Налоговое планирование в структуре финансового менеджмента вгосударственных образовательных учреждениях среднего профессионального образования 08. 00. 10 Финансы, денежное обращение и кредит
| Вид материала | Автореферат диссертации |
- Налоговое планирование и анализ стоимостных показателей в строительстве 08. 00., 471.48kb.
- Учебное пособие по дисциплине «Финансы, денежное обращение и кредит» для специальности, 4669.55kb.
- Программа вступительного экзамена в аспирантуру по специальности 08. 00. 10. «Финансы,, 517.08kb.
- Взфэи фотография Фамилия Имя Отчество, 175.38kb.
- Трансформация финансового поведения домашнего хозяйства 08. 00. 10 Финансы, денежное, 275.23kb.
- Налоговая политика и налоговое администрирование сферы природопользования в условиях, 709.4kb.
- Эффективность государственного финансового контроля в условиях реформирования бюджетных, 383.34kb.
- Описание дисциплины «Финансы, денежное обращение и кредит», 1984.13kb.
- Образовательная программа послевузовского профессионального образования по специальности, 270.35kb.
- Вексель и вексельное обращение в корпоративных финансах российской федерации 08. 00., 379.24kb.
На правах рукописи
КИОСЕ МАРИНА ИВАНОВНА
Налоговое планирование в СТРУКТУРЕ ФИНАНСОВОГО МЕНЕДЖМЕНТА В государственных
образовательных учреждениях среднего профессионального образования
08.00.10 — Финансы, денежное обращение и кредит
Автореферат
диссертации на соискание ученой степени
кандидата экономических наук
Волгоград — 2008
Работа выполнена в Государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Волгоградский государственный университет».
Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор
Перекрестова Любовь Вениаминовна.
Официальные оппоненты: доктор экономических наук, доцент
Сидорова Надежда Ивановна;
кандидат экономических наук
Чуб Маргарита Владимировна.
Ведущая организация: ФГОУ ВПО «Волгоградская академия государственной службы»
Защита состоится 16 мая в 14-00 на заседании диссертационного совета Д 212.029.04 при ГОУ ВПО «Волгоградский государственный университет», по адресу: г. Волгоград, проспект Университетский,100, ГОУ ВПО «Волгоградский государственный университет», ауд.2-05 «В».
С диссертацией можно ознакомиться в научной библиотеке государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Волгоградский государственный университет».
Автореферат размещен на официальном сайте ГОУ ВПО «Волгоградский государственный университет» – .ru.
Автореферат разослан 15 апреля 2008 г.
Учёный секретарь
диссертационного совета,
доктор экономических наук М.В. Гончарова
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования обусловлена тем, что на современном этапе развития государственности в РФ большое значение уделяется реформам бюджетного сектора экономики. Важнейшая задача бюджетной реформы, проводимой Правительством РФ, состоит в повышении эффективности использования бюджетных средств. В логике реформы приоритетное значение приобретает переход от принципа управления по затратам к принципу управления по результатам.
В настоящее время более 90% организаций бюджетной сферы создано в форме бюджетных учреждений. Статус бюджетного учреждения имеют также государственные и муниципальные учебные заведения системы среднего профессионального образования.
Правовой статус бюджетного учреждения определяет особый характер планирования и использования бюджетных и внебюджетных средств, в соответствии с требованиями Бюджетного кодекса и принципами сметного финансирования. Восполнение образовательными учреждениями дефицита бюджетных средств средствами, полученными от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, обостряет проблему налогообложения этих доходов, так как предпринимательская деятельность учреждений социальной сферы рассматривается государством аналогично деятельности коммерческих структур. Сложившаяся ситуация требует формирования налоговой политики, способной оптимизировать налоговые платежи.
Механизм оптимизации налоговых платежей в бюджетных учреждениях находит отражение в тактическом финансовом планировании, которое может иметь форму бюджетирования. Система бюджетирования позволяет не только контролировать движение денежных средств учреждения по центрам ответственности, но и определять плановую сумму налоговых платежей.
Налоговое планирование взаимодействует с такими управленческими функциями, как маркетинг, финансы, учет; оно должно стать обязательным инструментом в комплексе финансового планирования данных экономических субъектов. Продолжающееся реформирование налоговой системы, организационно-правового статуса учреждений общественного сектора экономики, определяет необходимость постановки внутреннего налогового планирования на качественно новый уровень.
Степень разработанности проблемы. Исследования зарубежных специалистов в области налогового планирования: Д. Джонсона, Д. Кэмбелла, Д. Караяна, М.Х.Мескона, Д. Неффа и Ч. Свенсона, представляют достаточно большой интерес для развития налогового планирования в России.
Серьезные исследования российских ученых в области налогообложения и налогового планирования, таких как: С.В.Барулин, А.В. Брызгалин, Е.С. Вылкова, Р.Ф. Галимзянов, А.Р. Горбунов, С.В. Гуськов, Е.Н. Евстигнеев, В.А. Кашин, В.Г. Князев, В.Я. Кожинов, Т.А. Козенкова, А.Н. Медведев, Д.Ю. Мельников, С.Г. Пепеляев, А.В. Перов, А.И. Погорлецкий, Н.А. Попонова, Б.А. Рогозин, М.В. Романовский, И.Г. Русаков, Д.Н. Тихонов, О.А. Фомина, Д.Г. Черник, Т.Ф. Юткина и многих других послужили стимулом для дальнейшего изучения причинно-следственных взаимосвязей, лежащих в основе налогового планирования, определения границ его предмета и метода.
