Утверждено «13» июля 2007 г

Вид материала

Содержание

Бухгалтерский учет лизинговых операций
Раскрытие информации по прекращаемой деятельности
Положение Учетной политики
II. Общие положения организации налогового учета
2. Нематериальные активы. 10
IV. Методологические аспекты определения
VIII. Прочие налоги. 32
I. Общие положения
II. Общие положения организации налогового учета в целях налогообложения прибыли.
1. Амортизация основных средств для целей налогообложения прибыли
Нематериальные активы.

Подобный материал:

1 ... 35 36 37 38 39 40 41 42 ... 56

Бухгалтерский учет лизинговых операций

Правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о лизинговых операциях определены приказом Минфина № 15 от 17.02.1997 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга»

Положение Учетной политики	Содержание положения	Основание
4.22.1 Учет лизингового имущества	Стоимость лизингового имущества, поступившего лизингополучателю (ОАО «Алтайэнергосбыт»), учитывается на забалансовом счете 001.02 "ОС, полученные по договору лизинга». Аналитический учет ведется в разрезе лизингодателей; договоров лизинга; лиц, ответственных за сохранность основных средств. Кроме того, указываются также признаки, позволяющие, идентифицировать имущество: тип, марка, производитель, основные технические характеристики. Пообъектное принятие к учету объектов лизинга оформляется разработанным и утвержденным ОАО «Алтайэнергосбыт» первичным документом «Инвентарная карточка учета объекта основных средств, полученного по договору лизинга» - ОС-6-Л. При возврате лизингового имущества лизингодателю его стоимость списывается с забалансового учета (счет 001.02 "ОС, полученные по договору лизинга»). При выкупе лизингового имущества его стоимость на дату перехода права собственности списывается с забалансового счета 001.02 "ОС, полученные по договору лизинга». Одновременно производится запись на эту стоимость по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 02 "Амортизация основных средств»	Приказ Минфина № 15 от 17.02.1997
4.22.2 Учет расчетов по лизинговым операциям	Начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей за отчетный период отражается по кредиту счета 60. 07 «Расчеты с поставщиками услуг» субконто «Лизинговые платежи по автотранспорту», «Лизинговые платежи по оборудованию»,«Лизинговые платежи по оргтехнике», «Лизинговые платежи по прочему имуществу» в корреспонденции со счетами учета издержек производства. В случае осуществления выкупа до истечения срока договора лизинга досрочно начисленные платежи относятся в дебет счета 97 "Расходы будущих периодов" в корреспонденции со счетом 60. 07 «Расчеты с поставщиками услуг» субконто "«Лизинговые платежи по автотранспорту», «Лизинговые платежи по оборудованию», «Лизинговые платежи по оргтехнике», «Лизинговые платежи по прочему имуществу». Обособленно в учете отражается задолженность по лизинговому имуществу, которое в соответствии с договором числится на балансе ОАО «Алтайэнергосбыт».	Приказ Минфина № 15 от 17.02.1997

Раскрытие информации по прекращаемой деятельности

Правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о прекращаемой деятельности определяются Положением по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности, ПБУ 16/02, утвержденным приказом Минфина РФ от 02 июля 2002 г. № 66 н.

Положение Учетной политики	Содержание положения	Основание
4.23.1 Прекращаемая деятельность, ее признание и оценка	Под информацией по прекращаемой деятельности понимается информация, раскрывающая часть деятельности ОАО «Алтайэнергосбыт» (такую как операционный или географический сегмент, его часть либо совокупность сегментов) по производству продукции, продаже товаров, выполнению работ, оказанию услуг, которая может быть выделена операционно и (или) функционально для целей составления бухгалтерской отчетности и в соответствии с принятым организацией решением подлежит прекращению.	П.4, 5 ПБУ 16/02
4.23.2 Прекращаемая деятельность, ее признание и оценка	Прекращение части деятельности организации может осуществляться: а) путем продажи имущественного комплекса (предприятия) или его части, представляющих собой совокупность активов и обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности, в результате заключения единой сделки; б) путем продажи отдельных активов и прекращения (исполнения) в установленном законодательством порядке отдельных обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности; в) путем отказа от продолжения части деятельности. Кроме того, прекращение деятельности может осуществляться при реорганизации организации в форме выделения из ее состава одного или нескольких юридических лиц. Деятельность признается прекращаемой при условии принятия Общим собранием акционеров и/или Советом директоров организации решения о прекращении части деятельности организации и выработки единой программы прекращения на дату возникновения наиболее раннего из следующих событий: заключения организацией договоров купли - продажи активов, без которых деятельность, выделяемая как прекращаемая, практически неосуществима; доведения информации о решении прекращения деятельности до сведения юридических и физических лиц, чьи интересы непосредственно будут затронуты (акционерам, работникам организации, поставщикам и др.).	П.4, 5 ПБУ 16/02
4.23.4 Раскрытие информации по прекращаемой деятельности в бухгалтерской отчетности	ОАО «Алтайэнергосбыт» в годовой бухгалтерской отчетности раскрывает следующую информацию по прекращаемой деятельности в пояснительной записке: а) описание прекращаемой деятельности: операционный или географический сегмент (часть сегмента, совокупность сегментов), в рамках которого (которых) происходит прекращение деятельности; дату признания деятельности прекращаемой; дату или период, в котором ожидается завершение прекращения деятельности организации, если они известны или определимы; б) стоимость активов и обязательств организации, предполагаемых к выбытию или погашению в рамках прекращения деятельности (в пояснительной записке); в) суммы доходов, расходов, прибылей или убытков до налогообложения, а также сумму начисленного налога на прибыль, относящиеся к прекращаемой деятельности; г) движение денежных средств, относящееся к прекращаемой деятельности, в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности в течение текущего отчетного периода.	П. 11 ПБУ 16/02

