За даними звітності підприємства за 3 останні роки провести аналіз фінансового стану, виявити резерви І зробити аналітичні висновки
| Вид материала | Документы |
- Ємства за 3 роки, перевірити її достовірність, обчислити узагальнені показники ефективності, 957.81kb.
- Методика аналізу фінансового стану підприємства. Загальний аналіз фінансового стану, 1343.99kb.
- Методика аналізу фінансового стану підприємства. Загальний аналіз фінансового стану, 1330.95kb.
- Курсова робота аналіз фінансового стану підприємства Зміст, 789.46kb.
- Методика проведення аудиту фінансової звітності форми №1 „Баланс 90 > Заключні процедури, 2795.26kb.
- З м І с т експрес-аналіз фінансового стану, його основні єтапи Аналіз фінансового лівериджу, 22.14kb.
- Київський інститут інвестиційного менеджменту фінансовий аналіз, 396.67kb.
- Формат опису модуля, 19.06kb.
- Аналіз фінансової звітності підприємства” Вступ, 1014.56kb.
- Формат опису модуля назва модуля: Економічний аналіз, фінанси І кредит Код модуля:, 19.03kb.
Основну частину прибутку підприємства отримують від реалізації продукції та послуг. В процесі аналізу слід вивчити динаміку, виконання плану прибутку від реалізації продукції і визначити фактори зміни її суми.
Прибуток від реалізації продукції в цілому по підприємству залежить від чотирьох факторів першого рівня підпорядкованості: обсягу реалізації продукції (ОРП); її структури (ЧПі); собівартості (СПі) та рівня середньо - реалізаційних цін (Ці).
Розрахунок впливу цих факторів на суму прибутку можна виконати способом ланцюгових підстановок, використовуючи вхідні дані, наведені у табл.1.1.
План по сумі прибутку від реалізації продукції у звітному році перевиконано на 1396 тис. грн. (19296 – 17900) або на 7,8 %. Якщо співставити суму прибутку планову і умовну, визначену виходячи з фактичного обсягу і асортименту продукції за плановими цінами і плановою собівартістю, узнаємо наскільки вона змінилася за рахунок обсягу і структури реалізованої продукції.
Таблиця 1.1. Вхідні дані для факторного аналізу прибутку від реалізації продукції, тис. грн.
| Показник | План | План, перерахований на фактичний обсяг продажу | Факт |
| 1. Виручка від реалізації продукції без ПДВ, акцизного збору та інших відрахувань від виручки від реалізації продукції (ВР) | 95250 | 96600 | 99935 |
| 2. Повна собівартість реалізованої продукції (СП) | 77350 | 78322 | 80639 |
| 3. Прибуток від реалізації продукції (ПРП) | 17900 | 18278 | 19296 |
Примітка: Для заповнення табл.1.1. слід скласти додаткові таблиці 1.2, 1.3., 1.4., за наступними схемами
Таблиця 1.2. Розрахунки планових показників виручки від реалізації і собівартості
| Вид продукції | Кількість, тис. од. | Ціна, грн. за одиницю | Собівартість одиниці продукції, грн. | Виручка від реалізації, тис. грн. (кол.2*кол.3) | Собівартість, тис. грн. (кол.2*кол.4) |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| А | | | | | |
| В | | | | | |
| С | | | | | |
| D | | | | | |
| Усього | | | | | |
Таблиця 1.3. Розрахунки фактичних показників виручки від реалізації і собівартості
| Вид продукції | Кількість, тис. од. | Ціна, грн. за одиницю | Собівартість одиниці продукції, грн. | Виручка від реалізації, тис. грн. (кол.2*кол.3) | Собівартість, тис. грн. (кол.2*кол.4) |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| А | | | | | |
| В | | | | | |
| С | | | | | |
| D | | | | | |
| Усього | | | | | |
Таблиця 1.4. Розрахунки умовних (планових, перерахованих на фактичний обсяг продукції) показників виручки від реалізації і собівартості
| Вид продукції | Фактична кількість, тис. од. | Планова ціна одиниці, грн. | Планова собівартість одиниці, грн. | Умовна виручка від реалізації, тис. грн. (кол.2*кол.3) | Умовна собівартість, тис. грн. (кол.2*кол.4) |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| А | | | | | |
| В | | | | | |
| С | | | | | |
| D | | | | | |
| Усього | | | | | |
| |  ΔПР(ОРП, ЧПі) = 18278 – 17900 = + 378 тис. грн. | |
Щоб знайти вплив лише обсягу продажу, необхідно плановий прибуток перемножити на відсоток перевиконання (недовиконання) плану з реалізації продукції в оцінці за плановою собівартістю чи в натуральному вираженні (157600 од. : 159000 од. * 100 – 100 = -0,88 %) і результат поділити на 100.
