Налоговое планирование и анализ стоимостных показателей в строительстве 08. 00. 10 Финансы, денежное обращение и кредит
| Вид материала | Автореферат диссертации |
- Учебное пособие по дисциплине «Финансы, денежное обращение и кредит» для специальности, 4669.55kb.
- Взфэи фотография Фамилия Имя Отчество, 175.38kb.
- Описание дисциплины «Финансы, денежное обращение и кредит», 1984.13kb.
- Налоговое планирование в структуре финансового менеджмента вгосударственных образовательных, 365.95kb.
- Программа вступительного экзамена в аспирантуру по специальности 08. 00. 10. «Финансы,, 517.08kb.
- Литература Финансы. Денежное обращение. Кредит: Учебник для вузов / Л. А. Дробозина,, 1678.85kb.
- Литература Финансы. Денежное обращение. Кредит: Учебник для вузов / Л. А. Дробозина,, 1540.34kb.
- Программа минимум кандидатского экзамена по специальности 08. 00. 10 «Финансы, денежное, 751.04kb.
- Совершенствование методов оценки стоимости проектов в жилищном строительстве 08. 00., 369.74kb.
- Пояснительная записка к контрольной работе, 240.87kb.
3 Определена информационная база налогового анализа, на основе которой проведен налоговый анализ стоимостных показателей строительной организации
В диссертационном исследовании определено, что налоговый анализ могут проводить как налоговые органы, так и налогоплательщики. В качестве источников информации для анализа целесообразно использовать как финансовые учетно-отчетные данные, а также показатели налогового учета и отчетности (налоговые декларации, расчеты по налогам) (Таблица 2).
Таблица 2 – Налоговые показатели, формируемые в учетных регистрах и финансовой отчетности
| Вид отчетности | Код строки | Наименование показателя |
| Бухгалтерский баланс | 145 | Отложенные налоговые активы |
| Внеоборотные активы | ||
| Оборотные активы | 220 | Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям |
| Долгосрочные обязательства | 515 | Отложенные налоговые обязательства |
| Краткосрочные обязательства | 624 | Задолженность по налогам и сборам |
| Отчет о прибылях и убытках | 141 | Отложенные налоговые активы |
| 142 | Отложенные налоговые обязательства | |
| 150 | Текущий налог на прибыль | |
| 200 | Постоянные налоговые обязательства (активы) |
Кроме этого, отдельные налоговые показатели находят отражение и в других отчетных формах (отчет о движении денежных средств, пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках). На основе налоговых показателей возможно проведение оценки качественных и структурных сдвигов в изменении налоговых активов и обязательств.
Генерирование информационно-аналитических данных о налоговых обязательствах позволит организации провести полный анализ кредиторской задолженности, рассчитать показатели платежеспособности и оценить риски дальнейшей несостоятельности и проведения контрольных мероприятий. При формировании и раскрытии налоговых показателей организация вправе в пояснениях к отчетности представить аналитическую информацию о составе доходов и расходов от обычных видов деятельности и их динамике с учетом применяемых ею налоговых режимов. Эта информация предназначена не только для собственников и менеджеров (для управленческих целей), но и для налоговых органов (для целей контроля за соблюдением налогового законодательства).
В диссертации налоговый анализ стоимостных показателей проведен на основании данных ОАО «Развитие», из учетной политики которого следует, что стоимость строительства представляет собой разницу между денежными средствами, полученными от участников долевого строительства (организаций и физических лиц) и выручкой от реализации жилых домов. Суммы фактической стоимости введенных ОАО «Развитие» в эксплуатацию зданий и сооружений представлены в таблице 3.
Таблица 3 – Фактическая стоимость выполненных строительных работ ОАО «Развитие», тыс. руб.
| Наименование показателя | 2008 год | 2009 год | 2010 год | Отклонение | |||
| в факт. ценах | в ценах 2009 г. | в факт. ценах | в ценах 2009 г. | 2009 года к 2008 | 2010 года к 2009 | ||
| Объем выполненных строительных работ | 1847426 | 2277329 | 1974418 | 2148167 | 1209332 | -129162 | -938835 |
Поскольку приоритетным направлением деятельности ОАО «Развитие» является осуществление функций застройщика жилых многоэтажных многоквартирных домов в рамках договоров долевого участия в строительстве, на стоимость строительства непосредственно влияет налог на добавленную стоимость, уплаченный ОАО «Развитие» подрядным организациям и поставщикам материальных ценностей. Напротив, стоимость строительства тоже оказывает влияние на величину уплачиваемого ОАО «Развитие» НДС, так как разница между инвестированными на строительство средствами и фактическими затратами по нему образуют выручку организации, облагаемую НДС (Таблица 4).