Директор по учету и отчетности- Н.К.Малетина

главный бухгалтер ОАО «Алтайэнергосбыт»

Содержание:

I. Общие положения 3

II. Общие положения организации налогового учета

в целях налогообложения прибыли. 3

Методические аспекты учетной политики

для целей налогообложения прибыли.

Амортизация основных средств для целей

налогообложения прибыли. 7

2. Нематериальные активы. 10

3. Материальные расходы. 11

4. Расходы на оплату труда. 12

5. Учет доходов. 14

6. Учет расходов. 15

7. Порядок признания убытка. 22

8. Налоговая база по налогу на прибыль. 23

IV. Методологические аспекты определения

налогооблагаемой базы по налогу на добавленную стоимость. 25

V. Транспортный налог. 28

VI. Земельный налог. 29

VII. Единый социальный налог и налог на доходы

физических лиц (ЕСН и НДФЛ). 31

VIII. Прочие налоги. 32

Расчеты по налогу на имущество.

Расчеты по водному налогу.

Плата за загрязнение окружающей среды.

Налог на операции с ценными бумагами.

I. Общие положения

1. Настоящее положение разработано в соответствии с требованиями налогового законодательства, регламентированным Налоговым Кодексом РФ.

2. В соответствии со ст. 313 главы 25 НК РФ в учетной политике для целей налогообложения устанавливается порядок ведения налогового учета.

Налоговый учет – это система обобщения информации для определения налоговой базы на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренном НК РФ.

Основными задачами налогового учета является формирование полной и достоверной информации о величине доходов и расходов, определяющих размер налоговой базы отчетного периода, обеспечение этой информацией внутренних и внешних пользователей, для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью расчетов с бюджетом по налогу на прибыль, НДС.

3. Изменение учетной политики, а так же порядка учета отдельных хозяйственных операций и объектов в целях налогообложения осуществляется в случаях изменения:

а) законодательства РФ или иных нормативных актов;

б) применяемых методов учета;

в) осуществления налогоплательщиком новых видов деятельности.

II. Общие положения организации налогового учета в целях налогообложения прибыли.

Главный принцип налогового учета заключается в группировке данных первичных документов в аналитические регистры, в соответствии с требованиями налогового законодательства, для формирования налоговой базы по налогу на прибыль и заполнения налоговой декларации.

1. Для обоснования подтверждения данных налогового учета используются следующие документы:

первичные учетные документы бухгалтерского учета (включая справки бухгалтера);

б) аналитические регистры налогового учета;

в) расчет налоговой базы.

2. Объект налогообложения – доход организации, уменьшенный на величину произведенных расходов (ст. 247 главы 25 НК РФ).

3. Момент признания доходов для целей налогообложения – метод начисления.

Косвенные расходы не распределяются в целях налогового учета по видам деятельности, а в полной сумме списываются на уменьшение доходов отчетного (налогового) периода (п. 11.3 Приказа № 357 РАО «ЕЭС России» от 27.06.2002 г.).

4. В силу ст. 314 главы 25 НК РФ приложениями к учетной политике ОАО «Алтайэнергосбыт» для целей налогообложения являются формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных документов.

Регистры налогового учета, каждый из которых представляет собой перечень основных показателей, необходимых для исчисления налоговой базы в соответствии с правилами, предусмотренными 25 гл. НК РФ, прилагаются в приложении к данному положению (приложение № 1).

