Утверждено «13» июля 2007 г

Вид материала

Документы

Содержание Расходы на оплату труда. 5. Учет доходов. Учет расходов. Порядок признания убытка Налоговая база по налогу на прибыль. IV. Методологические аспекты определения налогооблагаемой базы

Подобный материал:

• Принят Государственной Думой 6 июля 2007 года Одобрен Советом Федерации 11 июля 2007, 389.94kb.
• Закон Республики Казахстан от 6 июля 2007 года n 274   "Казахстанская правда", 139.09kb.
• Утверждено Приказом Министерства здравоохранения Российской Федерации от 3 июля 2000, 214.22kb.
• Образования, 504.21kb.
• Указ Президента Республики Казахстан от 5 июля 2007 года n 364 "Казахстанская правда", 8491.53kb.
• Принят Государственной Думой 6 июля 2007 года Одобрен Советом Федерации 11 июля 2007, 333.63kb.
• Принят Государственной Думой 16 ноября 2007 года Одобрен Советом Федерации 23 ноября, 704.01kb.
• Положение о коллегии судей роо «Федерация лыжных гонок города Москвы» (Утверждено Президиумом, 117.12kb.
• «согласовано» «утверждаю» Главный врач млпу глава Администрации, 81.19kb.
• Положение о лицензировании образовательной деятельности. Положение о государственной, 249.59kb.

3. Материальные расходы


В соответствии с п. 8 ст. 254 главы 25 НК РФ, при определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовления) продукции (выполненных работ, оказании услуг), ОАО «Алтайэнергосбыт» принимает метод оценки по фактической себестоимости единицы материально-производственных запасов, кроме топлива, ГСМ – по местам хранения.

Стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета сумм налогов, подлежащих вычету, либо включаемых в расходы, в соответствии с НК РФ), включая комиссионные вознаграждения, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей.


В соответствии с п.2 ст.254 НК РФ стоимость материально-производственных запасов в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, и (или) имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, учитываемых в составе материальных расходов для производства, определяется как сумма налога, исчисленная с соответствующего дохода.


К материальным расходам для целей налогообложения приравниваются:

а) потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ;


б) технологические потери при транспортировке. Технологическими потерями признаются потери при производстве и (или) транспортировке товаров (работ, услуг), обусловленные технологическими особенностями производственного цикла и (или) процесса транспортировки, а также физико-химическими характеристиками применяемого сырья.

В соответствии с п.49 Методических указаний по расчету регулируемых тарифов и цен на электрическую (тепловую) энергию, утвержденных приказом ФСТ РФ от 6.08.2004г.№20-э/2 расчет экономически обоснованного размера за услуги по передаче электричества включает сумму на оплату технологического расхода (потерь) при передаче по сетям. Общая величина норматива технологических потерь электрической энергии в электрических сетях утверждается приказом Министерства промышленности и энергетики РФ отдельно по каждому субъекту Российской Федерации. Данные документы являются основанием для отнесения суммы технологических потерь на себестоимость продукции (товаров, работ, услуг) и принятия этих затрат для уменьшения базы при исчислении налога на прибыль согласно пп.3 п.7 ст.254 НК РФ.

Стоимость нормативных (сверхнормативных) потерь электрической энергии определяется произведением величины нормативных (сверхнормативных) потерь на средневзвешенную переменную составляющую тарифов (покупная энергия). Стоимость нормативных (сверхнормативных) потерь тепловой энергии определяется произведением величины нормативных (сверхнормативных) потерь на переменную составляющую тарифа.

Стоимость потерь определяется ежемесячно нарастающим итогом с начала года. Расчет производится отделом анализа хоздеятельности на основе плановых и отчетных данных по результатам производственно-хозяйственной деятельности.


Датой осуществления материальных расходов признается:

а) дата передачи в производство сырья и материалов;

б) дата подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг (работ).

В ОАО «Алтайэнергосбыт» учет материальных расходов осуществляется в регистрах налогового учета ДР-01, (данные формируются в разрезе видов деятельности и видов расходов, т.е. прямые и косвенные) и ДР-01-1.

4. Расходы на оплату труда.
   

Состав расходов на оплату, учитываемых для целей налогообложения, определен ст. 255 главы 25 НК РФ.