Проблемы развития образования в аспекте обеспечения финансирования его деятельности, налогообложения в рамках основной, предпринимательской и иной приносящей доход деятельности освещен в работах Е.В. Акчуриной, Д.В.Винницкого, А.Б.Вифлиемского, Ю.П.Гладышевой, М.Л. Левицкого, И.П. Токарева, В.М. Родионовой, С.А. Белякова, Т.Л. Клячко, Н.В. Фадейкиной и других.
Однако в большинстве случаев авторы рассматривали общие, концептуальные проблемы финансового обеспечения и планирования деятельности образовательных учреждений, а вопросы взаимосвязи диверсификации источников финансирования с налоговым планированием оставались за рамками исследований, или им отводилась незначительная роль.
Недостаточная степень разработанности проблемы, ее многоаспектность и дискуссионность обусловили выбор темы диссертации, постановку ее целей и задач.
Целью диссертационного исследования является теоретико-методическое обоснование налогового планирования в государственных образовательных учреждениях среднего профессионального образования (ГОУ СПО).
Достижение поставленной цели предопределило решение следующих задач:
- раскрыть теоретические основы, сущность налогового планирования на уровне экономического субъекта, определить его роль в системе финансового планирования ГОУ СПО;
- уточнить и дополнить формы и элементы структуры налогового планирования для экономического субъекта;
- показать организацию финансовой деятельности ГОУ СПО в условиях казначейского исполнения бюджета и привлечения внебюджетных источников финансирования для целей оптимизации налогообложения;
- уточнить методику формирования норматива стоимости оказания образовательной услуги в системе среднего профессионального образования;
- рассмотреть систему бюджетирования в ГОУ СПО как механизма, позволяющего выявить наиболее оптимальный вариант для реализации налогового планирования;
- исследовать показатели эффективности налогового планирования в ГОУ СПО в условиях смешанного финансирования.
Объектом исследования является финансовое обеспечение и налоговые обязательства ГОУ СПО. Предметом - условия и факторы, определяющие выбор режима налогообложения и структуру налогового планирования.
Теоретической основой исследования послужили научные гипотезы и концепции, представленные в исследованиях отечественных и зарубежных ученых по финансовому менеджменту, бюджетированию и налоговому планированию.
Нормативно-правовую базу диссертационной работы составили Бюджетный кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, федеральные и региональные законодательные акты, нормативные и директивные документы Правительства РФ, регулирующие финансирование системы образования и налогообложение доходов этой системы.
Методологической основой исследования стали диалектический метод познания, системный подход и частнонаучные методы: монографический, статистико-экономический, расчетно-конструктивный.
Эмпирическую основу составили справочные материалы ряда российских аналитических агентств; Комитета по образованию Администрации Волгоградской области; факты, опубликованные в научной литературе и периодической печати; материалы ГОУ СПО г. Волгограда, ресурсы Internet.
Положения диссертации, выносимые на защиту:
1. Современной тенденцией развития профессионального образования является диверсификация источников его финансирования по направлениям: бюджетные ассигнования, целевое финансирование и поступления; негосударственные внебюджетные средства. Перераспределение доходов в сторону целевых поступлений и доходов, полученных от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, обусловливает необходимость налогового планирования. Налоговое планирование является составной частью системы финансового планирования, позволяющей в рамках бюджетирования оптимизировать налоговые платежи с использованием приемов, способов, льгот, освобождений, предоставленных законом, с целью минимизации налогового бремени и корректного исполнения налоговых обязательств перед бюджетом.
2. Основными элементами структуры налогового планирования являются: выбор режима налогообложения; использование льгот, освобождений; этапы исполнения налогового планирования; финансовое планирование и бюджетирование; внутренняя регламентация налогового планирования.
3. Организационные, технические и методические аспекты налогового планирования в ГОУ СПО регламентируется приказом об учетной политике для целей налогообложения, внутренними правилами налогового планирования, налоговым календарем и графиком платежей, налоговым бюджетом, моделью оптимизации налогообложения, налоговой схемой, налоговым досье, налоговым паспортом.
4. Этапы исполнения налогового планирования в ГОУ СПО включают: перспективный анализ финансового состояния образовательного учреждения, сметное планирование доходов и расходов в целом и по видам деятельности; составление налоговых бюджетов; определение реальных показателей деятельности и сравнение их с плановыми; оценку эффективности налогового планирования.
5. Основой построения бюджетов образовательных учреждений является - стоимость образовательной услуги. Норматив стоимости образовательной услуги определяется как удельная себестоимость (доля) общих затрат на образование, приходящаяся на одного студента по конкретной специальности с учетом нормативного срока освоения государственного стандарта, к минимуму расходов на его содержание. Уточненный норматив стоимости образовательной услуги состоит из нормативных расходов: 1) на обучение студента 2) обеспечение учебного процесса; 3) расходов на обеспечение руководства и хозяйственное обслуживание.
