Подготовка и планирование аудиторской проверки основных средств 33 1 Предварительная подготовка 33
| Вид материала | Реферат |
- Организация и планирование аудиторской проверки ООО «Аудиторская фирма» 11 > Краткая, 299.85kb.
- Методика аудиторской проверки 20 > Обобщение материалов аудита 38 > Подготовка аудиторского, 652.66kb.
- Планирование аудита в соответствии с федеральным стандартом аудиторской деятельности., 19.62kb.
- Планирование аудиторской проверки Методика получения аудиторских доказательств. Аудит, 29.26kb.
- Методика аудиторской проверки учета производственных запасов. Методика аудиторской, 107.67kb.
- Планирование аудиторской проверки учета кредитов и займов 14 Проведение аудиторской, 274.66kb.
- Тема №1. Общая методология аудиторской проверки, 391.31kb.
- Подготовка и планирование аудиторской проверки 8 Аудиторская проверка расчетов с дебиторами, 405.14kb.
- Задачи: способствовать выбору детьми и подростками здорового образа жизни; активизировать, 99.45kb.
- Планирование аудита. Общий план аудита. Программа аудита Тема Взаимодействие руководства, 1905.81kb.
3. Проверка документального оформления и учета основных средств.
При аудите данных операций серьезное внимание должно быть уделено экспертизе договоров, которыми оформлено приобретение права собственности на объекты основных средств.
От результатов выполнения перечисленных процедур зависит порядок формирования первоначальной стоимости и отражения операций в бухгалтерском учете.
Наименование первичных документов зависит от источника поступления и направления выбытия основных средств.
В ходе проверки аудитор должен убедиться в правильности оформления документов, подтверждающих рыночную стоимость принимаемых к учету объектов, таких, как экспертные заключения, справки организаций-изготовителей и др.
При этом необходимо обратить внимание на соответствие периода получения документа и даты принятия объекта к учету. Если по договору дарения получено оборудование, не имеющее аналогов, то рыночная стоимость может быть определена только по результатам экспертизы, проведенной независимым оценщиком. При этом необходимо проверить копии документов, подтверждающих уровень квалификации и независимость оценщика.
В ходе аудиторских процедур может обнаружиться, что в отчетности организации отражены основные средства, право собственности на которые не подтверждено должным образом. В этой ситуации аудитор должен рассмотреть вопрос о правомерности включения данных о таких основных средствах в отчетность, оценить масштабы выявленных нарушений и определить, каким образом они влияют на достоверность финансовой отчетности организации и аудиторское заключение.
Ограничения прав распоряжения основными средствами возникают в большинстве случаев в связи с договорами залога и выявляются аудитором обычно в ходе аудиторской проверки задолженности по кредитам и займам (перекрестные аудиторские процедуры).
Определенные ограничения на такие права могут содержаться и в договорах лизинга и покупки основных средств с отсрочкой платежа и выявляются в процессе анализа условий соответствующих договоров при выборочной проверке операций по поступлению основных средств за отчетный период.
Установив существование ограничений прав собственности организации на основные средства, аудитор должен также убедиться в том, что существенная информация о таких ограничениях раскрыта в финансовой отчетности.
Оценку основных средств аудитор проверяет посредством анализа первичных документов, подтверждающих стоимость основных средств при их приобретении или создании (счетов-фактур поставщиков, актов выполненных работ при строительстве основных средств, других документов, подтверждающих расходы по приобретению основных средств).
Анализируя правильность оценки поступивших основных средств, аудитор одновременно проверяет полноту отражения в бухгалтерском учете кредиторской задолженности за приобретенные основные средства (перекрестная аудиторская процедура).
При проверке правильности отражения в учете и отчетности организации операций по приобретению и выбытию основных средств, аудитор должен выборочно проанализировать необходимые документы: договоры купли-продажи основных средств, акты приема-передачи основных средств, акты на списание основных средств и т.п.
Приобретение основных средств за плату
При аудите данных операций необходимо обратить особое внимание правильности формирования первоначальной стоимости основных средств, в частности правильность включения в первоначальную стоимость: затрат на приобретение, сооружение и изготовление основных средств; суммовых разниц для целей бухгалтерского учета и налогообложения; сумм НДС уплаченных при их приобретении; процентов за пользование заемными средствами для целей бухгалтерского учета и налогообложения.
При проверке бухгалтерского и налогового учета операций по приобретению объектов основных средств, стоимость которых согласно условиям договора с поставщиком выражена в условных единицах, необходимо обратить внимание на правильность установления даты, на которую применяется курс условной денежной единицы и правильность пересчета иностранной валюты в рубли.
При проверке бухгалтерского и налогового учета операций по приобретению объектов основных средств подлежащих государственной регистрации, необходимо обратить внимание на наличие документов о государственной регистрации объекта, либо документов подтверждающих факта подачи документов на регистрацию указанных прав, а также на правильность отражения в учете расходов по государственной регистрации прав на объекты недвижимости.