В состав расходов для целей налогообложения включаются любые начисления работникам в денежной и натуральной форме с учетом ссылок на соответствие законодательству отдельных выплат, предусмотренных в отдельных пунктах ст. 255 главы 25 НК, касающихся выплат компенсирующего характера, бесплатно выдаваемой форменной одежды, бесплатно представляемых отдельных видов услуг, а так же Единый социальный налог, начисленный на заработную плату, кроме страховых взносов от несчастных случаев.

Для целей налогообложения в составе затрат на оплату труда учитываются единовременные поощрительные начисления и другие выплаты в пользу работников, за исключением расходов, указанных в ст. 270 главы 25 НК РФ.

В соответствии с п. 16 ст. 255 главы 25 НК РФ в состав расходов на оплату труда включаются суммы платежей работодателей по договорам обязательного страхования, по договорам добровольного страхования, заключенным в пользу работников со страховыми организациями, имеющими лицензию, выданную в соответствии с законодательством РФ.

Налоговый кодекс регламентирует начисление и учет этого вида расходов максимально жестко и подробно.


Нормами главы 25 НК РФ в целях налогообложения прибыли установлены три вида нормативов:

1. для платежей (взносов), выплачиваемых по договорам долгосрочного страхования жизни работников, пенсионного страхования работников – в размере, не превышающем 12% от суммы расходов оплату труда. За базу расчетов принимается налоговый период;
   
2. для платежей по личного страхования, предусматривающий оплату страховщиками мед. расходов застрахованных работников. В целях налогообложения эти страховые платежи, принимаются в размере, не превышающем 3% от суммы расходов на оплату труда;
   
3. для взносов по договорам добровольного личного страхования, на случай наступления смерти, застрахованного имущества. Суммы таких взносов включаются в состав расходов в размере, не превышающем 10 тыс. руб. на одного застрахованного работника.
   

Налоговый учет расходов на оплату труда, Единого социального налога и добровольного страхования ведется раздельно.


Расходы на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно, исходя из суммы начисленных расходов на оплату труда.

В ОАО «Алтайэнергосбыт» учет расходов на оплату труда осуществляется в регистрах налогового учета ДР-01, где данные формируются в разрезе видов деятельности и видов расходов, и ДР-01-1. Учет добровольного страхования сотрудников осуществляется в регистрах налогового учета Р-06, Р-06-1.


5. Учет доходов.


Классификация доходов и порядок их определения установлены ст. 248-250 главы 25 НК РФ. Доходы для целей налогообложения подразделяются на:

• доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;
  
• внереализационные доходы;
  
• доходы, не учитываемые для целей налогообложения.
  

Не выделяются в самостоятельную группу доходы от реализации основных средств и иного имущества организаций, которые по правилам бухгалтерского учета относятся к операционным доходам.


Налогооблагаемый доход определяется на основании первичных документов и документов налогового учета. Из суммы доходов вычитаются взимаемые с покупателей налоги: НДС.


К первой группе доходов относится выручка от реализации товаров (работ, услуг), исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественных прав, выраженные в денежной и (или) натуральной формах, в соответствии со ст. 249 главы 25 НК РФ.

Доходом от реализации так же считаются доходы от сдачи имущества в аренду (субаренду) (момент признания доходов - дата осуществления расчетов, в соответствии с условиями заключенных договоров или предъявленных налогоплательщику документов).

Моментом признания доходов от реализации является дата реализации товаров (работ, услуг), в соответствии с условиями перехода права собственности.


Все доходы, которые не относятся к доходам от реализации, считаются внереализационными:

• от долевого участия в других организациях (момент признания доходов – дата поступления денежных средств);
  

• доходы в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба (момент признания доходов – дата признания должником, либо дата вступления в силу решения суда);
  

• проценты, полученные (начисленные) по договорам займа (момент признания доходов – дата поступления денежных средств).
  

Процентами в целях налогообложения признается любой заранее заявленный (установленный) доход.

Порядок ведения учета процентов по долговым обязательствам для целей налогообложения представлен в ст. 328 главы 25 НК РФ. В учете для целей налогообложения отражаются не только уже полученные доходы в виде процентов по долговым обязательствам, но и еще только начисленные, т.е. такие, как права, на получение которых возникли в соответствии с условиями договора на дату определения налоговой базы. Доходы отражаются в учете для целей налогообложения отдельно по каждому виду долгового обязательства.