| | ΔПРП(ОРП) = 17900 * (- 0,88 %) / 100 = 158 тис .грн. | |
Далі можна визначити вплив структурного фактора (з першого результату потрібно відняти другий)
| | ΔПРП ЧПі = 378 – (-158) = + 536 тис.грн. | |
Вплив зміни повної собівартості на суму прибутку визначають, порівнюючи фактичну суму витрат з плановою, перерахованою на обсяг продажу.
| | ΔПРП С = 78322 – 80639 = - 2317 тис.грн. | |
Зміна суми прибутку за рахунок зміни відпускних цін на продукцію встановлюється співставленням фактичної виручки з умовною, яку б підприємство отримало за фактичний обсяг реалізації продукції при планових цінах:
| | ΔПРЦ = 99935 – 96600 = + 3335 тис.грн. | |
Ці ж результати можна отримати і методом ланцюгової підстановки, поступово замінюючи планову величину кожного фактора фактичною (Табл.1.5.).
Таблиця 1.5. Результат впливу факторів першого рівня на зміну суми прибутку від реалізації продукції
| Показник | План | Підстановки | Факт | ||
| 1 | 2 | 3 | |||
| План | Факт | Факт | Факт | Факт |
| План | План | Факт | Факт | Факт |
| План | План | План | Факт | Факт |
| План | План | План | План | Факт |
| ВРПП.-СП ПЛ | ППЛ*КОРП | ВРУМ- -СП УМ | ВРФ-СП УМ | ВРФ-СПФ |
| 17900 | 17742 | 18278 | 21613 | 19296 |
Зміна суми прибутку за рахунок:
обсягу реалізації продукції
| | ΔПОРП = ПУМ1 – ППЛ = 17742 – 17900 = - 158 тис. грн. | |
структури товарної продукції
| | ΔПЧПі = ПР УМ2 – ПУМ1 = 18278 – 17742 = + 536 тис.грн. | |
| ціни на | продукцію | |
| | ΔПЦ = ПУМ3 – ПУМ2 = 21613 – 18278 = + 3335 тис. грн. | |
| собіварт | ості продукції | |
| | ΔПС =Пф – ПУМ3 = 19296 – 21613 = - 2317 тис. грн. Разом + 1396 тис. грн. | |
Результати розрахунків показують, що план прибутку перевиконаний в основному за рахунок збільшення середньореалізаційних цін. Зміна структури товарної продукції теж сприяла збільшенню суми прибутку на 536 тис. грн., тому, що у загальному обсязі продукції збільшилась частка високорентабельних видів продукції. У зв’язку з ростом собівартості продукції сума прибутку зменшилась на 2317 тис. грн. і за рахунок скорочення обсягу продажу – на 158 тис. грн.
Вплив структурного фактора на зміну суми прибутку (табл.1.6.) можна визначити за допомогою прийому абсолютних різниць:
| |  , | (1.1) |
де П 1 п - сума прибутку на одиницю продукції;
ОРП ЗАГФ – фактичний загальний обсяг реалізованої продукції в натуральному
чи умовно-натуральному вираженні;
ЧПі – частка і-го виду продукції у загальному обсязі реалізації, %.