Таблица 4 – Сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная ОАО «Развитие» к уплате в бюджет, тыс. руб.
| Наименование показателя | 2008 год | 2009 год | 2010 год | Отклонение | |||
| в факт. ценах | в ценах 2010 г. | в факт. ценах | в ценах 2010 г. | 2009 года к 2008 | 2010 года к 2009 | ||
| НДС начисленный | 44413 | 54748 | 35337 | 38447 | 35183 | -16301 | -3264 |
| НДС к вычету | 6630 | 8173 | 11501 | 12513 | 563 | 4340 | -11950 |
| НДС к уплате | 37783 | 46575 | 23836 | 25934 | 34620 | -20641 | 8686 |
Таким образом, суммы уплачиваемого организацией налога на добавленную стоимость достаточно велики, однако данный показатель не стабилен. Данная тенденция объясняется неустойчивостью сумм начисленного НДС и НДС к вычету, формирующих показатель НДС к уплате.
Для анализа выручки от долевого строительства ОАО «Развитие» автором рассмотрена ее структура (Таблица 5).
Таблица 5 – Выручка от реализации ОАО «Развитие», тыс. руб.
| Наименование показателя | 2008 год | 2009 год | 2010 год | Отклонение | |||
| в факт. ценах | в ценах 2010 г. | в факт. ценах | в ценах 2010 г. | 2009 года к 2008 | 2010 года к 2009 | ||
| Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных платежей) | 258567 | 318737 | 300904 | 327384 | 374811 | 8647 | 47427 |
| в т.ч.: | | | | | | | |
| жилье (по договорам долевого участия) | 202839 | 250040 | 127054 | 138235 | 179909 | -111806 | 41674 |
| аренда | 1492 | 1839 | 6792 | 7390 | 8914 | 5551 | 1524 |
| реализация товара, из них: | 40409 | 49812 | 156842 | 170644 | 185816 | 120832 | 15172 |
| квартиры по договорам купли-продажи | 28780 | 35477 | 109180 | 118788 | 125274 | 83311 | 6486 |
| имущественные права | 11629 | 14335 | 47662 | 51856 | 60542 | 37521 | 8686 |
| реализация с/х продукции | 178 | 219 | 124 | 135 | 0 | -85 | -135 |
| услуги | 13649 | 16825 | 10092 | 10980 | 172 | -5845 | -10808 |
Наибольшую долю в выручке составляет выручка от продажи жилья по договорам долевого участия, поскольку оно является основным направлением деятельности организации. Несмотря на то, что за три последних года доля выручки от продажи жилья уменьшилась, данный вид дохода является максимальным в общей величине выручки.
Помимо налога на добавленную стоимость, со стоимостью строительства связан налог на прибыль, так как разница между инвестированными на строительство средствами и фактическими затратами по нему образуют выручку организации, которая включается в налоговую базу по данному налогу (Таблица 6).
Таблица 6 – Налог на прибыль, уплачиваемый ОАО «Развитие», тыс. руб.
| Наименование показателя | 2008 год | 2009 год | 2010 год | Отклонение | |||
| в факт. ценах | в ценах 2010 г. | в факт. ценах | в ценах 2010 г. | 2009 года к 2008 | 2010 года к 2009 | ||
| Налог на прибыль, в т.ч.: | 53615 | 66091 | 37527 | 40829 | 33251 | -25262 | -7578 |
| в федеральный бюджет | 14521 | 17900 | 10163 | 11057 | 3325 | -6843 | -7732 |
| в бюджет Орловской области | 39094 | 48191 | 27364 | 29772 | 29926 | -18419 | 154 |
Таким образом, налог на прибыль ОАО «Развитие» хоть и имел тенденцию к снижению за три последних года, однако наблюдается замедление данного процесса. Так, темп прироста суммы налога на прибыль в 2009 году по сравнению с 2008 годом составил - 38,22 %, а в 2010 году по сравнению с 2009 годом - 18,58%. Проведенный анализ стоимости строительства и связанных с нею налогов позволил оценить влияние показателей друг на друга.
4 Предложена и практически апробирована методика налогового анализа стоимостных показателей в строительстве с использованием методов факторного анализа
Поскольку все явления и процессы хозяйственной деятельности организаций находятся во взаимосвязи, взаимозависимости и взаимообусловленности, то считаем, что в рамках налогового анализа наиболее эффективными являются методы факторного анализа, так как они позволяют определить влияние отдельных факторов на результативный показатель – сумму налога.