6. В ГОУ СПО может быть применена совокупность показателей, характеризующих эффективность применяемой модели налогообложения и косвенно оценивающей качество планирования (налогоемкость, коэффициент эффективности налогообложения. Эта совокупность должна быть дополнена показателями эффективности применения льгот, прямо характеризующими результативность налогового планирования: коэффициентом льготного налогообложения и коэффициентом эффективности льготирования. В результате диссертационного исследования получены следующие выводы и предложения, имеющие научную новизну:
- доказана необходимость налогового планирования в ГОУ СПО как неотъемлемой части бюджетирования в условиях смешанного финансирования и уточнена его двуединая цель: минимизация налогового бремени и законное исполнение налоговых обязательств (отсутствие просроченной задолженности, штрафов, пени);
- выделены основные элементы структуры налогового планирования применительно к ГОУ СПО, включающие выбор режима налогообложения, информационное обеспечение, встроенность в систему финансового планирования, этапы, внутреннюю регламентацию;
- разработаны рекомендации по документальному оформлению налогового планирования для ГОУ СПО: приказ об учетной политике для целей налогообложения.
внутренние правила налогового планирования, налоговый календарь и график платежей, налоговый бюджет, налоговый паспорт;
- уточнена методика расчета норматива стоимости образовательной услуги ГОУ СПО за счет включения в расчет расходов по проведению учебных практик, практик по профилю специальности, стажировок, расходов на текущий ремонт зданий, оборудования.
- адаптирован к ГОУ СПО и дополнена коэффициентами льготного налогообложения и эффективности льготирования совокупных показателей (прямых и косвенных) оценки качества налогового планирования.
Теоретическая и практическая значимость результатов исследования. Теоретическая значимость проведенного исследования состоит в том, что оно развивает предметную область налогового планирования - в сфере бюджетного сектора экономики. Теоретическое значение имеют уточнение целей и сущности налогового планирования в ГОУ СПО, выявление его взаимосвязи с финансовым планированием и бюджетированием, структурирование по основным элементам и этапам.
Практическая значимость исследования заключается в практических рекомендациях по реализации налогового планирования в государственных образовательных учреждениях: выборе режима налогообложения, разработке учетной политики в признании доходов и расходов. Практическую ценность имеют разработанные типовые формы налоговой документации: приказ об учетной политике ГОУ СПО для целей налогообложения, внутренние правила налогового планирования, налоговый календарь и график платежей, налоговый бюджет, налоговый паспорт. Настоящее исследование может быть полезным руководителям и финансовой службе средних профессиональных образовательных учреждений, налоговым консультантам для разработки более совершенных финансовых технологий в сфере образования.
Апробация работы. Основные идеи и выводы диссертационного исследования прошли апробацию и нашли практическое применение в деятельности ГОУ СПО «Волгоградский энергетический колледж», основные положения доложены и одобрены на Всероссийских и межвузовских конференциях в Волгограде и Пензе в 2005-2007 г.г.
Публикации. По результатам проведенных исследований опубликовано 6 статьей, общим объемом авторского вклада 2,15 печ. л., в том числе 1 статья в журнале, рекомендованном ВАК.
Структура работы. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, списка использованной литературы из 168 источников и 33 приложений. Работа изложена на 183 страницах машинописного текста, включает 13 рисунков, 5 таблиц.
Во введении обоснована актуальность темы, определены цель, задачи, объект, предмет, методология и информационная база исследования. Обоснованы научная новизна и практическая значимость работы.
В первой главе – « Теоретические основы налогового планирования в государственных учреждениях» теоретические положения налогового планирования конкретизированы для государственных образовательных учреждений. Представлены виды, формы и методы налогового планирования. Аргументированы объекты налогового планирования - предпринимательская и иная, приносящая доход, деятельность учреждений бюджетного сектора экономики.
Во второй главе « Финансирование и налогообложение государственных образовательных учреждений системы среднего профессионального образования» исследован организационно-правовой статус ГОУ СПО как субъекта налоговых отношений; проанализированы модели финансирования образования, основные источники финансирования государственных учебных заведений в условиях казначейского исполнения бюджета и привлечения внебюджетных средств; предложено внедрение бюджетирования как инструмента финансового планирования и анализа; представлена авторская методика расчета норматива стоимости образовательной услуги.
Третья глава « Методика налогового планирования в государственных образовательных учреждениях среднего профессионального образования» раскрывает особенности реализации налогового планирования в государственных учреждениях в рамках бюджетного процесса, содержит оценку эффективности налогового планирования в учебном заведении; раскрывает значение учетной политики для целей налогообложения и других налоговых документов как инструмента формализации налогового планирования.
В заключении обобщены полученные результаты в виде выводов и рекомендаций.
ОСНОВНЫЕ ИДЕИ И ВЫВОДЫ ДИССЕРТАЦИИ
Налоговое планирование в образовательных учреждениях
в условиях многоканального финансирования
Основным источником финансирования отрасли «Образование» в Российской Федерации выступают средства бюджетов всех уровней. Существенный ежегодный рост расходов на образование в расходах консолидированного бюджета РФ обусловлен инфляционными процессами и не столь значителен, чтобы в полном объеме удовлетворить потребность образовательных учреждений в финансовых ресурсах.
После значительного сокращения в 1998-2000 гг. финансирования с 13,4% в 1997 г. до 11% в 2000 г., начиная с 2001 года, отмечается рост удельного веса расходов на образование из средств консолидированного бюджета РФ. В 2006 году его значение достигло 12,9% (677,2 млрд. рублей). Наивысший показатель - 13,8% достигнут в 2007 году в связи с принятием национального проекта «Образование» (рис. 1.).
