Geum.ru

«Актив баланса: содержание, оценка статей, техника составления»

Вид материалаЛитература

Содержание


1.3. Порядок формирования и оценка статей раздела «Оборотные активы» бухгалтерского баланса
Подобный материал:
1   2   3   4   5   6   7   8

1.3. Порядок формирования и оценка статей раздела «Оборотные активы» бухгалтерского баланса


В этом разделе баланса приводятся сведения о стоимости и составе оборотных активов организации на начало и конец отчетного и прошлого года. Оборотными признаются активы, которые сравнительно быстро переносят свою стоимость на затраты и обычно полностью потребляются в процессе производства или деятельности организации.

Статья "Запасы" является одной из немногих статей баланса, по которой предусмотрены расшифровочные строки: "Сырье, материалы и другие аналогичные ценности"; "Животные на выращивании и откорме"; "Затраты в незавершенном производстве"; "Готовая продукция и товары для перепродажи"; "Товары отгруженные"; "Расходы будущих периодов", "Прочие запасы и затраты". Статья "Запасы" является итоговой по отношению к этим расшифровочным строкам. Строго говоря, статья баланса "Запасы" названа не вполне корректно, т.к. затраты организации, числящиеся в незавершенном производстве (издержках обращения) и расходы будущих периодов, к запасам не относятся.

Запасы сырья, материалов, затраты в незавершенном производстве и т.п. объекты при составлении бухгалтерского баланса отражаются в составе оборотных активов при любой продолжительности производственного цикла, в том числе и при многолетнем цикле.

По статье "Сырье, материалы и др. аналогичные ценности" показывается дебетовый остаток по счета 10 "Материалы". На этом счете учитываются сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части; тара, используемая для упаковки и транспортировки продукции (товаров), и т.п.

Если организация отражает стоимость материалов в учетных ценах, применяя счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей", к сальдо счета 10 следует скорректировать на остаток по счету 16 в части, относящейся к материалам.

Кроме того, следует помнить, что в графах 3 и 4 указывается фактическая себестоимость материальных ценностей, определяемая исходя из используемых организацией способов оценки запасов, за вычетом созданного резерва (п.п. 58, 62 Положения по бух. учету, п. 24, 25 ПБУ 5/01, п. 35 ПБУ 4/99).

Если организация согласно принятой учетной политике отражает специальные инструменты, спецоснастку (приспособления и оборудование) и специальную одежду на счете 10, то сумма в строке 211 баланса должна включать также их стоимость. Это дебетовое сальдо субсчета 10 "Специальная оснастка и специальная одежда на складе" и 11 "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации" счета 10 "Материалы".

Статью "Животные на выращивании и откорме" заполняют те организации, у которых есть животные, учитываемые на одноименном счете 11. В основном, это сельскохозяйственные предприятия (п. 64 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету животных на выращивании и откорме в сельскохозяйственных организациях, утвержденных Приказом Минсельхоза России от 02.02.2004 N 73).

По статье "Затраты в незавершенном производстве" отражается стоимость затрат в незавершенном производстве (НЗП).

К НЗП относится продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки (п. 63 Положения по бух. учету).

Способы оценки НЗП установлены п. 64 Положения по бух. учету. Более детально о них можно прочитать в статье автора: "Затраты в незавершенном производстве: отражение в учете и отчетности" (Новое в бухгалтерском учете и отчетности", 2008, N 21 и 22), которая есть в любой СПС.

Для формирования данных по указанной статье понадобятся остатки по счетам: 20 "Основное производство", 21 "Полуфабрикаты собственного производства", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 44 "Расходы на продажу", 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам".

По данной статье ф. N 1 может быть подрядными строительными организациями при выполнении долгосрочных договоров отражена не предъявленная к оплате начисленная выручка (абз. 2 п. 19, п. 23 ПБУ 2/2008).