Обязательными реквизитами, которые должны содержаться в формах аналитических регистров налогового учета для определения налоговой базы, являются:

наименование регистра;
период (дата) составления;
измерители операции в денежном выражении;
наименование хозяйственных операций;
подпись (расшифровка подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров;
подпись главного бухгалтера.

Разработанные формы регистров не могут быть расширены, дополнены в связи с тем, что регистры налогового учета доводятся к исполнению РАО «ЕЭС России».

6. Система регистров налогового учета по налогу на прибыль имеет 3-х уровневую структуру:

а) 3 уровень, который состоит из следующих регистров налогового учета:

Р-01 «Определение суммы расходов на обязательное и добровольное страхование имущества»;
Р-02 «Определение суммы расходов в виде взносов, вкладов и иных обязательных платежей»;
Р-03 «Расчет суммы расходов на рекламу, принимаемых для целей налогообложения»;
Р-04 «Определение суммы расходов на НИОКР»;
Р-05 «Определение суммы представительских расходов, принимаемых для целей налогообложения»;
Р-06 «Определение суммы расходов по договорам добровольного страхования, заключенных в пользу работников»;
Р-06-1 «Определение суммы расходов по договорам добровольного медицинского страхования работников (сумма взносов установлена в условных единицах)»;
Р-07 «Сумма расходов на приобретение амортизируемого имущества»;
АИ-01 «Сумма амортизации для целей налогообложения»;
АИ-02 «Ведомость наличия основных средств (фондов) по местам хранения;
АИ-03 «Карточка учета амортизируемого имущества для целей налогообложения»;
ДП «Определение сумм дивидендов, полученных в отчетном (налоговом) периоде»;
ДН «Определение сумм дивидендов, начисленных в пользу юридических и физических лиц»;
ВД-01 «Определение стоимости безвозмездно полученных работ, услуг для целей налогообложения»;
ВД-02 «Определение суммы доходов в виде процентов (купонного дохода) по ценным бумагам в налоговых целях»;
ВДР-04 «Определение внереализационных доходов и расходов в виде пеней, штрафов и иных санкций за нарушение договорных обязательств»;
ВД-05 «Определение стоимости безвозмездно полученного имущества и имущественных прав для целей налогообложения»;
ВД-06 «Определение суммы доходов и прибылей прошлых отчетных (налоговых) периодов, относящихся к внереализационным доходам отчетного (налогового) периода»;
ВД-10 «Определение прочих внереализационных доходов»;
ВР-01 «Расходы на содержание переданного по договору аренды имущества, отраженные в бухгалтерском учете в составе операционных расходов»;
ВР-02 «Определение суммы расходов в виде процентов (купонного дохода) по ценным бумагам для целей налогообложения»;
ВР-03 «Определение расхода в виде процентов по долговым обязательствам»;
ВР-05 «Расчет резерва по сомнительным долгам»;
ВР-06 «Определение суммы расходов и убытков прошлых отчетных (налоговых) периодов, относящихся к внереализационным расходам отчетного (налогового) периода»;
ВР-07 «Учет операций по уступке права требования»;
ВР-08 «Учет финансового результата от ликвидации (списания) амортизируемого имущества (кроме реализации), объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен, иного имущества»;
ВР-09 «Прочие внереализационные расходы, учитываемые для целей налогообложения»;
ВР-09-1 «Прочие внереализационные расходы, не учитываемые для целей налогообложения».

б) 2 уровень состоит из следующих регистров налогового учета:

ДР-01 «Доходы и расходы по реализации товаров (работ, услуг)»;
ДР-01-1 «Расходы по реализации товаров (работ, услуг), не учитываемых в целях налогообложения»;
ДР-01-2 «Расходы, признаваемые в налоговом учете ранее, чем в бухгалтерском учете»;
РПР «Расшифровка прочих расходов от реализации товаров (работ, услуг), учитываемых в целях налогообложения»;
ДР-02 «Определение финансового результата от реализации амортизируемого имущества»;
ДР-03 «Доходы и расходы по реализации прочего имущества»;
ДР-05 «Доходы и расходы обслуживающих производств»;
ДР-04/4 «Расчет налоговой базы по реализации долговых и дисконтных ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг»;
ВД-00 «Определение внереализационных доходов для целей налогообложения»;
ВР-00 «Определение внереализационных расходов для целей налогообложения»;
УО-1 «Определение суммы убытка, принимаемой к уменьшению налоговой базы отчетного налогового периода».

в) 1 уровень состоит из следующих регистров налогового учета:

НБ-01 «Расчет налоговой базы»;
Декларации (с приложениями).