• безвозмездно полученное имущество (момент признания доходов – дата подписания акта приема-передачи);
  

• излишки товарно-материальных ценностей, выявленные в результате инвентаризации (момент признания доходов – дата подписания протокола и приказа о результатах проведения инвентаризации);
  

• доходы прошлых лет, выявленные в отчетном периоде (момент признания доходов – момент выявления доходов, а именно, дата отражения данных соответствующих документов в бухгалтерском учете).
  

Перечень этих доходов является открытым.


Ст. 251 главы 25 НК РФ регламентирован перечень доходов, не подлежащих налогообложению: суммы, полученные в виде займа и кредита, имущество, поступившее в счет вклада в Уставной капитал и т.д. Перечень данных доходов является закрытым и предприятие должно платить налог на прибыль с доходов, которые не приведены в перечне.


В ОАО «Алтайэнергосбыт» учет доходов от реализации товаров (работ, услуг) осуществляется в регистре налогового учета ДР-01, где выручка формируется в разрезе видов деятельности, а учет внереализационных доходов – в регистре налогового учета ВД-00.

6. Учет расходов.
   

В соответствии со ст. 252 главы 25 НК РФ уменьшение налогооблагаемой прибыли производится на все обоснованные и документально подтвержденные расходы, если они связаны с получением дохода, за исключением расходов, указанных в ст. 270 главы 25 НК РФ. При этом обоснованные расходы – это экономически оправданные затраты, оценка которых выражается в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные первичными документами, в соответствии с законодательством РФ. 25 глава НК РФ не предусматривает необходимость разработки специальных документов, регламентирующих особенности формирования затрат по отраслевому признаку, т.е. в состав расходов включаются любые затраты, связанные с производством и реализацией, отвечающие выше названным критериям.


В соответствии с п.1 ст.272 НК РФ расходы принимаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся. В случае если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.


По аналогии с доходами все расходы делятся на 2 группы:

1. расходы, связанные с производством и реализацией;
   
2. внереализационные расходы.
   

Статья 253 главы 25 НК РФ относит к 1 группе следующие расходы:

• на производство, хранение, доставку продукции, выполнение работ, оказание услуг, приобретение или реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав);
  
• на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, поддержание их в исправном виде;
  
• на освоение природных ресурсов;
  
• на научно-исследовательские работы, конструкторские разработки;
  
• на прочие расходы.
  

Расходы от сдачи имущества в аренду амортизируемого имущества ОАО «Алтайэнергосбыт» признает как доходы и расходы от реализации.

Момент признания расходов – дата подписания актов приема-передачи оказанных услуг, а в случае если договором не предусмотрено составление актов, то по дате составления счетов-фактур.

Если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, то понесенные расходы ОАО «Алтайэнергосбыт» классифицирует как прочие расходы, связанные с производством и реализацией.


Расходы также группируются по элементам затрат:

1. материальные расходы;
   
2. расходы на оплату труда;
   
3. начисление амортизации;
   
4. прочие расходы.
   

Понятие прямых и косвенных расходов для разных видов деятельности различно. Группировка расходов для видов деятельности

I. Реализация товаров и услуг собственного производства.

1. Прямые:

1.1 материальные расходы;

0. 1.2 начисленная амортизация;
   
1. 1.3.оплата труда (заработная плата, ЕСН, страхование работников).
   
1. Косвенные (все остальные).
   

II. Реализация покупных товаров.

1. Прямые (стоимость товаров и транспортные расходы со склада);
   
2. Косвенные (все остальные).
   

Так как ОАО «Алтайэнергосбыт» устанавливает доходы и расходы по методу начисления, то в соответствии со ст. 318 главы 25 НК, расходы для целей налогового учета, осуществляемые в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные. При этом к прямым расходам относятся:

• затраты на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве товаров и (или) образующих их основу, либо являющихся необходимым компонентом при производстве, в соответствии с п.п. 1 п. 1 ст. 254 главы 25 НК РФ (момент признания расходов – дата передачи в производство сырья и материалов);
  
• расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства, выполнении работ, оказании услуг, суммы Единого социального налога, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда, в соответствии со ст. 255 главы 25 НК, а так же страхование работников (момент признания расходов – ежемесячно, исходя из суммы начисления);
  
• амортизационные отчисления по основным средствам, используемым при производстве товаров (работ, услуг) (момент признания расходов – ежемесячно).
  