По данной статье отчета могут быть отражены расходы на упаковку и транспортировку, учтенные в составе коммерческих расходов на счете 44, относящиеся к остатку неотгруженной (непроданной) продукции, не списанные организацией в соответствии с положениями ее учетной политики и др.

Изменение остатков НЗП за отчетный год раскрывается в Таблице "Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)" ф. N 5.

По статье "Готовая продукция и товары для перепродажи" отражается сумма дебетовых остатков по счетам 41 "Товары" и 43 "Готовая продукция". Если торговая организация учитывает товары по продажным ценам, то сальдо по счету 41 следует уменьшить на сумму кредитового остатка по счету 42 "Торговая наценка".

Если организация при учете покупных товаров использует счета 15 и 16, то показатель строки увеличивается (уменьшается) на дебетовое (кредитовое) сальдо счета 16 (в части, относящейся к стоимости покупных товаров).

При формировании показателя статьи из стоимости готовой продукции и товаров следует вычесть кредитовое сальдо по счету 14 (в части сумм, относящихся к товарам и готовой продукции).

По статье "Товары отгруженные" указывают стоимость отгруженной продукции, право собственности на которую еще не перешло к покупателям, а выручка от продажи еще определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете. Такая ситуация может иметь место при отгрузке этих ценностей на экспорт, по договорам комиссии и иным аналогичным посредническим договорам, по договорам с особым порядком перехода права собственности, по договорам мены.

Сумма, которая показывается по этой строке, равна дебетовому сальдо одноименного счета 45.

По статье "Расходы будущих периодов" отражаются затраты, понесенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к ее деятельности в будущем, при условии, что период их списания не превышает 12 месяцев (п. 65 Положения по бух. учету, п. 19 ПБУ 10/99, п. 19 ПБУ 4/99). Если их списание более длительное, имеет смысл отразить такие расходы по статье "Прочие внеоборотные активы", что позволит более корректно рассчитывать пользователям финансовые коэффициенты.

Расходы будущих периодов отражаются на одноименном счете 97.

В Плане счетов указано, какие расходы могут быть учтены в составе расходов будущих периодов. Предоплата подписки на периодические издания не является расходами будущих периодов, а учитывается в составе авансов выданных.

К расходам будущих периодов относится фиксированный разовый платеж за предоставление права пользования результатами интеллектуальной деятельности по лицензионным договорам (п. 39 ПБУ 14/2007, п. 22, 23 ПБУ 10/99). Могут учитываться в их составе дисконт по облигациям и дополнительные затраты по займам и кредитам (п. 8, 15, 16 ПБУ 15/2008).

Изменение суммы расходов будущих периодов за отчетный и прошлый год раскрывается в Таблице "Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)" ф. N 5.

По статье "Прочие запасы и затраты" отражаются прочие, не поименованные выше, запасы и затраты. Пример: производственное предприятие согласно учетной политике не списывает расходы на упаковку и транспортировку продукции на себестоимость полностью, а распределяет их между реализованной и нереализованной продукцией. В этом случае дебетовое сальдо счета 44 "Расходы на продажу" (в части расходов на упаковку и транспортировку, относящихся к нереализованной продукции) может быть отражено по данной статье баланса.

Учет сырья, материалов, товаров и прочих запасов регламентируется ПБУ 5/01, Методическими указаниями по МПЗ, Методическими указаниями по спецодежде, другими нормативными документами.

По статье "Налог на добавленную стоимость
по приобретенным ценностям" учитывают остаток сумм "входного" НДС, которые контрагенты предъявили организации к оплате при приобретении ею товаров (работ, услуг). При этом организация на конец отчетного периода не приняла их к вычету и не включила в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) или в состав расходов. Указанные суммы предстоит возместить из бюджета в следующих отчетных периодах.