При проверке бухгалтерского и налогового учета операций по приобретению основных средств требующих монтажа, необходимо обратить внимание на правильность: учета затрат по монтажу оборудования при выполнении монтажных работ как собственными силами, так и подрядным способом; учета расходов по проверке качества смонтированного оборудования и сдачи его в эксплуатацию; начисления НДС на стоимость монтажа оборудования используемого в производственных и непроизводственных целях, выполненного собственными силами и последующего его возмещения; возмещения НДС по материалам заказчика, использованным при монтаже оборудования; начисления амортизации по смонтированному оборудованию в бухгалтерском и налоговом учете.
При проверке бухгалтерского и налогового учета операций по приобретению основных средств за счет полученных займов и кредитов, необходимо обратить внимание на правильность формирования первоначальной стоимости основных средств для целей бухгалтерского и налогового учета.
При проверке бухгалтерского и налогового учета операций по приобретению основных средств за счет бюджетных ассигнований, необходимо обратить внимание на правильность начисления амортизации по приобретенным основным средствам для целей бухгалтерского и налогового учета.
При проверке бухгалтерского и налогового учета операций по приобретению основных средств по импорту необходимо обратить внимание на правильность: формирования первоначальной стоимости приобретенных основных средств; пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату совершения операций в иностранной валюте; отражения в бухгалтерском учете разницы между оценкой основных средств, отраженной на счете учета основных средств и оценкой на счете учета вложений во внеоборотные активы.
При проверке бухгалтерского и налогового учета операций по приобретению основных средств ранее бывших в употреблении, необходимо обратить внимание на правильность: уплаты НДС, когда у предыдущего владельца данный объект учитывался по стоимости, включающей «входной» НДС; установления срока полезного использования основного средства для целей бухгалтерского и налогового учета; начисления амортизации по приобретенным основным средствам.
При проверке бухгалтерского и налогового учета операций по приобретению объектов жилищного фонда, необходимо обратить внимание на правильность: начисления амортизации по приобретенным объектам жилищного фонда и отражения ее на забалансовом учете; начисления амортизации по приобретенным нежилым помещениям и отражения ее в бухгалтерском учете.
При проверке бухгалтерского и налогового учета операций по приобретению земельных участков, необходимо обратить внимание на правильность: определения первоначальной стоимости земельного участка; учета затрат по приобретению земельных участков, в случае использования участка земли для осуществления деятельности, как связанной с производством (реализацией) продукции (работ, услуг), так и не связанной с производством (реализацией) продукции (работ, услуг); отражения затрат на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); отражения в учете операций по выкупу в процессе приватизации земель, находящихся в государственной и муниципальной собственности, для целей обложения налогом на добавленную стоимость.
При проверке бухгалтерского и налогового учета операций по приобретению основных средств первоначальной стоимостью до 10 000 руб, необходимо обратить внимание на правильность: учета основных средств принятых к бухгалтерскому учету до 01.01.2002 и после 1.01.2002; начисления амортизации по приобретенным основным средствам для целей бухгалтерского и налогового учета.
При проверке правильность включения стоимости закупленных основных средств в налогооблагаемую базу при исчислении налога на имущество, необходимо обратить внимание на то, что согласно ст.374 НК РФ, объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
Не признаются объектами налогообложения:
1) земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);
2) имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации.
При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.
Выполняя процедуру проверки документального оформления и учета основных средств в ОАО «Электросигнал», аудитор получил ответы на следующие вопросы (табл.9):
Таблица 9
Рабочий документ аудитора «Проверка документального оформления и учета основных средств в ОАО «Электросигнал»
| № п/п | Вопрос | Ответ |
| | Приобретение основных средств за плату | |
| 1 | Договора на приобретение основных средств за плату заключены в соответствии с положениями нормативных актов? | да |
| 2 | Формирования первоначальной стоимости объектов основных средств приобретенных за плату соответствует положениям нормативных актов? | да |
| 3 | Бухгалтерский учет и налогообложение операций по приобретению объектов основных средств по договору купли-продажи (поставки) соответствует положениям нормативных актов? | да |
| 4 | Бухгалтерский учет и налогообложение операций по приобретению основных средств за плату, стоимость которых согласно условиям договора с поставщиком выражена в условных единицах, соответствует положениям нормативных актов? | да |
| 5 | Бухгалтерский учет и налогообложение операций по приобретению объектов основных средств подлежащих государственной регистрации, соответствует положениям нормативных актов? | да |
| 6 | Бухгалтерский учет и налогообложение операций по приобретению основных средств, требующих монтажа, соответствует положениям нормативных актов? | да |
| 7 | Бухгалтерский учет и налогообложение операций по приобретению основных средств за счет полученных займов и кредитов соответствует положениям нормативных актов? | да |