К косвенным расходам относятся все иные расходы, осуществленные в отчетном (налоговом) периоде (поименованные в ст. 260, 261,263, 264 НК РФ), за исключением внереализационных расходов, в соответствии со ст. 265 главы 25 НК РФ. Налоговый учет не предусматривает распределения косвенных расходов по видам деятельности. Списание косвенных расходов на производство и реализацию происходит по мере их осуществления в отчетном (налоговом) периоде в полном объеме с отнесением на уменьшение доходов от производства и реализации данного периода.


Особенностью отрасли электроэнергетики является то, что производство и потребление электрической и тепловой энергии осуществляется одновременно и, при производстве электро и теплоэнергии, остатки незавершенного производства отсутствуют, поэтому распределения затрат на остатки незавершенного производства не производится.

Порядок учета материальных расходов, расходов на оплату труда, сумм начисленной амортизации отражен в Учетной политике отдельными разделами.


Прочие расходы включают в себя следующие группы, в соответствии со ст. 264 главы 25 НК РФ:

- Расходы на ремонт основных средств.

- Расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, в соответствии со ст. 262 главы 25 НК РФ.

Момент признания - после завершения этих работ (отдельных этапов работ) и подписания акта сдачи-приемки. Эти расходы равномерно включаются в состав прочих расходов в течение 2 лет , при условии использования указанных работ (исследований) в производстве или при реализации товаров (работ, услуг), с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования.

Расходы на эти исследования, осуществленные в целях создания новых или совершенствования применяемых технологий, которые не дали положительного результата, также подлежат включению в состав прочих расходов равномерно в течение 3 лет в размере фактически осуществленных расходов.( Федеральный закон № 58-ФЗ от 06.06.05г.).


- Расходы на обязательное и добровольное страхование имущества включаются в состав затрат в пределах страховых тарифов, утвержденных законодательством РФ, если они не установлены в сумме фактических затрат, в соответствии со ст. 263 главы 25 НК РФ.

Для целей налогообложения произведенные затраты включаются в состав расходов равномерно в течение срока действия договора страхования пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.


- Расходы на оплату услуг по управлению организацией, юридических, бухгалтерских услуг.

Момент признания расходов – в том периоде, в котором были получены подтверждающие документы об оказании услуг.

В соответствии с п.п. 14, 18, 38 п. 1 ст. 264 главы 25 НК РФ принятие этих расходов в уменьшение налогооблагаемой прибыли не ставится в зависимость от наличия (отсутствия) соответствующих работников или служб в штате предприятия.


- Расходы на проведение маркетинговых исследований, связанных с производством.

В соответствии с п.п. 27 п. 1 ст. 264 главы 25 НК РФ данные расходы включаются в затраты на текущее изучение конъюнктуры рынка, сбор, распространение информации и учитываются в целях налогообложения.

- Представительские расходы относятся в состав затрат для целей налогообложения в размере не превышающем 4% от расходов на оплату труда за отчетный период (п.п. 22 п. 1 ст. 264 главы 25 НК РФ).

Момент признания расходов – дата подписания авансового отчета.

Источником данных о представительских расходах являются первичные документы бухгалтерского учета.

Закрытый перечень представительских расходов приведен в п. 2 ст. 264 главы 25 НК РФ. Расходы на культурно-зрелищные мероприятия и другие виды отдыха, развлечений к представительским не относятся.


- Расходы на рекламу в целях налогообложения учитываются в пределах 1% от выручки (с учетом НДС), в соответствии с п. 4 ст. 264 главы 25 НК РФ.


- Расходы на подготовку, переподготовку кадров, состоящих в штате предприятия, относятся в состав затрат для целей налогообложения в сумме фактических затрат, за исключением высшего и среднего образования (п.п. 23 п. 1, п. 3 ст. 264 главы 25 НК РФ). При этом НК РФ сохранены требования об обязательном наличии лицензии у образовательной организации и если программа подготовки (переподготовки) способствует повышению квалификации работника и соответствует деятельности предприятия.

• Уплата налогов и сборов (кроме налога на прибыль).
  

• Расходы на командировки, кроме суточных сверх нормы, и другие расходы включаются в полной мере (п.п. 12 п. 1 ст. 264 главы 25 НК РФ).
  

Момент признания расходов – дата утверждения авансового отчета.