Для более полной оценки налоговых платежей, связанных со стоимостными показателями в строительстве, в диссертации проведен факторный анализ, используя метод цепных подстановок, абсолютных и относительных разниц, интегральный метод и метод логарифмирования.
Произведенные по методу цепных подстановок расчеты налогового анализа по НДС представлены в таблице 7.
Таблица 7 – Факторный анализ (метод цепных подстановок) уплачиваемого ОАО «Развитие» НДС, тыс. руб.
| Показатель | Значение | ||
| 2009 год к 2008 году | 2010 год к 2009 году | 2010 год к 2008 году | |
| НДСупл0 = (НДСреал0 + НДСопл0) – (НДСпредъявл0 + НДСопл.отгр0) | 46575 | 25934 | 46575 |
| НДСуплI = (НДСреал1 + НДСопл0) – (НДСпредъявл0 + НДСопл.отгр0) | 29766 | 22993 | 26825 |
| НДСуплII = (НДСреал1 + НДСопл1) – (НДСпредъявл0 + НДСопл.отгр0) | 30274 | 22670 | 27010 |
| НДСуплIII = (НДСреал1 + НДСопл1) – (НДСпредъявл1 + НДСопл.отгр0) | 26435 | 34308 | 34809 |
| НДСупл1 = (НДСреал1 + НДСопл1) – (НДСпредъявл1 + НДСопл.отгр1) | 25934 | 34620 | 34620 |
| ΔНДСупл(НДСреал) = НДСуплI -НДСупл0 | -16809 | -2941 | -19750 |
| ΔНДСупл(НДСопл) = НДСупл II - НДСуплI | 508 | -323 | 185 |
| ΔНДСупл(НДСпредъявл) = НДСуплIII - НДСуплII | -3839 | 11638 | 7799 |
| ΔНДСупл(НДСопл.отгр) = НДСупл1 - НДСуплIII | -501 | 312 | -189 |
| ΔНДСуплОБЩ = ΔНДСупл(НДСреал) + +ΔНДСупл(НДСопл)+ΔНДСупл(НДСпредъявл) + +ΔНДСупл(НДСопл.отгр) | -20641 | 8686 | -11955 |
| НДСупл – НДС, подлежащий уплате в бюджет; НДСреал – НДС с реализации товаров (работ, услуг); НДСполуч.опл – НДС с сумм полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг); НДСпредъявл – НДС, предъявленный «Развитию» при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащая вычету; НДСопл.отгр – НДС, исчисленный с сумм оплаты, частичной оплаты, подлежащая вычету с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг). |
В 2010 году по сравнению с 2010 годом такие факторы, как НДС с реализации, НДС с сумм полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) повлияли на снижение суммы НДС к уплате на 2941 тыс. руб. и 323 тыс. руб. соответственно. Положительный прирост на итоговую сумму налога оказало уменьшение сумм входного НДС и НДС, исчисленного с сумм оплаты, частичной оплаты, подлежащего вычету с даты отгрузки на 11638 тыс. руб. и 312 тыс. руб. соответственно. Таким образом, общее изменение налога к уплате оказалось положительным и составило 8686 тыс. руб.
Факторный анализ методом цепных подстановок налога на прибыль представлен в таблице 8.
Таблица 8 – Факторный анализ (метод цепных подстановок) уплачиваемого ОАО «Развитие» налога на прибыль, тыс. руб.