Рис.1. Удельный вес расходов на образование в общих расходах консолидированного бюджета Российской Федерации
Источник: рассчитано автором по материалам– ссылка скрыта
Удельный вес расходов на образование в ВВП в 2007 году составил 3,9%, что значительно ниже продекларированных норм в Федеральном законе «Об образовании», предусматривающем ежегодное выделение финансовых средств на нужды образования в размере 10 процентов национального дохода.
Образовательные учреждения профессионального образования всех уровней до 2005 года финансировались по большей части из федерального бюджета. В структуре федерального бюджета с 2002 по 2007 годы заметно увеличилась доля финансирования высших учебных заведений (с 54,3% в 2002 г. до 77 % в 2007г.), удельный вес расходов на финансирование СПО в том же периоде ежегодно снижался с 12,8 % до 9,1% . В 2005г. федеральный бюджет обеспечивал 53% всех бюджетных расходов СПО, 43% составляло финансирование из бюджетов субъектов РФ, 4% внесли местные бюджеты. В расходах консолидированного бюджета Волгоградской области отмечен рост финансирования образовательных учреждений с 5,9 % в 2002 г. до 7,7 % в 2007 г. Удельный вес финансирования учреждений системы СПО также увеличился на 1,7%, по сравнению с уровнем 2002 года. Доля участия г. Волгограда в финансировании СПО снизилась с 28,8 % в 2002 до 3,1% 2007г. Приведенные показатели подтверждают, что финансирование учреждений СПО происходит за счет регионального бюджета.
В механизме государственного финансирования образования происходит формирование следующих элементов: установление госзаказов на подготовку специалистов; стимулирование увеличения расходов на образование в бюджетах субъектов РФ путем целевого использования средств на образовательные субвенции в рамках трансфертов по регионам; конкурсные и конкурентные способы дополнения источников финансирования образовательного учреждения средствами, полученными от доходного использования его основных фондов, находящихся в государственной собственности или собственности муниципалитета; финансовая поддержка студентов; налоговые льготы, льготные кредиты и страхование; партнерство с предприятиями. Возрастает роль внебюджетных источников финансирования образования. Исследования показали, что в финансировании государственных учреждений в 2002-2006 гг. 38,9% занимают внебюджетные средства. В их структуре 63% приходится на оплату образовательных услуг населением; 33,5% на собственные средства учреждения; 3,5% на целевое или безвозмездное финансирование коммерческих организаций.
Развитие деятельности, приносящей доход, создает для образовательных учреждений дополнительный источник финансовых ресурсов. Это в некоторой степени стабилизирует положение каждого отдельного образовательного учреждения и системы образования в целом, но привлечение и использование внебюджетных источников учреждениями образования порождает новые финансовые, организационно-экономические и правовые проблемы, одной из которых является налогообложение и необходимость налогового планирования в системе среднего профессионального образования.
Налоговое планирование является частью финансового планирования деятельности учреждения, позволяющей оптимизировать налоговые платежи в рамках бюджетного процесса, с использованием приемов, способов, льгот, освобождений, предоставленных законом, с целью минимизации налогового бремени и корректного исполнения налоговых обязательств перед бюджетом.
Реорганизация государственных бюджетных учреждений в автономные организации расширяет возможности налогового планирования в области применения специальных налоговых режимов (единого налога на вмененный доход и упрощенной системы налогообложения).
Содержанием налогового планирования образовательного учреждения является организация, методика расчетов сумм платежей по каждому виду налогов на текущий период и среднесрочную перспективу и общего объема налоговых платежей. Результаты расчетов отражаются в налоговом бюджете организации, составляемом в рамках финансового бюджетирования.
Элементы структуры и этапы налогового планирования
в государственных образовательных учреждениях
В зависимости от цели деятельности хозяйствующего субъекта, его организационно-правовой формы различают налоговое планирование в коммерческих и некоммерческих организациях (потребительских кооперативах, благотворительных фондах, общественных и религиозных организациях, союзах, государственных учреждениях (бюджетных и автономных).
В зависимости от временных масштабов решаемых задач налоговое планирование подразделяется на текущее и перспективное. К текущему (тактическому) налоговому планированию относятся планирование сделок, реагирование на налоговые нововведения, использование налоговых льгот и пробелов в законодательстве и дополнений в нем. К сфере перспективного налогового планирования относятся, прежде всего, вопросы выбора организационно-правовой формы образовательного учреждения, налогового режима, долговременного курса учреждения в области легального снижения налоговых расходов.
В качестве методов налогового планирования в диссертации выделены: метод прямого счета, расчетно-аналитические методы, комбинированные методы и метод экономико-математического моделирования. Перечисленные методы могут носить как ситуационный, так и вариационный характер.
Основными элементами структуры налогового планирования, представленными в диссертации являются: выбор режима налогообложения; использование льгот, освобождений; этапы исполнения налогового планирования, координация с элементами финансового планирования и бюджетирования; внутренняя регламентация налогового планирования.
В диссертации конкретизированы основные этапы налогового планирования для ГОУ СПО:
1) Перспективный анализ финансового состояния образовательного учреждения. Приоритетным направлением на данном этапе является планирование доходов с применением классических методов планирования: анализ динамики поступления доходов за ряд лет и их экстраполяция по предложенной классификации на ближайшую перспективу.
2) Составление общего плана ожидаемого объема доходов, периодов их поступления, сметы доходов и расходов в целом и по видам деятельности. Выявление конкурентных преимуществ (построение нескольких трендовых моделей развития и оперативная оценка сценариев с точки зрения достижения основной цели).