- Расходы обслуживающих производств и хозяйств, включая расходы на содержания объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, принимаются при налогообложении прибыли при наличии раздельного учета доходов и расходов в пределах нормативов на содержание аналогичных хозяйств и служб, утвержденных органами местного самоуправления по месту нахождения налогоплательщика.

Момент признания расходов – дата расчетов или предъявления налогоплательщику документов (п. 3 ст. 272 главы 25 НК РФ).


- Отражение расходов по договору лизинга зависит от того, на чьем балансе учитывается лизинговое имущество. В случае учета имущества на балансе лизингодателя лизингополучатель, т.е. ОАО «Алтайэнергосбыт», лишь списывает на расходы лизинговые платежи, включающие выкупную цену имущества, в соответствии с п.п.10 п.1 ст. 264 НК РФ.

В случае учета имущества на балансе лизингополучателя налоговый учет ведется в другом порядке. Лизингополучатель должен иметь данные о первоначальной стоимости объектов лизинга, предоставленные лизингодателем. Далее определяется амортизационная группа в соответствии с Классификатором, решается вопрос о применении специальных коэффициентов, если это прописано в договоре и рассчитывается сумма амортизации, учитываемой при налогообложении прибыли. Если сумма лизингового платежа по договору превышает сумму амортизации, то разница согласно п.п.10 п.1 ст.264 НК относится в состав прочих расходов, учитываемых для налогообложения. Расходы признаются в том периоде, в котором они возникли, исходя из условий сделки.


Статья 265 главы 25 НК РФ регламентирует состав II группы, т.е. внереализационных расходов, непосредственно не связанных с производством и реализацией, однако этот перечень не является закрытым и сюда можно относить «другие обоснованные расходы». К внереализационным расходам относятся такие расходы как:

- расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в т.ч. процентов начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком, а также процентов, уплачиваемых в связи с реструктуризацией задолженности по налогам и сборам в соответствии с порядком, установленным Правительством РФ.

Проценты принимаются независимо от целей, на которые получены заемные средства, главное чтобы они использовались в предпринимательской деятельности организации.

Порядок ведения учета процентов по долговым обязательствам для целей налогообложения представлен в ст. 328 главы 25 НК РФ.

Условие признания процентов расходами установлены ст.269 НК РФ. Расходом признаются начисленные проценты. Расходы в учете для целей налогообложения отражаются отдельно по каждому виду долгового обязательства.

Предельная величина процентов, признаваемая расходом, принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на 10% - при оформлении годового обязательства в рублях и на 15% - по кредитам в валюте.

Момент признания расходов – акт приемки-передачи ценных бумаг;


- расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг (подготовка проспекта эмиссии, приобретение или изготовление блокнотов, регистрация ценных бумаг, услуги по ведению реестра ценных бумаг и др. расходы);


- расходы по ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств, включая расходы на демонтаж, разборку и др. работы;

• оплата услуг банков;
  
• дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности;
  

- потери от брака;

• другие обоснованные расходы.
  

Статьей 268 гл. 25 НК РФ устанавливается порядок определения расходов при реализации товаров. Доход от реализации товаров уменьшается на стоимость реализованных товаров в следующем порядке. Для амортизируемого это будет остаточная стоимость, для прочего – цена его приобретения. Также доход уменьшается на сумму расходов, связанных с этой реализацией (хранения, обслуживания, транспортировка). Убыток от реализации прочего имущества учитывается в целях налогообложения. Убыток от реализации амортизируемого имущества также признается в целях налогообложения, но не сразу, а равными долями в течение «недоиспользованного» срока эксплуатации до полного перенесения всей суммы расходов. Реализация имущественных прав в ОАО «Алтайэнергосбыт» осуществляется без определения финансового результата.


В ОАО «Алтайэнергосбыт» резерв по сомнительным долгам не создается

Расходы, не учитываемые при налогообложении прибыли, регламентируются ст. 270 главы 25 НК РФ. В число этих расходов включены суммы, выплачиваемые за счет собственных источников. В перечень входят такие расходы, как:

• амортизация основных средств по данным бухгалтерского учета;
  
• оплата дополнительных, сверх предусмотренных законом отпусков, предоставленных работникам в соответствии с коллективным договором, а именно, дополнительные дни к отпуску за работу на компьютере;
  
• любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству и работникам, не предусмотренные коллективным или трудовым договором;
  
• компенсация за использование личных легковых автомобилей для служебных поездок сверх нормы;
  