В возможность вычета "входного" НДС в общем случае не ставится в зависимость от факта оплаты приобретаемых основных средств, товаров, работ, услуг. Право на вычет НДС появляется с момента, когда у покупателя одновременно выполняются следующие условия (п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ):

- имеется в наличии первичный налоговый документ для целей учета НДС - счет-фактура продавца товаров (работ, услуг, имущественных прав);

- приобретенные товары (работы, услуги, имущественные права) приняты к бухгалтерскому учету;

- приобретенные товары (работы, услуги, имущественные права) будут в дальнейшем использованы в операциях, облагаемых НДС.

Тем не менее остаток на счете 19 на конец отчетного периода может возникать:

- при совершении экспортных операций (п. 3 ст. 172 НК РФ);

- при производстве товаров с длительным производственным циклом (п. 7 ст. 172 НК РФ);

- при уплате НДС налоговыми агентами (п. 3 ст. 171 НК РФ);

- при осуществлении расходов, нормируемых в целях налогообложения прибыли, когда на конец отчетного периода они не учтены полностью в составе расходов, но существует вероятность, что до конца года у организации возникнет право на признание их в целях налогообложения прибыли и, соответственно, право на вычет "входного" НДС по ним (п. 7 ст. 171 НК РФ);

- при ввозе товаров на территорию РФ (п. 1 ст. 172 НК РФ);

- когда от контрагента получены счета-фактуры, содержащие ошибки, либо в случае отсутствия счетов-фактур (п.п. 1, 2 ст. 169 НК РФ) и др.

Статья "Дебиторская задолженность". Под дебиторской задолженностью (далее по тексту - ДЗ) понимают задолженность перед данной организацией других организаций, работников и физических лиц. Это задолженность покупателей, заказчиков, подотчетных лиц, которую организация планирует получить в течение какого-то периода времени. В составе ДЗ отражается также сумма авансов, выданных поставщикам и подрядчикам.

ДЗ представляется как краткосрочная, если срок погашения ее не более 12 месяцев после отчетной даты. Остальная дебиторская задолженность представляется как долгосрочная п. 19 ПБУ 4/99).

Задолженность покупателей и заказчиков выделяется в отдельную позицию. При этом следует помнить, что существенные показатели должны быть расшифрованы. Если сумма иной дебиторской задолженности существенна, ее следует расшифровать.

При заполнении данной строки баланса понадобятся данные об остатках на счетах 62 (за исключением авансов полученных), 63, 68, 69, 70, 71, 73 (за исключением процентных займов, которые отражаются в составе ФВл), 75, 76, 60 (авансы выданные).

Данные по счетам учета расчетов в бухгалтерском балансе приводятся в развернутом виде: по счетам аналитического учета, по которым имеется дебетовое сальдо, - в активе, по которым имеется кредитовое сальдо - в пассиве. Зачет между указанными статьями активов и пассивов (дебиторской и кредиторской задолженностью) не допускается (п. 34 ПБУ 4/99).

ДЗ, выраженная в иностранной валюте, отражается в балансе в рублевом эквиваленте по курсу на отчетную дату (в том числе подлежащая оплате в рублях), для отражения в бухгалтерской отчетности пересчитывается в рубли по курсу, действующему на отчетную дату (п. 1, 5, 7, 8 ПБУ 3/2006). Исключение составляют авансы и задатки выданные, которые отражаются по курсу, действующему на дату перечисления денежных средств (п.п. 9, 10 ПБУ 3/2006).

ДЗ участников (учредителей) по взносам в уставный капитал лучше выделить в составе ДЗ обособленно в связи с тем, что данная сумма важна при расчете чистых активов организации.

Если под ДЗ создавался резерв по сомнительным долгам, долг показывается в балансе за минусом образованного резерва, т.е. в "нетто-оценке".

Информация о ДЗ детально расшифровывается в Разделе "Дебиторская и кредиторская задолженность" ф. N 5 и при необходимости, в Пояснительной записке. У статьи баланса дается ссылка на указанные расшифровки.