У зв’язку з ростом частки виробу С і D, які мають більш високий рівень прибутку на одиницю продукції, середня величина останньої підвищилась на 3,4 грн., а сума прибутку – на 536 тис.грн. (3,4 грн. * 157600 од.), що відповідає попереднім розрахункам.
Таблиця 1.6. Розрахунок впливу структури товарної продукції на суму прибутку від її реалізації
| Вид продук- ції | Обсяг реалізації в натуральних вимірниках | Структура товарної продукції, % | Плановий прибуток на одиницю, грн. | Зміна прибутку в середньому на одиницю, грн. | |||
| План | Факт | План | Факт | Відхилення, (+,-) | |||
| A | 57000 | 48500 | 35,85 | 30,77 | - 5,08 | 100,0 | - 5,08 |
| B | 56000 | 53000 | 35,22 | 33,63 | - 1,59 | 100,0 | - 1,59 |
| C | 27000 | 30500 | 16,98 | 19,35 | + 2,37 | 130,0 | + 3,08 |
| D | 19000 | 25600 | 11,95 | 16,25 | + 4,30 | 162,6 | + 6,99 |
| Разом | 159000 | 157600 | 100,00 | 100,00 | - | 112,58 | + 3,40 |
Якщо підприємство виготовляє неоднорідні види продукції, тоді структура реалізованої продукції визначається співвідношенням кожного виду продукції в оцінці за плановою собівартістю до загального обсягу реалізації продукції в тій же оцінці. В цій ситуації для розрахунку впливу структурного фактора на зміну загальної суми прибутку використовують модель
| |  , | (1.2) |
де РТПі – планова рентабельність і-х видів продукції (відношення суми
прибутку до планової собівартості реалізованої продукції).
Слід проаналізувати також виконання плану і динаміку прибутку від реалізації окремих видів продукції, величина якого залежить від трьох факторів першого порядку: обсягу продажу продукції (ОРПі), собівартості (Сі) і середньо - реалізаційних цін (Ці). Факторна модель прибутку від реалізації окремих видів продукції має вигляд:
| | П = ОРПі (Ці – Сі) | |
Вплив окремих факторів на зміну прибутку можна оцінити способом ланцюгових підстановок.
| | ППЛ = ОРПП.(ЦП – СП) = 57000 (500 – 400) = 700 тис.грн. | |
| | ПУМ1 = ОРПФ (ЦП – СП) = 48500 (500 – 400) = 4850 тис.грн. | |
| | ПУМ2 = ОРПФ (ЦФ – СП) = 48500 (520 – 400) = 5820 тис.грн. | |
| | ПФ = ОРПФ (ЦФ – СФ) = 48500 (520 – 450) = 3395 тис.грн. | |
| | ΔПЗАГ = ПФ – ПП = 3395 – 5700 = - 2305 тис.грн. | |
| | ΔПОРП = ПУМ1 – ПП = 4850 – 5700 = - 850 тис.грн. | |
| | ΔПЦ = ПУМ2 – ПУМ1 = 5820 – 4850 = + 970 тис.грн. | |
| | ΔПС = ПФ – ПУМ2 = 3395 – 5820 = - 2425 тис.грн. | |
Для визначення впливу факторів, що розглядаються, на зміну прибутку можна також використати метод абсолютних різниць
| | ΔПОРП = (ОРПФ – ОРПП)(ЦП - СП) = = (48500 – 57000)(500 – 400) = - 850 тис.грн. | |
| | ΔПЦ = (Цф – ЦП)ОРПФ = (520 – 500)*48500 = + 970 тис.грн. | |
| | ΔПС = (СФ – СП)ОРПФ = (450 – 400)*48500 = - 2425 тис.грн. | |
Аналогічні розрахунки проводяться для кожного виду продукції. Дані табл.1.7. показують з яких видів продукції план з суми прибутку перевиконано, а з яких недовиконано і які фактори вплинули на цю суму позитивно, а які – негативно, і в якій мірі.