3) Составление налоговых бюджетов по бюджетной и предпринимательской деятельности.
4) Определение реальных показателей деятельности организации и полученной налоговой экономии;
5) Сравнение реальных результатов с плановыми показателями, а также подготовка рекомендаций по корректировке действий учреждения в нужном направлении.
6) Оценка эффективности налогового планирования.
В налоговом планировании образовательных учреждений применяют инструменты, позволяющие практически реализовать предусмотренные законодательством наиболее выгодные, с позиций возникающих налоговых последствий, условия хозяйствования, такие как:
- использование налоговых освобождений, льгот, дифференцированных налоговых ставок по основным налогам с учетом изменения налогового законодательства;
- оптимальную форму договорных отношений применительно к видам деятельности;
- разработку учетной политики для целей снижения налоговых платежей;
- использование специальных налоговых режимов (ЕНВД) по отдельным видам деятельности, что позволяет значительно снизить налоговое бремя и упрощает ведение налогового учета.
Основными внутренними регламентами налогового планирования в ГОУ СПО являются: приказ об учетной политике для целей налогообложения, внутренние правила налогового планирования в учреждении. Они дополняются специализированными формами: налоговым календарем и графиком платежей, налоговым бюджетом, моделями оптимизации налогообложения, налоговыми схемами, налоговым досье, налоговым паспортом. Уточним содержание представленных форм для ГОУ СПО.
Приказ об учетной политике для целей налогообложения - совокупность выбранных налогоплательщиком способов ведения налогового учета и порядка исчисления налогов и сборов.
Внутренние правила налогового планирования – организационно-распорядительный документ, регламентирующий выполнение процесса налогового планирования, определяющий роль, задачи и ответственность его участников.
Налоговый бюджет - совокупность таблиц, определяющих налогооблагаемую базу с учетом льгот, налоговую ставку и величину рассчитанного налога для определения налогового бремени организации.
Налоговый календарь - распределение по времени погашения налоговых обязательств ГОУ СПО с целью предотвращения штрафных санкций.
График налоговых платежей - диаграмма, отражающая количественные показатели состояния налоговых обязательств и их исполнение в организации.
Модель оптимизации налогообложения- совокупность взаимосвязанных льгот, освобождений налогоплательщика с целью минимизации законным способом налоговых баз, ставок и других элементов налога.
Налоговая схема – описание возможных вариантов налогообложения сделок в предпринимательской деятельности ГОУ СПО в целях снижения налогового бремени.
Налоговый паспорт - это документ, в котором приведена комплексная характеристика налогового потенциала ГОУ СПО. В нем дается оценка существующей налоговой базы в целом и по отдельным видам налогов в динамике, что позволяет разрабатывать прогноз налогов и сборов на перспективу.
Налоговое досье - дополняет налоговый паспорт совокупностью документов, относящихся к конкретному виду налога, отражает его характеристику, методику расчета, динамику изменения в сравнении с планом, задолженность перед бюджетом, штрафные санкции, результаты налоговых проверок.
Норматив стоимости оказания образовательной услуги - базовый элемент финансового планирования деятельности образовательных
учреждений
Особенностью внедрения налогового планирования в государственных образовательных учреждениях является включение его в систему сметного финансового планирования как бюджетных, так и внебюджетных средств. Совершенствование практики налогового планирования вытекает из прогрессивного подхода к финансированию отрасли образования - бюджетированию, ориентированному на результат, которое реализуется на принципах: целевого использования средств; конкурентоспособности программ; ведомственной и программной классификации; мониторинге результатов деятельности образовательных учреждений. Результатом внедрения указанного подхода является качественное оказание образовательной услуги.
Основой создания сметы (бюджета) является система нормативных затрат и определение стоимости услуг, оказываемых образовательным учреждением. В диссертации предложена методика расчета стоимости образовательной услуги, учитывающая структуру образовательных программ подготовки специалистов среднего звена. Методика основана на следующих принципах:
- определение интеграционных родственных профессий на основе общих трудовых функций;
- выделение расходов на образование с использованием коэффициента удорожания, в зависимости от курса;
- легализация всех форм обучения и признание их равного социально-правового статуса.
Норматив стоимости оказания образовательной услуги представлен автором в виде формулы:
+
+
, (1)где
- норматив стоимости оказания образовательной услуги, руб.;- нормативные расходы на обучения студента, руб.;- нормативные расходы на обеспечение учебного процесса, руб.;- нормативные расходы на обеспечение руководства и хозяйственное обслуживание, руб.;В расчет норматива не включены расходы на строительство и капитальный ремонт зданий и сооружений, находящихся в оперативном управлении учебного заведения, расходы на социальное обеспечение студентов, формирование стипендиального фонда. Данные расходы должен нести учредитель, согласно экономически обоснованным сметам.
