Пример. Форвардная сделка, заключенная в день Т между двумя уполномоченными банками на покупку - продажу 1000 долл. США на срок 30 дней (со дня Т до Т+29), курс сделки - 18,45 руб., а курс ЦБ РФ составил: в день заключения сделки Т - 18,30 руб., в день Т+22 - 18,38 руб., в день Т+28- 18,41 руб., в день Т+29-18,42 руб.
Учет у банка-продавца. В день заключения сделки (день Т) требования и обязательства, возникшие по сделке будут отражаться на соответствующих внебалансовых счетах по лицевым счетам, открытым по данному контракту (договору):
Д-т сч. 93303810 "Требования по поставке денежных средств со сроком исполнения от 8 до 30 дней" -/18450 руб. - на сумму требований в рублях (по курсу сделки) К-т сч. 96303840 "Обязательства по поставке денежных средств со сроком исполнения от 8 до 30 дней" -1000 долл./18300 руб. - на сумму требований в инвалюте (по курсу ЦБ РФ),
К-т сч, 96801810 "Нереализованные курсовые разницы по переоценке иностранной валюты" -/150 руб. - на сумму операционной курсовой разницы (потенциальный доход банка-продавца по заключенной сделке).
В период со дня заключения сделки требования в иностранной валюте будут ежедневно переоцениваться, мы это условно отразим одной проводкой в день Т+22: 126
Д-т сч. 96801810 "Нереализованные курсовые разницы по переоценке иностранной валюты"
К-т сч. 96303840 "Обязательства по поставке денежных средств со сроком исполнения от 8 до 30 дней" - /80 руб. -на сумму текущей курсовой разницы.
В тот же день Т+22 происходит перенос сумм требований и обязательств на соответствующие оставшемуся сроку внебалансовые счета второго порядка. На наш взгляд, это должно выполняться программным путем, т.е. автоматически: Д-т сч. 93302810 "Требования по поставке денежных средств со сроком исполнения от 2 до 7 дней" К-т сч. 93303810 "Требования по поставке денежных средств по срокам исполнения от 8 до 30 дней" -/18450 руб. - на сумму требований в рублях (по курсу сделки). Д-т сч.96303840 "Обязательства по поставке денежных средств со сроком исполнения от 8 до 30 дней" К-т сч. 96302840 "Обязательства по поставке денежных средств" - со сроком исполнения от 2 до 7 дней -1000 долл./18380 руб. на сумму требований в инвалюте (по курсу ЦБ РФ на дату переноса суммы Т+22).
Аналогичным образом произведем переоценку и перенос сумм в день Т+28:
Д-т сч.96801810
К-т сч. 96302840 -/30 руб.- на сумму текущей курсовой разницы;
Д-т сч. 93301810 "Требования по поставке денежных средств со сроком исполнения на следующий день"
К-т сч. 93302810 "Требования по поставке денежных средств со сроком исполнения от 2 до 7 дней" -/18450 руб.;
Д-т сч. 96302840 "Обязательства по поставке денежных средств со сроком исполнения от 2 до 7 дней"
К-т сч. 96301840 "Обязательства по поставке денежных средств" - со сроком исполнения на следующий день 1000 долл./18410 руб.- на сумму требований в инвалюте (по курсу ЦБ РФ на дату переноса суммы Т+28).
В день наступления срока расчетов Т+29 требования в инвалюте подлежат переоценке и суммы требований и обязательств переносятся с внебалансовых счетов на соответствующие балансовые:
Д-т сч. 96801810 "Нереализованные курсовые разницы по переоценке иностранной валюты"
К-т сч. 96301840 "Обязательства по поставке денежных средств со сроком исполнения на следующий день" -/10 руб. -на сумму текущей курсовой разницы.
На внебалансовых счетах в тот же день:
Д-т сч. 96301840 "Обязательства по поставке денежных средств со сроком исполнения на следующий день" - 1000 долл./6420 руб. -на сумму требований в инвалюте (по курсу ЦБ РФ на Т+29),
Д-т сч. 96801810 "Нереализованные курсовые разницы по переоценке иностранной валюты" -/30 руб. - на сумму операционной курсовой разницы
К-т сч. 93301810 "Требования по поставке денежных средств со сроком исполнения на следующий день" - /18450 руб. – на сумму обязательств в рублях (по курсу сделки).
На балансовых счетах в тот же день:
Д-т сч. 47408810 "Расчеты по конверсионным сделкам и срочным операциям" - /18450 руб. - на сумму обязательств в рублях (по курсу сделки)
К-т сч. 47407840 1000 долл./18420 руб. -на сумму требований в инвалюте (по курсу ЦБ РФ на Т+29), К-т сч. 70107810 "Другие доходы" -/30 руб. - на сумму операционной курсовой разницы, которая и определяет реальный доход банка-продавца по сделке - 30 руб. (по статье 17312 "Другие полученные доходы" - по форвардным операциям).
Исполнение обязательств по сделке осуществляется путем списания проданной иностранной валютых корсчета "Ностро" банка-продавца или ее зачисп чия на корсчет "Лоро" банка-покупателя, если он ведется в банке-продавце:
Д-т сч. 47407840
К-т сч. 30110840 " Корсчета в кредитных организациях-корреспондентах " - 1000 долл./18420 руб. - на сумму списанной инвалюты или
Д-т сч.47407840
К-т сч. 30109840 "Корсчета кредитных организаций-корреспондентов" - 1000 долл./18420 руб. - на сумму зачисленной инвалюты.
