Geum.ru

Уважаемые пользователи систем «Кодекс»!

Вид материалаКодекс

Содержание


Например: Вас интересует вопросы
Подобный материал:
1   2   3

Рады поделиться с вами полезной новостью. В июне вышел очередной выпуск информационного сервиса «Гид по практическим вопросам»! Данный выпуск посвящен особенностям исчисления налога на добавленную стоимость, т.к. вопросы, связанные с особенностями исчисления НДС возникают в любой организации, в том числе и в организациях находящихся на специальных режимах налогообложения (УСН, ЕНВД, ЕСХН).

В Гид включен комментарий Ю.М. Лермонтова (консультант Минфина РФ) к гл. 21 Налогового кодекса РФ (НДС). Гид поможет легко и быстро разобраться со сложными вопросами и со всеми аспектами исчисления налога на добавленную стоимость.

Гид поможет легко и быстро разобраться со сложными вопросами и со всеми особенностями исчисления налога на добавленную стоимость.

Например: Вас интересует вопросы:



Вопрос:


Фирма находится на общей системе налогообложения. Счет-фактуру с накладной от 31 января 2011 года от поставщика получили по почте в апреле 2011 года. Могу ли я сумму НДС поставить на возмещение во втором квартале 2011 года в декларации на НДС или сдать уточненную декларацию за первый квартал 2011 года?



Ответ:


Согласно п.1 ст.171 НК РФ налогоплательщикам предоставлено право уменьшить НДС, который исчислен для уплаты в бюджет, на налоговые вычеты. Вычетам подлежат, в частности, суммы налога, которые предъявлены поставщиками (исполнителями, подрядчиками) при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ.

Для принятия к вычету суммы НДС необходимо выполнить три условия (п.2 ст.171, п.1 ст.172 НК РФ):

1. Товары (работы, услуги), имущественные права приобретены для операций, облагаемых НДС.

2. Товары (работы, услуги), имущественные права оприходованы (приняты к учету).

3. Имеются надлежаще оформленный счет-фактура поставщика и соответствующие первичные документы.


По вопросу, в каком периоде заявлять НДС к вычету, когда счета-фактуры от поставщика поступают покупателю товаров (работ, услуг) с опозданием, т.е. в налоговом периоде, следующем за теми, в которых товары (работы, услуги) были приобретены и оприходованы, существуют две позиции.

Первая позиция (официальная позиция контролирующих органов) заключается в том, что вычет нужно заявлять в том налоговом периоде, в котором вы получили счет-фактуру. При этом не имеют значения даты выставления счета-фактуры и оприходования товаров (работ, услуг). Такое мнение выразил Минфин России в своих письмах от от 03.02.2011 N 03-07-09/02, от 07.12.2010 N 03-07-11/476 , от 20.04.2010 N 03-07-09/24, от 02.04.2009 N 03-07-09/18, от 13.06.2007 N 03-07-11/160, УФНС России по г.Москве от 03.08.2009 N 16-15/79275, от 17.05.2005 N 19-11/35343. Однако, на практике налоговые органы не всегда ею руководствуются.

Некоторые арбитражные суды поддерживают данную позицию, ссылаясь на то, что вычет может быть заявлен только в том периоде, в котором выполнены все условия ст.172 НК РФ, т.е. после получения счета-фактуры (см., например, Определение ВАС РФ от 19.07.2010 N ВАС-8735/10, Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 21.10.2010 N А53-612/2010, от 22.09.2010 N А32-49229/2009, ФАС Московского округа от 07.07.2010 N КА-А40/7117-10). При этом Налоговый кодекс РФ не содержит ограничений на применение налогового вычета в более поздний период, чем период получения и оприходования товара.

На второй и несколько иной позиции зачастую настаивают налоговые органы в ситуациях, когда налогоплательщики заявляют вычеты после получения счета-фактуры. Согласно их мнению вычет следует заявлять в периоде совершения операции, т.е. в том периоде, когда товары (работы, услуги) приняты на учет. Ее поддерживают и некоторые арбитражные суды (Постановления ФАС Центрального округа от 02.09.2010 по делу N А14-17197/2009605/28, ФАС Волго-Вятского округа от 15.07.2010 по делу N А79-14739/2009,ФАС Северо-Кавказского округа от 31.07.2009 N А53-26987/2008, ФАС Северо-Западного округа от 15.01.2009 N А26-2909/2008). В отдельных случаях их поддерживает ВАС РФ (см., например, Определение от 15.02.2008 N 17340/07). Мотивировка судебных решений такая - предъявление налога к вычету в периоде получения счета-фактуры (в том числе и исправленного) без привязки к моменту совершения операции недопустимо.

Таким образом, налоговая инспекция может отказать вам в вычете во втором квартале, ссылаясь на любую из изложенных позиций.

Если вы собираетесь заявить вычет по операции в периоде, следующем за периодом ее совершения (по факту получения счета-фактуры в апреле 2011 года), вам необходимы доказательства того, что счет-фактура, получен именно в этом налоговом периоде. Подтвердить это можно конвертом со штемпелем почтового отделения, через которое получен счет-фактура, и сопроводительным письмом. Минфин РФ в своих разъяснениях предлагают также использовать запись в журнале регистрации входящей корреспонденции (см., например, письма от 16.06.2005 N 03-04-11/133, УФНС России по г.Москве от 03.08.2009 N 16-15/79275).



Вопрос:

Организация на ОСНО. В I квартале 2011 года нашей организацией были оплачены и оприходованы на 10 счет комплектующие изделия, которые во II квартале будут использованы для производства продукции. Реализации продукции в I квартале не было. Возникает ли у нас НДС к возмещению из бюджета в I кв. 2011 года? Если нет, то нужно ли вести книгу покупок за I кв. 2011 года?



Ответ:

На основании пп.1 п.2 ст.171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС, за исключением товаров, предусмотренных п.2 ст.170 НК РФ.

В соответствии со ст.172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг).

Абз.2 п.1 ст.172 НК РФ предусмотрено, что вычеты вычетам подлежат только суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), и при наличии соответствующих первичных документов. Таким образом, для принятия налога на добавленную стоимость к вычету, должны быть выполнены условия:

1) товары должны быть приобретены для ведения производственной деятельности или других операций, облагаемых НДС;

2) должен быть счет-фактура, полученный от поставщика, и соответствующие первичные документы;

3) товары должны быть приняты на учет.

Таким образом, независимо от того, в каком периоде приобретенные комплектующие изделия будут использованы для производства, вычет НДС по их приобретению должен быть предъявлен в I квартале 2011 года.

Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 определяют порядок ведения журнала учета полученных счетов-фактур и книги покупок.

Согласно п.7 Порядка покупатели ведут книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке.

В соответствии с п.8 Порядка счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном статьей 172 НК РФ.