Нормативные расходы на обучение студента нами определены:
=
+
( 2)где
- фонд оплаты труда педагогических работников, руб.;
- страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний 0,2 % от , руб.;- единый социальный налог 26% от , руб.;- фонд оплаты труда педагогических работников, руб.;ФОТ пр. =
, (3)где т – совокупная максимальная учебная нагрузка по учебному плану с учетом часов на экзамены, зачеты, консультации, учебных практик, практик по профилю специальности, стажировок, преддипломных практик, час;
k - коэффициент удорожания, в зависимости от профиля обучения (на старших курсах технических и энергетических специальностей - 1,2);
А - средневзвешенная ставка зарплаты пед. персонала по ЕТС, руб.;
1,04 - коэффициент увеличения фонда оплаты труда, связанного с повышением квалификационной категории;
1,33 - коэффициент увеличения тарифной части за расширение должностных обязанностей;
12 - количество месяцев в году;
п - нормативная наполняемость групп (30 человек);
R - коэффициент удорожания обучения в зависимости от различных факторов (например: местоположение ГОУ СПО (село) R =1, 25; факультативные занятия R =1, 11; деление на подгруппы R =1, 5);
V - коэффициент удорожания в зависимости от года обучения (1 курс V=1, 00; 2 курс V=1, 23; 3 курс =1, 44; 4 курс=1, 5.
1,15 - коэффициет удорожания по программам СПО в колледжах.
В диссертационном исследовании детально представлен механизм формирования нормативов расходов по обеспечению образовательного процесса, руководству и хозяйственному обслуживанию.
Норматив расходов на обеспечение учебного процесса определяется как совокупность расходов на оснащение учебных помещений, на методическое обеспечение всех видов учебных занятий и производственного обучения, на информационное обеспечение, на услуги связи и транспортные услуги, связанные с образовательным процессом. Этот норматив включает оплату труда учебно-вспомогательного и инженерно-технического персонала согласно штатному расписанию, ЕСН, страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Анализ эмпирических данных показал, что нормативный объем расходов по формированию материально-технической базы учебного процесса составляет около 25% к нормативному объему расходов на оплату труда педагогических работников (в пределах тарифной части) приходящемуся на одного студента очной формы обучения.
Норматив на обеспечение руководства и хозяйственного обслуживания ГОУ СПО отражает затраты по содержанию и обеспечению деятельности административно-управленческого персонала, по коммунальному и хозяйственному обслуживанию учебного заведения. В нормативе расходов на обеспечение руководства и хозяйственного обслуживания учтены расходы на текущий ремонт и прочие расходы соответственно, в размере 10% и 15 % от общего фонда оплаты труда работников образовательного учреждения. Проценты определены по результатам смет расходов за 2003-2007 годы. Пример расчета стоимости образовательной услуги приведен в таблице 1.
Таблица 1
Стоимость образовательной услуги в ГОУ СПО
| Курс | Расходы на обучение | Расходы на обеспечение учебного процесса | Расходы на обеспечение руководства и хоз. обслуживание | Итого |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Специальность «Экономика и бухгалтерский учет» (бюджетный и внебюджетный прием) | ||||
| 1 | 8683 | 4849 | 6373 | 19905 |
| 2 | 11421 | 4849 | 6373 | 22643 |
| 3 | 11571 | 4849 | 6373 | 22793 |
| Специальность «Страховое дело» (внебюджетный прием) | ||||
| 2 | 10679 | 4849 | 6373 | 21901 |
| 3 | 10718 | 4849 | 6373 | 21940 |
| Специальность «Банковское дело» (внебюджетный прием) | ||||
| 2 | 10679 | 4849 | 6373 | 21901 |
| 3 | 10819 | 4849 | 6373 | 22041 |
| Специальность «Коммерция» (внебюджетный прием) | ||||
| 2 | 10141 | 4849 | 6373 | 21363 |
| 3 | 10967 | 4849 | 6373 | 22189 |
| Специальность «Вычислительные машины, комплексы, системы и сети» (бюджетный и внебюджетный прием | ||||
| 1 | 8506 | 4849 | 6373 | 19728 |
| 2 | 11927 | 4849 | 6373 | 23149 |
| 3 | 11950 | 4849 | 6373 | 23172 |
| 4 | 12884 | 4849 | 6373 | 24106 |
| Специальность «Электрические станции, сети и системы» (бюджетный и внебюджетный прием | ||||
| 1 | 8545 | 4849 | 6373 | 19767 |
| 2 | 12479 | 4849 | 6373 | 23701 |
| 3 | 13867 | 4849 | 6373 | 25089 |
| 4 | 13901 | 4849 | 6373 | 25123 |
| Специальность «Монтаж и эксплуатация линий электропередач» (бюджетный прием) | ||||
| 2 | 12451 | 4849 | 6373 | 23673 |
| 3 | 13960 | 4849 | 6373 | 25182 |
| 4 | 13659 | 4849 | 6373 | 24881 |
| Специальность «Электроснабжение (по отраслям)» (бюджетный прием) | ||||
| 1 | 8685 | 4849 | 6373 | 19907 |
| 2 | 10661 | 4849 | 6373 | 21883 |
| 3 | 13722 | 4849 | 6373 | 24944 |
| 4 | 14175 | 4849 | 6373 | 25397 |
Источник: рассчитано автором по данным ГОУ СПО «Волгоградский энергетический колледж»
Расчет норматива стоимости образовательной услуги в каждом ГОУ СПО позволит формализовать финансовое планирование доходов, сформировать цену предложения на образовательные услуги, оплачиваемые из внебюджетных источников, создать информационную базу для применения подушевого бюджетного финансирования.