• другие единовременные выплаты поощрительного характера списочному составу, носящие индивидуальный характер;
  
• оплата организацией питания работников, сверх предусмотренной законодательством, а именно, компенсации удорожания стоимости питания в столовых, буфетах или профилактории, либо представления его по льготным ценам или бесплатно;
  
• доплата к государственным пенсиям работающих пенсионеров, включая надбавки к пенсиям, единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда;
  
• выплаты компенсаций женщинам по уходу за детьми до 3-х лет;
  
• оплата путевок на лечение и отдых, частичная компенсация проезда к месту отдыха;
  
• затраты на содержание ФЭК, РЭК;
  
• затраты на командировки, не уменьшающие налогооблагаемую прибыль, а именно, квартирные и суточные сверх норм;
  
• прочие, не уменьшающие налогооблагаемую базу, включая пени, штрафы и иные санкции, перечисляемые в бюджет (в государственные внебюджетные фонды); начисление по ЕСН и по страхованию от несчастного случая на суммы заработной платы, не учитываемые для целей налогообложения; суммы, начисленные в фонд НИОКР и отраженные на затратных счетах, за минусом суммы, перечисленной в РАО «ЕЭС России» по фонду НИОКР.
  

Учет расходов в ОАО «Алтайэнергосбыт» осуществляется в регистрах налогового учета ДР-01 (в разрезе видов деятельности и видов расходов) и ДР-01-1, а так же в ВР-00.

6. Порядок признания убытка
   

Согласно ст. 283 главы 25 НК РФ налогоплательщик может признавать свой убыток в будущих налоговых периодах, что предполагает соблюдение 2 условий:

а) перенос убытка осуществляется не более 10 лет;

б) сумма убытка, перенесенного с прошлых периодов, признается в размере, не превышающем 50% налоговой базы по налогу на прибыль (Федеральный закон №58-ФЗ от 06.06.05г.).


Признание убытков прошлых периодов производится в той очередности, в которой они понесены.

Документы, подтверждающие объем понесенного убытка, должны храниться в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков.

В ОАО «Алтайэнергосбыт» по учету признанных убытков используется регистр налогового учета «У-01».

6. Налоговая база по налогу на прибыль.
   

Согласно ст. 274 главы 25 НК РФ налоговая база по налогу на прибыль равна денежному выражению прибыли предприятия.


В соответствии со ст. 315 НК расчет налоговой базы за отчетный период составляется самостоятельно, в соответствии с нормами 25 гл. НК РФ нарастающим итогом с начала года.

Расчет налоговой базы содержит все необходимые данные:

- период;

- сумму доходов от реализации, полученную в отчетном периоде;

- сумму расходов, произведенных в отчетном году, уменьшающих доходы;

- прибыль (убыток) от реализации;

- суммы внереализационных доходов и расходов;

- прибыль от внереализационных операций;

- итого налоговая база.

Для определения суммы прибыли, подлежащей налогообложению, из налоговой базы исключается сумма убытка, подлежащего переносу в порядке, предусмотренном НК РФ.


Налоговая база по налогу на прибыль по деятельности обслуживающих производств и хозяйств определяется отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности, в соответствии с требованиями ст. 275.1 главы 25 НК РФ. Полученная прибыль (убыток) от реализации обслуживающих производств и хозяйств включается в расчет налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный (налоговый) период, который составляется в соответствии с нормами гл. 25 НК РФ, исходя из данных налогового учета, нарастающим итогом с начала года (ст. 315 главы 25 НК РФ).

Для целей налогообложения прибыли убыток от обслуживающих производств признается в порядке, определенным п.п. 32 п. 1 ст. 264 главы 25 НК РФ.

В ОАО «Алтайэнергосбыт» по обслуживающим производствам используется регистр налогового учета ДР-05.


Ставки налога на прибыль:

Налог на прибыль в 2006 году установлен в размере 24%: 6,5% - федеральный бюджет, 17,5% - региональный бюджет. Налоговая база по дивидендам облагается по ставке 9%.


Согласно ст. 285 НК РФ налоговый период равен по налогу на прибыль календарному году. Отчетными периодами признаются I кв., I полугодие, 9 месяцев и год.


ОАО «Алтайэнергосбыт» осуществляет уплату налога в бюджет на территории Алтайского края в ИФНС по Октябрьскому району г. Барнаула, где постановлено на налоговый учет головное предприятие.