| 8 | Бухгалтерский учет и налогообложение операций по приобретению основных средств за счет бюджетных ассигнований соответствует положениям нормативных актов? | да |
| 9 | Бухгалтерский учет и налогообложение операций по приобретению основных средств по импорту соответствует положениям нормативных актов? | да |
| 10 | Бухгалтерский учет и налогообложение операций по приобретению основных средств ранее бывших в употреблении соответствует положениям нормативных актов? | да |
| 11 | Бухгалтерский учет и налогообложение операций по приобретению книг, брошюр и т.п. соответствует положениям нормативных актов? | да |
| 12 | Бухгалтерский учет операций по приобретению объектов жилищного фонда соответствует положениям нормативных актов? | да |
| 13 | Бухгалтерский учет и налогообложение операция по приобретению земельных участков за плату соответствует положениям нормативных актов? | да |
| 14 | Бухгалтерский учет и налогообложение операций по приобретению рабочего и продуктивного скота и других животных, соответствует положениям нормативных актов? | да |
| 15 | Бухгалтерский учет и налогообложение операций по приобретению основных средств первоначальной стоимостью до 10 000 руб. соответствует положениям нормативных актов? | да |
| 16 | Принятие объектов основных средств к бухгалтерскому учету оформляется составлением акта о приеме-передаче? | да |
| 17 | Стоимость закупленных основных средств включается в налогооблагаемую базу при исчислении налога на имущество? | да |
| 18 | Налоговый учет операций по приобретению основных средств за плату, соответствует положениям нормативных актов? | да |
| | Продажа основных средств | |
| 19 | Заключены ли договора на продажу основных средств? | да |
| 20 | Соответствуют ли форма и содержание договоров гражданскому законодательству; | да |
| 21 | Бухгалтерский учет и налогообложение операций по продаже основных средств соответствует положениям нормативных актов? | да |
| 22 | Бухгалтерский учет и налогообложение операций по продаже объектов недвижимости соответствует положениям нормативных актов? | да |
| 23 | Бухгалтерский учет и налогообложение операций по продаже недостроенных объектов основных средств соответствует положениям нормативных актов? | да |
| 24 | Выбытие объектов основных средств в бухгалтерском учете отражается на основании акта о приеме-передаче? | да |
| | Поступление-передача основных средств безвозмездно | |
| 25 | Договора дарения и/или безвозмездного пользования заключены в соответствии с положениями нормативных актов? | да |
| 26 | Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией безвозмездно, признается их рыночная стоимость на дату оприходования? | да |
| 27 | Бухгалтерский учет и налогообложение операций по поступлению основных средств по договору дарения, соответствуют положениям нормативных актов? | да |
| 28 | Бухгалтерский учет и налогообложение операций по поступлению основных средств по договору безвозмездного пользования, соответствуют положениям нормативных актов? | да |
| 29 | Бухгалтерский учет и налогообложение операций по передаче основных средств безвозмездно, соответствует положениям нормативных актов? | да |
| | Поступление-передача основных средств в счет вклада в уставный капитал | |
| 30 | В наличии имеются учредительные документы (копии документов, выписки из реестра акционеров) подтверждающие вхождение организации в состав учредителей другой организации? | да |
| 31 | Бухгалтерский учет и налогообложение операций по поступлению основных средств в счет вклада в уставный капитал соответствует положениям нормативных актов? | да |
| 32 | Бухгалтерский учет и налогообложение операций по передаче основных средств в счет вклада в уставный капитал соответствует положениям нормативных актов? | да |
| | Прием-передача основных средств по договору мены | |
| 33 | Договора мены заключены в соответствии с положениями нормативных актов? | да |
| 34 | До момента перехода права собственности полученные по договору ценности отражаются на забалансовом учете? | да |
| 35 | Бухгалтерский учет и налогообложение операций по поступлению основных средств в порядке обмена соответствует положениям нормативных актов? | да |
| 36 | Бухгалтерский учет и налогообложение операций по передаче основных средств в порядке обмена соответствует положениям нормативных актов? | да |
| | Поступление-передача основных средств в доверительное управление | |
| 37 | Договора доверительного управления имуществом заключены в соответствии с положениями нормативных актов? | да |
| 38 | Учет и налогообложение операций по поступлению основных средств в доверительное управление соответствует положениям нормативных актов? | да |
| 39 | Учет и налогообложение операций по передаче основных средств в доверительное управление соответствует положениям нормативных актов? | да |
| | Строительство объектов основных средств | |
| 40 | Формирование первоначальной стоимости при строительстве объектов основных средств, соответствует положениям нормативных актов? | да |
| 41 | Бухгалтерский учет операций по строительству объектов основных средств подлежащих государственной регистрации, соответствует положениям нормативных актов? | да |
| 42 | Бухгалтерский и налоговый учет операций по строительству объектов подрядным способом соответствует положениям нормативных актов? | да |
| 43 | Бухгалтерский учет и налогообложение операций по строительству объектов хозяйственным способом соответствует положениям нормативных актов? | да |
| 44 | Принятие объектов основных средств к бухгалтерскому учету, оформляется составлением акта приема-передачи (ф. ОС-1)? | да |