Таблиця 1.7. Факторний аналіз прибутку від реалізації окремих видів продукції
| Вид про-дукції | Кількість реалізованої продукції, од. | Середня ціна реалізації, грн. | Собівар- тість од. продукції, грн. | Сума прибутку від реалізації продукції, тис. грн. | Відхилення від планового прибутку, тис. грн. | |||||||
| План | Факт | План | Факт | План | Факт | План | Факт | Загаль-не | В тому числі за рахунок | |||
| Обсягу і структури реалізації | Ціни | Собівар- тості | ||||||||||
| A | 57000 | 48500 | 500 | 520 | 400 | 450 | 5700 | 3395 | -2305 | -850 | +970 | -2425 |
| B | 56000 | 53000 | 600 | 610 | 500 | 512 | 5600 | 5194 | -406 | -300 | +530 | -636 |
| C | 27000 | 30500 | 700 | 735 | 570 | 556 | 3510 | 5459 | +1949 | +4500 | + 1067 | +427 |
| D | 19000 | 25600 | 750 | 780 | 587,4 | 575 | 3090 | 5248 | +2158 | +1073 | +768 | +317 |
| Разом | 159000 | 157600 | - | - | - | - | 17900 | 19296 | +1396 | +378 | +3335 | -2317 |
Після цього необхідно вивчити причини зміни продажу, ціни і собівартості по кожному виду продукції.
В зарубіжних країнах для забезпечення системного підходу при вивченні факторів зміни прибутку і прогнозування її величини використовують маржинальний аналіз, в основі якого лежить маржинальний прибуток.
Маржинальний прибуток ( МП) – це прибуток в сумі з постійними витратами підприємства (ПОВ).
| | МП = П + ПОВ | (1.4) |
Звідки
| | П = МП - ПОВ | (1.5) |
За допомогою формули можна розрахувати суму прибутку, якщо відомі величини маржинального прибутку і постійних витрат.
Часто при визначенні суми прибутку замість маржинального прибутку використовується виручка (ВР) і питома вага маржинального прибутку в ній (ЧМП).
Оскільки
| | МП = ВР * ЧМП | (1.6) |
то,
| | П = ВР ЧМП – ПОВ | (1.7) |
Формула (1.7) успішно застосовується тоді, коли необхідно проаналізувати прибуток від реалізації підприємством декількох видів продукції.
При аналізі прибутку від реалізації одного виду продукції можна застосовувати модифіковану формулу визначення прибутку; якщо відомі кількість проданої продукції і ставка маржинального прибутку (СМП) в ціні за одиницю продукції:
| | П = КСМП - ПОВ | (1.8) |
| | СМП = Ц – ЗВ | (1.9) |
| | П = К (Ц – ЗВ) – ПОВ, | (1.10) |
де ЗВ – змінні витрати на одиницю продукції.
Формула (1.10) дозволяє визначити зміну суми прибутку за рахунок кількості реалізованої продукції, ціни і рівня змінних і постійних витрат. Для аналізу використаємо вхідні дані, наведені в табл.1.8.
Таблиця 1.8. Дані для фактичного аналізу прибутку по виробу А
| Показники | По плану | Фактично |
| Обсяг реалізації продукції, од. | 57000 | 48500 |
| Ціна реалізації, грн.. | 500 | 520 |
| Собівартість виробу, грн. | 400 | 450 |
| В тому числі питомі змінні витрати, грн. | 280 | 310 |
| Сума постійних витрат, тис. грн. | 6840 | 6790 |
| Прибуток, тис. грн. | 5700 | 3395 |