В составе ДЗ нельзя признавать долги, нереальные для взыскания (п. 77 Положения по бух. учету). Сегодня как никогда целесообразно создавать резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском учете и тем самым обеспечивать достоверность отчетности, поскольку в балансе сумму ДЗ показывают за минусом такого резерва.

По статье "Краткосрочные финансовые вложения" (далее ФВл) (код 250) показывается информация о краткосрочных ФВл организации, срок обращения (погашения) которых не превышает 12 месяцев (п. 19 ПБУ 4/99, п. 41 ПБУ 19/02).

ФВл принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости (п. 8 ПБУ 19/02). Она определяется в соответствии с правилами, изложенными п. 9-15 ПБУ 19/02, п. 13 ПБУ 20/03 в зависимости от способа приобретения - за плату; безвозмездно; приобретения по договорам, предусматривающими исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами; получения в счет вклада в уставный (складочный) капитал или в качестве вклада организации - товарища по договору простого товарищества.

Первоначальная стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, может изменяться в случаях, установленных ПБУ 19/02. Для целей последующей оценки ФВл разделяются на 2 группы (п. 19 ПБУ 19/02): по которым можно определить текущую рыночную стоимость; по которым текущая рыночная стоимость не определяется. Для каждой группы установлены свои правила изменения первоначальной стоимости.

К ФВл первой группы относятся, как правило, котируемые ценные бумаги, обращающиеся на ОРЦБ (бирже). Они отражаются в бухгалтерской отчетности по текущей рыночной стоимости, то есть подлежат обязательной переоценке. Периодичность проведения переоценки - ежемесячно или ежеквартально - отражается в учетной политике (п. 20 ПБУ 19/02). Разница между оценкой котируемых финансовых вложений на отчетную дату и предыдущей оценкой относится на прочие доходы (расходы) в корреспонденции со счетом 58.

По статье "Денежные средства" отражается остаток денежных средств (далее - ДС) организации на начало и конец отчетного и прошлого года. Это ДС в кассе (сальдо счета 50 "Касса"); на расчетных счетах (сальдо счета 51); на валютных счетах (сальдо счета 52); находящихся в пути (сальдо счета 57), на специальных счетах (сальдо счета 55) в кредитных организациях (за исключением сальдо по счету 55-3 "Депозитные счета", которое в соответствии с ПБУ 19/02 относится к ФВл).

Остатки ДС в иностранной валюте отражают в рублях по курсу ЦБР на отчетную дату (п. 5, 7, 8 ПБУ 3/2006).

ДС, находящиеся на расчетном счете в банке, переставшем исполнять обязательства, перестают обладать основным признаком денег - возможностью превратиться в товар, т.е. утратили свойство оборачиваемости. В связи с этим после получения информации об отзыве лицензии банка организация признает ДЗ банка, которая в данном случае соответствует сумме денежных средств, числящихся на расчетном счете организации на дату отзыва у банка лицензии. по дебету счета 76-2 "Расчеты по претензиям", в корреспонденции с кредитом счетов 51 и 52.

ДЗ, не погашенная в результате конкурсного производства при ликвидации банка, может быть признана нереальной для взыскания до истечения срока исковой давности и списана на финансовые результаты. Подтверждением признания долга банка, не реальным для взыскания, служит выписка из государственного реестра о его ликвидации.

По статье "Прочие оборотные активы" показываются суммы, не нашедшие отражения по другим группам статей раздела "Оборотные активы" баланса.

По строкам "Прочие" можно будет отражать активы и пассивы, которые не преодолевают порог существенности, указанный в учетной политике, и являются незначительными для вынесения их в отдельную строку баланса.

Статья "Итого по разделу II" представляет собой сумму строк 210, 220, 230, 240, 250, 260 и 270 баланса6.

Показатель строки 300 "Баланс" представляет собой сумму показателей по строкам 190 и 290 и отражает общую стоимость активов, имеющихся у организации. Значение строки характеризует валюту баланса. Она должна быть равна значению строки 700 баланса по соответствующим столбцам на начало и конец года7.