Взаимосвязь бюджетирования и налогового планирования
Роль бюджетирования в ГОУ СПО заключается в тактическом планировании доходов и расходов, финансовых результатов деятельности колледжа, техникума, училища в виде конкретных финансовых показателях. Бюджетирование определяет размеры финансирования подразделений ГОУ СПО из различных источников; позволяет контролировать целевой характер и эффективность использования финансовых ресурсов. Для этого создаются центры ответственности: центры нормативных затрат и управленческих затрат, центры выручки, прибыли, инвестиций. Центром инвестиций является ГОУ СПО в целом со всеми его территориальными подразделениями. Центры прибыли – это подразделения ГОУ (филиалы и управления), ответственные за получение соответствующих доходов, обеспечивающих не только покрытие текущих затрат, но и развитие материальной базы, социальное развитие. Центрами выручки выступают подразделения ГОУ (отделения и факультеты), непосредственно обеспечивающие поступление средств из внебюджетных источников. Центры нормативных затрат осуществляют деятельность по непосредственному оказанию услуг сторонним юридическим и физическим лицам. В области оказания образовательных услуг - это выпускающие кафедры или предметно-цикловые комиссии. Центры управленческих затрат могут быть на базе подразделений, непосредственно не приносящих поступления средств ГОУ, но делающих это опосредованно, через оказание различного рода услуг другим подразделениям (отделы и службы управления ГОУ СПО, общепрофессиональные, гуманитарные предметно-цикловые комиссии). Каждый из соответствующих центров ответственности имеет собственный бюджет и отвечает за его выполнение. Процесс бюджетирования сопровождается интенсивным информационным обменом и включает в себя следующие этапы: планирование, контроль планов, анализ, корректировку планов. Структура бюджетов ГОУ СПО состоит из: оперативного бюджета, в состав которого входит бюджет услуг, бюджет обеспечения учебного процесса, бюджет общих и административных расходов и финансового бюджета (бюджета источников финансирования и направлений их использования) (рис.2).
В диссертации предложены этапы формирования финансового бюджета. На первом этапе составляется бюджет доходов (утверждаются сметы госбюджетного финансирования, доходов от предпринимательской деятельности и прочих внебюджетных средств). На втором этапе формируются бюджеты (сметы расходов) заместителей директоров по направлениям их деятельности (учебной, воспитательной, хозяйственной), бюджеты отделений и предметно-цикловых комиссий. На третьем этапе формируется общие бюджеты СПУЗа по капитальным вложениям, инвестициям, налогам.
Составление бюджета по налогам в ГОУ СПО проходит семь стадий: анализ налогооблагаемых объектов, подготовка связанных бюджетов по выделенным центрам ответственности, расчеты по видам налогов, распределение платежей по срокам уплаты налогов и сборов, последовательная интеграция финансовых бюджетов, контроль и анализ исполнения бюджетов, расчет эффективность налогового планирования.
Бюджет по налогам включает две составляющие: по бюджетной деятельности и предпринимательской деятельности. Первая часть содержит смету единого социального налога, базой начисления которого является доход работников и смету земельного налога. Состав бюджета налогов, уплачиваемых от предпринимательской деятельности, зависит от режима налогообложения учреждения, которое может исчислять налоги по общему режиму налогообложения, либо единого налога на вмененный доход. На основании отдельных бюджетов формируется сводный бюджет налогов (таблица 2). Особенностью налогового бюджетирования является расчет показателей бюджетов налогов на базе всей системы оперативных бюджетов.
Рис. 2. Структура бюджетов образовательного учреждения
Источник: составлено автором по данным ГОУ СПО «Волгоградский энергетический колледж»
Таблица 2
Сводный налоговый бюджет ГОУ СПО ВЭК (с учетом льгот)
| Наименование налогов | Бюджетная деятельность | Предпринимательская и иная приносящая доход деятельность | Итого | Предшествующий период | Экономия, перерасход |
| ЕСН | 1076 | 3168 | 5749 | 4325 | 1424 |
| Налог на добавленную стоимость | - | 283 | 283 | 464 | -181 |
| Налог на имущество | - | - | 0 | 0 | 0 |
| Налог на землю | 3296 | - | 3296 | 3296 | 0 |
| Налог на прибыль | - | 27 | 27 | 111 | -84 |
| Плата за загрязнение окружающей среды | - | 81 | 81 | 81 | 0 |
| Итого | 4372 | 3555 | 9432 | 8277 | 1155 |
Источник: рассчитано автором по данным ГОУ СПО «Волгоградский энергетический колледж»
Внедрение бюджетирования, ориентированного на результаты деятельности бюджетного учреждения позволит ГОУ СПО: вести учет движения денежных средств по центрам финансовой ответственности, а не только по учреждению в целом; оперативно контролировать денежные потоки от внебюджетной деятельности в расчетном периоде; использовать информацию о движении денежных средств для управления активами и пассивами; определять плановую сумму налоговых платежей, подлежащую уплате в бюджет; анализировать влияние прибыли на финансовую устойчивость и платежеспособность ГОУ СПО; принимать оперативные меры по устранению недостатков в финансово-хозяйственной деятельности.
Реализация налогового планирования в государственном образовательном учреждении в структуре бюджетирования позволит учебному заведению составлять многовариантные бюджеты налогов, используя при этом допустимые законом средства, приемы и способы для оптимизации налоговых обязательств.
Оценка эффективности налогового планирования в государственных
образовательных учреждения
Завершающим этапом налогового планирования является оценка его эффективности. Нами применена система показателей, позволяющая определить не только эффективность налогообложения, но и эффективность применяемых инструментов, методов и способов налогового планирования (табл.3,4). Налогоемкость косвенно определяет эффективность налогового планирования в ГОУ СПО. Вариация показателя в пределах 0,25 - 0,40 показывает неэффективность выбранной налоговой модели, недостаточный учет специфики организации и свидетельствует о наличии внутренних резервов налогового планирования. Значения показателя 0,40 - 0,70 требует корректировки предпринимательской деятельности, создания специализированных подразделений для решения этой задачи.