В соответствии с п. 5 ст. 289 главы 25 НК РФ по окончании отчетного и налогового периода предприятие представляет налоговую декларацию по месту своего нахождения в целом по организации.

На основании деклараций, представленных за отчетный период производится уплата авансовых квартальных платежей, а на основании деклараций, представленных за налоговый период, производится уплата налога на прибыль по итогам года с учетом ранее уплаченных авансовых платежей.

Согласно п. 3 ст. 288 главы 25 ОАО «Алтайэнергосбыт» уплачивает ежемесячные авансовые платежи исходя из размера квартального платежа за предыдущий отчетный период (квартал) не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Согласно п. 4 ст. 289 главы 25 НК РФ налоговая декларация по итогам налогового периода представляется в налоговые органы не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

IV. Методологические аспекты определения налогооблагаемой базы

по налогу на добавленную стоимость.


1. Согласно ст. 143 главы 21 НК РФ ОАО «Алтайэнергосбыт» является плательщиком налога на добавленную стоимость.


2. Объектом налогообложения, в соответствии с п. 1 ст. 146 главы 21 НК РФ, признаются следующие операции:

• реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в т.ч. реализация предметов залога и передача товаров (работ, услуг) по соглашению о представлении отступного или новации. Передача права собственности на товары (работы, услуги) на безвозмездной основе признается реализаций для НДС;
  
• передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы, на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль, в т.ч. через амортизационные отчисления;
  
• выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
  
• ввоз на таможенную территорию РФ.
  

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам.


3. Не признаются объектом налогообложения объекты, указанные в п. 2 ст. 146 главы 21 НК РФ.

- операции, указанные в п.3 ст.39 ГК РФ;

- передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и др. объектов социально-культурного и жидищно-коммунального назначения, а также дорог, эл.сетей, подстанций, водозаборных сооружений и др.подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления (или по решению указанных органов, специализированным организациям, осуществляющим использование или эксплуатацию указанных объектов по их назначению);

- передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;

- выполнение работ органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них исключительных полномочий в определенной сфере деятельности;

- передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также бюджетным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям;

- операции по реализации земельных участков (долей в них);

-передача имущественных прав организации ее правопреемнику (правопреемникам).


4. Перечень операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), регламентирован ст.149 НК РФ. При отмене освобождения от налогообложения или появлении не подлежащих налогообложению операций должен применяться тот порядок определения налоговой базы, который действовал на день отгрузки.


5. Налоговая база НДС определяется налогоплательщиком самостоятельно. Порядок определения налоговой базы зависит от объекта налогообложения. Особенности определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг) регламентируются ст.154 НК РФ. В соответствии со ст.155 НК РФ налоговую базу формируют также любые операции по купле-продаже дебиторской задолженности независимо от оснований ее образования.


6. Налоговый период для начисления НДС устанавливается календарный месяц, т.к. в течение квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) превышает 1млн.руб.

Основная ставка НДС установлена 18%, для отдельных видов операции, определенных п.2. ст.164 НК РФ применяется льготная ставка 10%.


7. В соответствии с изменениями, внесенными федеральным законом от 22.07.05 № 119-ФЗ в ст.167 НК РФ все налогоплательщики определяют момент налоговой базы как наиболее раннюю из дат:

-день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

-день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Согласно п.3 ст.167 НК РФ, в случаях, если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, такая передача приравнивается к его отгрузке и, следовательно, также является моментом определения налоговой базы по НДС.

Согласно п.10 ст.167 НК РФ моментом определения налоговой базы при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления является последний день месяца каждого налогового периода, т.е. независимо от факта принятия на учет построенных объектов.

Согласно п.14 ст.167 НК РФ, если ранней датой является день оплаты, частичной оплаты предстоящих поставок товаров (работ, услуг) или день передачи имущественных прав, то на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) или на день передачи имущественных прав в счет поступившей ранее оплаты, частичной оплаты также возникает момент определения налоговой базы.

Это значит: начисляется НДС с полученных авансов (оплаты предстоящих поставок), потом начисление НДС на день отгрузки и принятие к вычету ранее начисленной суммы НДС на авансы.