Заполнение регистров осуществляется следующим образом – от нижнего уровня к верхнему.

7. Регистры налогового учета ведутся на бумажных носителях и в электронном виде. По окончании отчетного периода регистры должны систематизироваться в папки, где каждый регистр подписывается ответственным исполнителем и главным бухгалтером.

8. В ОАО «Алтайэнергосбыт» организация и ведение налогового учета осуществляется бухгалтерской службой, а ответственность за ведение налогового учета возложена на главного бухгалтера.

9. Содержание регистров налогового учета является коммерческой тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в этих документах, обязаны хранить коммерческую тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную внутренними приказами и законодательством РФ.

Методические аспекты учетной политики для целей налогообложения прибыли.

1. Амортизация основных средств для целей налогообложения прибыли

Объектом амортизируемого имущества, согласно ст. 256 главы 25 НК РФ, признается имущество (основные средства и нематериальные активы) со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб.

Начисление амортизации осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для конкретного объекта исходя из его срока полезного использования. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно (в месяцах) на дату ввода в эксплуатацию данного объекта, в соответствии со ст. 258 главы 25 НК РФ и на основании классификации основных средств, установленной Постановлением Правительства РФ от 01.01.02 г. № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».

В соответствии с п.1 ст.259 НК РФ ОАО «Алтайэнергосбыт» включает в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств.

Списание 10% производится в следующем порядке:

- по вновь вводимым в эксплуатацию основным средствам – с начала начисления амортизации;

- при достройке, дооборудовании, модернизации, техническом перевооружении, частичной ликвидации – с даты изменения первоначальной стоимости.

Начисление амортизации будет производиться с суммы, составляющей 90% первоначальной стоимости.

Так как в ОАО «Алтайэнергосбыт» выбран линейный метод начисления амортизации, то после утверждения классификатора основных средств для целей налогообложения, норма амортизации по каждому объекту определяется по формуле

K = (1/n) x 100%,

где К – норма амортизации в % к первоначальной стоимости (восстановительной) объекта;

n – срок полезного использования данного объекта, выраженный в месяцах.

В ОАО «Алтайэнергосбыт» для основных средств при расчете амортизации специальный коэффициент (повышающий и понижающий) не используется и считается равным нулю.

В соответствии с п. 3 ст. 259 НК РФ избранный метод в дальнейшем не может быть изменен.

В случае приобретения объекта основных средств ранее бывшего в эксплуатации, амортизация начисляется исходя из срока его полезного использования за вычетом количества месяцев его эксплуатации предыдущим собственником.

По легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость более 300 тыс. руб. и 400 тыс. руб. соответственно, основная норма амортизации применяется со специальным коэффициентом 0,5.

Для предметов лизинга предусмотрены коэффициенты ускоренной амортизации. Для амортизируемых основных средств такие коэффициенты не могут быть выше 3. Стороны договора лизинга вправе устанавливать коэффициенты ускоренной амортизации в самом договоре лизинга.

Согласно п.2 ст.259 НК РФ капитальные вложения в арендованные основные средства амортизируются:

арендодателем, с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда имущество введено в эксплуатацию и данные расходы возмещены арендатору;
арендатором, когда данные расходы произведены с согласия арендодателя и им не возмещаются, в течение срока аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда имущество введено в эксплуатацию.

Если срок аренды меньше срока полезного использования арендуемого объекта основных средств, то расходы на капитальные вложения в части, приходящейся на срок, превышающий срок договора аренды, в затраты не включаются.

В соответствии с п. 2 ст. 256 главы НК РФ не производится начисление амортизации по следующим основным средствам:

а) приобретенным изданиям (книгам, брошюрам и др.). Их стоимость включается в состав материальных расходов в полной мере в момент эксплуатации;

б) имущество, первоначальная стоимость которого составляет до 10 тыс. руб. включительно. Стоимость его включается в состав прочих расходов в полной мере при вводе в эксплуатацию.

в) имущество, приобретенное за счет средств целевого финансирования, в виде полученных грантов, инвестиций от иностранных инвесторов, средств дольщиков, аккумулируемых на счете застройщика, не относятся для налогового учета на увеличения налогооблагаемой и валовой прибыли и соответственно на увеличение себестоимости;

г) переданных (полученных) по договорам в безвозмездное пользование и безвозмездно полученное имущество. Согласно ст. 161 ГК РФ сделка по безвозмездно полученному имуществу должна быть заключена в простой письменной форме, т. е. должен быть заключен договор дарения, в соответствии со ст. 572 ГК РФ.