Таблица 3
Система показателей результативности налогового планирования ГОУ СПО Волгоградский энергетический колледж
| Показатели | Формула | Экономическое содержание | Годы | | |||
| 2004 | 2005 | 2006 | 2007 | 2008 (план) | |||
| Совокупные налоговые издержки | НИ=  | Доля налоговых платежей (Н) в совокупном доходе (Д) | 6,64 | 9,65 | 9,92 | 5,29 | 4,88 |
| Налогоемкость | НЕМ=  | Определение суммы налоговых платежей (Н), приходящихся на единицу дохода (Д) | 0,15 | 0,10 | 0,16 | 0,19 | 0,21 |
| Коэффициент эффективности налогообложения | КЭН=П/Н | Отношение прибыли (П) к общей сумме налоговых платежей (Н) | 0,066 | 0,054 | - | 0,065 | 0,071 |
| Коэффициент налогообложения издержек | КНР=НР/Р | Доля налоговых платежей (НР), входящих в состав издержек в расходах (Р) | 0,147 | 0,101 | 0,161 | 0,177 | 0,152 |
| 5.Коэффициент налогообложения прибыли | КНП=Н/П | Доля налоговых платежей (Н), в прибыли (П) | 0,21 | 0,17 | 0 | 0,18 | 0,04 |
Источник: рассчитано автором по данным ГОУ СПО «Волгоградский энергетический колледж».
В приведенном примере показатель налогоемкости учреждения составляет 0,21 , это значит, что система налогового планирования работает достаточно эффективно.
Приведенных показателей недостаточно, чтобы оценить эффективность использования льгот, их влияние на финансовые результаты учреждения. Для этих целей предлагаем использовать следующие показатели: коэффициент льготного налогообложения и коэффициент эффективности льготирования (таблица 4).
Таблица 4
Эффективность использования налоговых льгот в ГОУ СПО
«Волгоградский энергетический колледж»
| Наименование показателей | Формула | Экономическое содержание | Планируемый год | Примечание |
| Коэффициент льготного налогообложения | Клн=Э/Н | Отношение величины налоговой экономии, полученной в результате использования налоговых льгот (Э), к сумме налоговых обязательств, возникающих без учета льгот (Н) | 0,29 | При Клн>0, при Клн→1, эффективность льготы повышается |
| Коэффициент эффективности льготирования | Кэл=Э/Д | Отношение величины налоговой экономии, полученной в результате использования льгот (Э), к общему доходу учреждения (Д) | 0,08 | При Кэл>0, применение льготы приносит прибыль, при Клн<1, -убыток |
Источник: рассчитано автором по данным бухгалтерской отчетности ГОУ СПО «Волгоградский энергетический колледж».
Налоговая экономия в результате использования льгот составила 0,29 руб. на 1 рубль полученного дохода. Таким образом, учебное заведение получит дополнительно финансовые средства в размере 0,08 руб. на 1 рубль объема финансирования в совокупности по бюджетной, предпринимательской и иной, приносящей доход, деятельности. Следовательно, налоговая экономия в образовательных учреждениях - это резерв для увеличения финансового результата (прибыли) учреждения, позволяющей направить полученные средства в образовательный процесс с целью повышения качества среднего профессионального образования.
СПИСОК РАБОТ, ОПУБЛИКОВАННЫХ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ
Статьи в журналах и изданиях, рекомендуемых ВАК:
1. Киосе, М.И .Особенности бюджетирования предпринимательской деятельности в государственных образовательных учреждениях среднего профессионального образования (ГОУ СПО) [Текст]/М.И.Киосе//Российское предпринимательство, Москва, 2007г, № 6.- 0,3 п.л.
Статьи и тезисы докладов в других изданиях:
2. Киосе, М.И. Финансирование профессионального образования за рубежом [Текст]/М.И. Киосе, Н.М. Романенко//Финансы социальной сферы. Сборник научных статей.- Волгоград: Волгоградское научное издательство.-2005.-0,3 /0,15п.л.
3. Киосе, М.И. Формирование финансовой политики ГОУ [Текст]/ М.И. Киосе//Проблемы экономики.-2007.- №1.-0,8.
4. Киосе, М.И. Бизнес-план как элемент налогового планирования в бюджетных образовательных учреждениях СПО [Текст]/М.И. Киосе, Л.В. Бондаренко // Проблемы экономики.- 2006.- № 5.- 0,9/0,45 п.л.
5. Киосе, М.И. Гармонизация налогового и бюджетного учета в ГОУ [Текст] /М.И. Киосе//Бухгалтерский учет, аудит и налоги: основы, теория, практика. Сборник статей Четвертой Всероссийской научно-практической конференции; Пенза: РИО ПГСХА,2007.- 0,3 п.л.
6. Киосе, М.И. Социальное партнерство как один из факторов укрепления конкурентоспособности образовательного учреждения [Текст] /М.И. Киосе, Л.В. Бондаренко//Конкурентоспособность предприятий и организаций. Сборник статей Пятой Всероссийской научно-практической конференции.- Пенза: РИО ПГСХА, 2007.- 0,3/0,15 п.л.