| Показатель | Значение | ||
| 2009 год к 2008 году | 2010 год к 2009 году | 2010 год к 2008 году | |
| НП0=(Др0 + ВД0 – Рр0 – ВР0 – Дискл0) · Ст0 | 66091,20 | 40830 | 66091,20 |
| НПI=(Др1 + ВД0 – Рр0 – ВР0 – Дискл0) · Ст0 | 60464,16 | 56049,12 | 75683,28 |
| НПII=(Др1 + ВД1 – Рр0 – ВР0 –Дискл0) · Ст0 | 60232,56 | 51355,68 | 70758,24 |
| НПIII=(Др1 + ВД1 – Рр1 – ВР0–Дискл0) · Ст0 | 40077,84 | 40269,36 | 39517,20 |
| НПIV=(Др1 + ВД1 – Рр1 – ВР1–Дискл0) · Ст0 | 39911,04 | 40499,04 | 39580,08 |
| НПV=(Др1 + ВД1 – Рр1 – ВР1– Дискл1) · Ст0 | 40830 | 39901,68 | 39901,68 |
| НП1=(Др1 + ВД1 – Рр1 – ВР1 –Дискл1) · Ст1 | 40830 | 33251,40 | 33251,40 |
| ΔНП(Др) = НПI - НП0 | -5627,04 | 15219,12 | 9592,08 |
| ΔНП(ВД) = НПII- НПI | -231,60 | -4693,44 | -4925,04 |
| ΔНП(Рр) = НПIII- НПII | -20154,72 | -11086,32 | -31241,04 |
| ΔНП(ВР) = НП IV- НПIII | -166,80 | 229,68 | 62,88 |
| ΔНП(Дискл) = НПV- НПIV | 918,96 | -597,36 | 321,60 |
| ΔНП(Ст) = НП1 - НПV | 0 | -6650,28 | -6650,28 |
| ΔНПОБЩ = ΔНП(Др) + ΔНП(ВД) + ΔНП(Рр) + + ΔНП(ВР) + ΔНП(Дискл) + ΔНП(Ст) | -25261,20 | -7578,60 | -32839,80 |
| НП – сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет; Др – доходы от реализации; ВД – внереализационные доходы; Рр – расходы, связанные с производством и реализацией; ВР – внереализационные расходы; Дискл – доходы, исключаемые из прибыли. |
В 2010 году по сравнению с 2009 годом такие факторы, как расходы на производство и реализацию, ставка налога, внереализационные доходы и исключаемые из прибыли доходы повлияли на снижение суммы уплачиваемого организацией налога на прибыль на 11086,32 тыс. руб., 6650,28 тыс. руб., 4693,44 тыс. руб. и 597,36 тыс. руб. соответственно. Положительный прирост на итоговую сумму налога оказало увеличение доходов от реализации на 15219,12 тыс. руб. и уменьшение внереализационных расходов на 229,68 тыс. руб. Таким образом, общее изменение налога к уплате оказалось отрицательным и составило 7578,60 тыс. руб.
Факторный анализ на основе метода абсолютных и относительных разниц, интегрального метода и метода логарифмирования допускается только в мультипликативных моделях связи, поэтому в диссертации в этих целях проанализирован только налог на прибыль (Таблица 9).
Таблица 9 – Факторный анализ налога на прибыль, уплачиваемого ОАО «Развитие», тыс. руб.
| Показатель | Значение | ||
| 2009 год к 2008 году | 2010 год к 2009 году | 2010 год к 2008 году | |
| Метод абсолютных разниц | |||
 | -25261,44 | -928,08 | -26189,52 |
 | 0 | -6650,28 | -6650,28 |
| Метод относительных разниц | |||
 | -25261,36 | -928,06 | -26189,44 |
 | 0 | -6650,16 | -6650,26 |
| Интегральный метод | |||
 | -25261,44 | -850,74 | -24007,06 |
 | 0 | -6727,62 | -8832,74 |
| Метод логарифмирования | |||
 | -25261,18 | -848,67 | -24123,56 |
 | 0 | -6729,57 | -8716,01 |
| НП – сумма уплачиваемого организацией налога на прибыль; НБ – налоговая база по налогу на прибыль; Ст – ставка налога на прибыль |
Итоговые данные анализа методом цепных подстановок и методом абсолютных разниц совпадают, а данные анализа методом относительных разниц незначительно но отличаются от данных анализа методом цепных подстановок и методом абсолютных разниц, в виду того, что в анализе применяются относительные приросты факторных показателей. Использование интегрального метода позволяет получать более точные результаты расчета влияния факторов по сравнению с методами цепных подстановок, абсолютных и относительных разниц, поскольку прирост результативного показателя от взаимодействия факторов присоединяется не к последнему фактору, а делится поровну между ними. Так, наблюдается расхождение в суммах влияния налоговой базы и ставки на сумму налога: влияние налоговой базы по интегральному методу на 2182 тыс. руб. меньше, а налоговой ставки – на 2182 тыс. руб. больше.
Что касается метода логарифмирования, то по сравнению с интегральным методом он обеспечивает более высокую точность расчетов. Так, наблюдается расхождение в суммах влияния налоговой базы и ставки на сумму налога: влияние налоговой базы по методу логарифмирования на 116,5 тыс. руб. больше, а налоговой ставки – на 116,73 тыс. руб. меньше.
Использование методов факторного анализа при проведении налогового анализа стоимостных показателей позволяет строительным организациям обеспечивать более точное и детальное исчисление влияния отдельных факторов на изменение величин экономических показателей, а также решать ряд аналитических задач.