Стоимость безвозмездно полученного имущества определяется так же, как и в бухгалтерском учете, т.е. организация должна исходить из рыночной цены имущества. Однако в налоговом учете, в отличие от бухгалтерского учета, рыночная стоимость безвозмездно полученных основных средств и нематериальных активов не может быть ниже их остаточной стоимости. Эти сведения необходимо взять у организации-дарителя из налогового учета. Для этого у передающей стороны необходимо взять соответствующую справку. Если даритель не начислял амортизацию, тогда остаточная стоимость будет равна его первоначальной стоимости.

Стоимость безвозмездно полученного имущества увеличивает внереализационный доход, в соответствии с п. 8 ст. 250 главы 25 НК РФ, за исключением ст. 251 главы 25 НК РФ, причем моментом получения дохода считается момент оформления акта приема-передачи. Для целей бухгалтерского учета данное имущество не исключается из состава амортизируемого имущества, и будет включаться в состав доходов частично, по мере начисления амортизации по сроку полезного использования.

д) переведенных по решению руководителя предприятия на консервацию продолжительностью свыше 3 месяцев, на реконструкцию, модернизацию свыше 12 месяцев.

При расконсервации объектов основных средств амортизация по нему продолжает начисляться в установленном ранее порядке.

Начисление амортизации по объектам основных средств прекращается по истечение срока полезного использования.

Первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям (в соответствии с п. 2 ст. 257 гл. 25 НК РФ). Расходы на осуществление таких работ изменяют (увеличивают) первоначальную стоимость амортизируемого имущества.

Количество месяцев, увеличивающих срок полезного использования, определяется решением комиссии пропорционально вложениям и в пределах сроков амортизационной группы, к которой относится основное средство.

В ОАО «Алтайэнергосбыт» по учету основных средств используются следующие регистры налогового учета:

АИ-01 «Сумма амортизации для целей налогообложения»;
АИ-02 «Ведомость наличия основных средств (фондов) по местам хранения;
АИ-03 «Карточка учета амортизируемого имущества для целей налогообложения»;
Р-07 «Сумма расходов на приобретение амортизируемого имущества»;
ВР-01 «Расходы на содержание переданного по договору аренды имущества, отраженные в бухгалтерском учете в составе операционных расходов»;
ВР-08 «Учет финансового результата от ликвидации (списания) амортизируемого имущества (кроме реализации), объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен, иного имущества»;
ВД-05 «Определение стоимости безвозмездно полученного имущества и имущественных прав для целей налогообложения»;
ДР-02 «Определение финансового результата от реализации амортизируемого имущества».

Нематериальные активы.

В соответствии с п. 3 ст. 257 главы 25 НК РФ нематериальными активами признаются приобретенные и созданные результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них) используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд предприятия в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

Для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие правильно оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и права на результаты интеллектуальной деятельности.

Определение нематериальных активов, данное НК РФ, отличается от определения их в ПБУ 14/2000 для бухгалтерского учета по 3 позициям (в ПБУ не указаны следующие требования):

отсутствие материально-вещественной структуры;
возможность идентификации (выделения, отделения) предприятием от другого имущества;
организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества.

В НК также не указано, что в составе нематериальных активов учитывается и деловая репутация и организационные расходы (расходы, связанные с организацией юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада в уставной капитал).

Начисление амортизации по нематериальным активам производится в следующем порядке:

а) амортизируемое имущество подлежит распределению по амортизационным группам в соответствии со сроком его полезного использования. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта в соответствии с положением п. 2 ст. 258 главы 25 НК РФ и на основании классификации, определяемой Правительством РФ. Для целей налогообложения права налогоплательщика по установлению срока полезного использования ограничены – только в пределах одной амортизационной группы;

б) при определении срока полезного использования руководствуемся ст. 258 главы 25 НК РФ. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок использования нормы устанавливаются в расчете на 10 лет (но не более срока деятельности предприятия). Для целей бухгалтерского учета согласно ПБУ 14/2000 (а также Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности) норма амортизации для этих нематериальных активов устанавливается на уровне 5% в год (т.е. исходя из срока полезного использования в 20 лет). В целях обеспечения оперативности и точности налогового учета целесообразно организовывать его в сопоставлении с данными бухгалтерского учета;

в) начисление амортизации по нематериальным активам осуществляется линейным способом. Схемы расчетов полностью аналогичны схемам начисления амортизации объектов основных средств.

Blog

Утверждено «13» июля 2007 г

Содержание

Бухгалтерский учет лизинговых операций

Раскрытие информации по прекращаемой деятельности