В случае приобретения товаров (работ, услуг), в т.ч. основных средств и нематериальных активов, имущественных прав для производства и реализации товаров (работ, услуг) не облагаемых НДС, суммы налога, предъявленные при приобретении данных товаров (работ, услуг) учитываются в стоимости таких товаров (пп.4 п.2 ст.170 НК РФ).

В случае передачи основных средств и нематериальных активов в уставный капитал другой организации восстановлению подлежит НДС в размере суммы, пропорциональной остаточной стоимости без учета переоценки. Данные суммы налога не включаются в стоимость имущества, нематериальных активов и имущественных прав, а подлежат вычету у принимающей организации. При этом сумма восстановленного налога указывается в документах, которыми оформляется передача указанного имущества.


8. Основанием для возмещения НДС является счет-фактура установленного образца, согласно п. 1 ст. 169 НК РФ.

Согласно ст. 169 главы 21 НК РФ требование печати на счете-фактуре не носит обязательного характера, а так же некоторые реквизиты можно приводить в счете-фактуре лишь при возможности их указания. Речь идет о трех реквизитах:

• единица измерения;
  
• количество (объем) поставляемых (отгруженных) товаров (работ, услуг);
  
• цена (тариф) товаров (работ, услуг) за единицу измерения.
  

Счета-фактуры имеют нумерацию в порядке возрастания.

После формирования полезного отпуска печатаются счета-фактуры для предъявления потребителям электрической и тепловой энергии. Счет-фактура вручается потребителю под роспись с указанием даты вручения и расшифровки фамилии получателя либо отправляется письмом с уведомлением.


9. В финансовой деятельности предприятия осуществляются операции с ценными бумагами (векселями), которые в соответствии с п.п.12 п.2 ст.149 НК РФ не облагаются НДС. Поэтому при возникновении ситуации с распределением «входного», НДС по общехозяйственным расходам на облагаемые и необлагаемые операции предприятие руководствуется в этом вопросе подходом Департамента налоговой политики МФ РФ (письмо от 15.08.03г. № 04-03-11/654 «О НДС»). Выручкой от реализации ценных бумаг следует считать валовую прибыль от данной операции, т.е. разность между ценой продажи и ценой покупки реализуемых ценных бумаг без НДС и акцизов. В этом случае пропорция по облагаемому и необлагаемому обороту согласно п.4 ст.170 НК РФ будет рассчитываться следующим образом – Валовая прибыль от реализации ценных бумаг деленная на общую стоимость товаров (работ, услуг) отгруженных за налоговый период с учетом налоговой прибыли по ценным бумагам.

Если доля необлагаемой налогом реализации в общем обороте составит более 5%, то соответствующую долю НДС по оплаченным общехозяйственным расходам данного налогового периода следует включить в расходы по налогу на прибыль.


10. Федеральным законом от 22.07.05 №119-ФЗ установлен порядок принятия к вычету сумм НДС, предъявленного налогоплательщику, при этом действуют три условия, необходимые для вычета:

- товары (работы, услуги), имущественные права приобретены для операций, облагаемых НДС;

- товары (работы, услуги), имущественные права должны быть приняты к учету;

- имеется должным образом оформленный счет-фактура поставщика, где сумма НДС выделена отдельной строкой.

Факт оплаты остается обязательным условием только в отношении сумм НДС, уплачиваемых на таможне при ввозе товаров на территорию РФ, а также в отношении сумм НДС, удержанных налоговыми агентами.

Согласно закону, вычетам подлежат суммы налога, предъявленные подрядными организациями при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже основных средств), суммы налога, предъявленного налогоплательщику при приобретении им товаров (работ, услуг) для выполнения строительно-монтажных работ для собственного потребления, а также при приобретении объектов незавершенного капитального строительства, то есть независимо от момента принятия на учет построенных объектов.

При выполнении СМР для собственного потребления моментом определения налоговой базы является последний день месяца. Ежемесячный объем выполненных работ, учтенный на счете 08, облагается НДС и в этом же месяце принимается к вычету налог, относящийся к товарам, работам, услугам, использованным на эти цели. Счета-фактуры по строительным работам, выполненным хоз. способом должны составляться ежемесячно.


11.Регистром налогового учета по НДС является книга покупок, книга продаж.

Счета-фактуры подписываются руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом по предприятию, либо доверенностью от имени организации (письмо МФ РФ от 09.08.04г. № 03-04-11/127).


12. В налоговые органы налоговая декларация предоставляется до 20 числа месяца, следующего за отчетным.