных субъектах РФ. Исходя из данной величины, рассчитывается сумма прибыли, причитающаяся в бюджет каждого субъекта. Определяется средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения и, исходя из нее - налоговая база данного структурного подразделения.

ОАО «Алтайэнергосбыт» осуществляет уплату налога в бюджет на территории Алтайского края в ИФНС по Октябрьскому району г.Барнаула, где поставлено на налоговый учет головное предприятие, на территории Республики Алтай – ИФНС № 1 по Республике Алтай, где стоит на налоговом учете Горно-Алтайский филиал.

В соответствии с п. 5 ст. 289 главы 25 НК РФ по окончании отчетного и налогового периода предприятие представляет налоговую декларацию по месту своего нахождения в целом по организации, с распределением данных о прибыли и суммах налога по структурным подразделениям.

На основании деклараций, представленных за отчетный период производится уплата авансовых квартальных платежей, а на основании деклараций, представленных за налоговый период, производится уплата налога на прибыль по итогам года с учетом ранее уплаченных авансовых платежей.

Согласно п. 3 ст. 288 главы 25 ОАО «Алтайэнергосбыт» уплачивает ежемесячные авансовые платежи исходя из размера квартального платежа за предыдущий отчетный период (квартал) не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Согласно п. 4 ст. 289 главы 25 НК РФ налоговая декларация по итогам налогового периода представляется в налоговые органы не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.