Удовлетворение требований по сделке происходит при поступлении рублей за проданную инвалюту на корсчет банка-продавца:
Д-т сч. 30102810 "Корсчета кредитных организаций в Банке России" К-т сч. 47408810 -/18450 руб. - на сумму зачисленных средств.
Если в форвардном контракте предусмотрена возможность отказа от сделки в одностороннем порядке при наступлении определенных обстоятельств, например, при изменении ссылка скрыта сверх оговоренных в контракте границ, то поставка базового актива не происходит, а проигравшая сторона (например, покупатель) уплачивает штраф (курсовой убыток). На счетах главы Г эта сделка закрывается в установленном порядке, а на балансовых счетах отражается лишь величина курсового убытка (у покупателя) или курсовой прибыли (у продавца). В учете это отразится следующим образом:
Д-т сч.30102810
К-т сч. 70107810 - по статье 17312 "Другие полученные
доходы" - по форвардным операциям - на сумму курсовой прибыли.
Учет у банка-покунателя. В день заключения сделки (день Т) требования и обязательства, возникшие по сделке, будут отражаться на соответствующих внебалансовых счетах по лицевым счетам, открытым по данному контракту (договору):
Д-т сч. 93303840 "Требования по поставке денежных средств со сроком исполнения от 8 до 30 дней" 1000 долл./18300 руб. - на сумму требований в инвалюте (по курсу ЦБ РФ)
К-т сч. 96303810 "Обязательства по поставке денежных средств со сроком исполнения от 8 до 30 дней" - /18450 руб. - на сумму требований в рублях (по курсу сделки)
Д-т сч, 93801810 "Нереализованные курсовые разницы по переоценке иностранной валюты" -/150 руб. - на сумму операционной курсовой разницы (потенциальные расходы банка- покупателя по заключенной сделке).
В период со дня заключения сделки требования в иностранной валюте будут ежедневно переоцениваться, мы это условно отразим одной проводкой в деньТ+22:
Д-т сч.93303840
К-т сч. 93801810 -/80 руб.- на сумму текущей курсовой разницы.
В тот же день Т+22 происходит перенос сумм требований и обязательств на соответствующие оставшемуся сроку внебалансовые счета второго порядка. На наш взгляд, это должно выполняться автоматически:
Д-т сч. 93302840 "Требования по поставке денежных средств со сроком исполнения от 2 до 7 дней"
К-т сч. 93303840 - со сроком исполнения от 8 до 30 дней 1000 долл./18380 руб. - на сумму требований в иностранной валюте (по курсу ЦБ РФ на дату переноса Т+22). Д-т сч. 96303810 "Обязательства по поставке денежных средств со сроком исполнения от 8 до 30 дней" К-т сч. 96302810 - со сроком исполнения от 2 до 7 дней -/18450 руб. - на сумму требований в рублях (по курсу сделки).
Аналогичным образом произведем переоценку и перенос сумм в день Т+28:
Д-т сч. 93302840
К-т сч. 93801810 -/30 руб.- на сумму текущей курсовой разницы;
Д-т сч. 93301840 "Требования по поставке денежных средств со сроком исполнения на следующий день"
К-т сч. 93302840 - со сроком исполнения от 2 до 7 дней - 1000 долл./18410 руб.- на сумму требований в инвалюте (по курсу ЦБ РФ на дату переноса суммы Т+28)
Д-т сч. 96302810 "Обязательства по поставке денежных средств со сроком исполнения от 2 до 7 дней"
К-т сч. 96301810 - со сроком исполнения на следующий день -/18450 руб.
В день наступления срока расчетов Т+29 требования в инвалюте подлежат переоценке и суммы требований и обязательств переносятся с внебалансовых счетов на соответствующие балансовые:
Д-т сч.93301840
К-т сч. 93801810 -710 руб. - на сумму текущей курсовой разницы.
На внебалансовых счетах в тот же день: Д-т сч. 96301810 -/18450 руб. - на сумму требований в рублях (по курсу сделки)
К-т сч. 93801810 -/30 руб.- на сумму операционной курсовой разницы,
К-т сч. 93301840 1000 долл. /18420 руб. -на сумму обязательств в инвалюте (по курсу ЦБ РФ на Т+29).
На балансовых счетах в тот же день:
Д-т сч. 47408840 1000 долл./18420 руб. -на сумму обязательств в инвалюте (по курсу ЦБ РФ наТ+29) К-т сч. 47407810 -/18450 руб. -на сумму требований в рублях (по курсу сделки),
К-т сч. 70209810 -/30 руб. - на сумму операционной курсовой разницы, которая и определяет реальные расходы банка-покупателя по сделке - 30 руб. (по статье 29411 "Другие произведенные расходы" - по форвардным операциям).
Исполнение обязательств по сделке осуществляется путем списания рублевого покрытия с корсчета банка-покупателя:
Д-т сч. 47407810
К-т сч. 30102810 - /18450 руб. - на сумму списанных рублей.
Удовлетворение требований по сделке происходит при поступлении купленной инвалюты на корсчет "Ностро" банка-покупателя:
Д-тсч. 30110840
К-т сч, 47408840 1000 доллЛ8420 руб. - на сумму зачисленных валютных средств на корсчет "Ностро".
Как было отмечено выше, если в форвардном контракте предусмотрена возможность отказа от сделки в одностороннем порядке при определенных условиях, оговоренных в контракте, то поставка базового актива не происходит, а проигравшая сторона (например, покупатель) уплачивает штраф (курсовой убыток). На счетах главы Г эта сделка закрывается в установленном порядке, а на балансовых счетах отражается лишь величина курсового убытка. В учете это отразится следующим образом:
Д-т сч. 70209810 - по статье 29411 "Другие произведенные расходы" - по форвардным операциям"
