Geum.ru

«Актив баланса: содержание, оценка статей, техника составления»

Вид материалаЛитература

Содержание


1.2. Порядок формирования и оценка статей раздела «Внеоборотные активы» бухгалтерского баланса
Подобный материал:
1   2   3   4   5   6   7   8

1.2. Порядок формирования и оценка статей раздела «Внеоборотные активы» бухгалтерского баланса


В активе баланса отражается стоимость имущества организации в разбивке по его составу и направлениям размещения.

Активы делятся на внеоборотные и оборотные в первую очередь для того, чтобы обеспечить пользователя возможностью определять показатели ликвидности баланса.

Статья Бухгалтерского баланса "Нематериальные активы" раскрывает информацию о нематериальных активах организации (далее по тексту - НМА).

Правила формирования в бухгалтерском учете коммерческой организации (кроме кредитных) информации о НМА регулируются ПБУ 14/2007.

В соответствии с требованиями п. 35 ПБУ 4/99 данные об активах отражаются балансе по правилам нетто - оценки, т.е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Минфин РФ в письме от 30.01.2006 N 07-05-06/164 указал, что величиной, регулирующей первоначальную (текущую, восстановительную) стоимость основных средств, является сумма начисленной амортизации, данное правило применимо и к НМА.

В столбцах 3 и 4 строки указывается остаточная стоимость НМА на начало отчетного периода и конец отчетного периода, а в 5 и 6 - на начало и конец прошлого года. Если организация переоценивала НМА, то их стоимость на начало соответствующего периода показывается с учетом проведенной на 1 января переоценки.

Остаточная стоимость нематериальных активов определяется как разница между сальдо по счетам 04 "Нематериальные активы" и 05 "Амортизация нематериальных активов" в части учета НМА. О НИОКР, которые учитываются на счете 04.

Для расшифровки первоначальной стоимости НМА и накопленной амортизации, а также более детального раскрытия информации о НМА предназначен Раздел "Нематериальные активы" Приложения к бухгалтерскому балансу (ф. N 5).

Числовые показатели столбца 3 (на 1 января текущего отчетного года) и столбца 4 (на 31 декабря предыдущего года) об остаточной стоимости НМА могут различаться по причине проведения переоценки НМА. Объяснения пользователь должен найти в Отчете об изменении капитала (ф. N 3) в разделе корректировок показателей в междуотчетный период 2008-2010 гг.

Объекты НМА принимаются к учету на счет 04 по фактической (первоначальной) стоимости, которая определяется в порядке, установленном п. 7-15 ПБУ 14/2007.

Расходы по кредитам и займам, привлеченным для приобретения НМА (расходы по привлечению и проценты), не включаются в их первоначальную стоимость, кроме случаев покупки/создания инвестиционных НМА (п. 10 ПБУ 14/2007, п. 7 ПБУ 15/2008).

Фактическая (первоначальная) стоимость НМА может изменяться в случаях их переоценки или обесценения. Переоценка производится путем пересчета остаточной стоимости НМА (п. 16, 17 и 19 ПБУ 14/2007). Порядок отражения переоценки на счетах бухгалтерского учета подробно изложен в п. 21 ПБУ 14/2007. Результаты переоценки не включаются в данные баланса предыдущего отчетного года, но раскрываются в пояснительной записке (п. 20 ПБУ 14/2007).

Статья актива бухгалтерского баланса "Основные средства" раскрывает информацию об основных средствах организации, (далее по тексту - ОС), учет которых ведется на счете 01 "Основные средства".

Правила формирования в бухгалтерском учете коммерческой организации (кроме кредитных) информации об ОС, регулируются ПБУ 6/01.

В соответствии с требованиями п. 35 ПБУ 4/99 данные об ОС отражаются балансе по правилам нетто - оценки, т.е. по остаточной стоимости за вычетом регулирующих величин. Регулирующей величиной первоначальной (текущей, восстановительной) стоимости ОС является сумма начисленной по ОС амортизации (см. письмо Минфина РФ от 30.01.2006 N 07-05-06/16). Исключение составляют объекты ОС, по которым в соответствии с п. 17 ПБУ 6/01 амортизация не начисляется. Тогда в балансе такие ОС отражаются по первоначальной (восстановительной) стоимости.

Данные о первоначальной стоимости и начисленной амортизации по объектам ОС раскрываются в соответствии с требованиями п. 35 ПБУ 4/99 в предназначен Раздел 2 "Основные средства" Пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (ф. N 5).

В столбцах 3 и 4 строки 120 баланса указывается остаточная стоимость ОС на начало отчетного года и конец отчетного периода, а в 5 и 6 - на начало и конец прошлого года. Если организация переоценивала ОС, то их стоимость на начало соответствующего периода показывается с учетом проведенной на 1 января переоценки.

Остаточная стоимость ОС определяется как разница между сальдо по счетам 01 "Основные средства" и 02 "Амортизация основных средств" субсчет учета амортизации по ОС, учитываемым на счете 01 (пп. "б" п. 54 Методических указаний по ОС):

Если у организации имеются также ОС, учитываемые в составе доходных вложений в материальные ценности на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности", то амортизация этих активов, которая также учитывается на счете 02 на отдельном субсчете "Амортизация доходных вложений в материальные ценности", в расчет остаточной стоимости ОС по строке 120 баланса не включается. Эта амортизация будет учтена при отражении остаточной стоимости данных активов по следующей статье баланса "Доходные вложения в материальные ценности".

Числовые показатели столбца 3 (на 1 января текущего отчетного года) и столбца 6 (на 31 декабря предыдущего года) об остаточной стоимости ОС могут различаться по причине проведения переоценки ОС. Объяснения пользователь должен найти в Отчете об изменении капитала (ф. N 3) в разделе корректировок показателей в междуотчетный период 2009-2010 гг.

ОС принимаются на учет по счету 01 по первоначальной стоимости, которая определяется в соответствии с требованиями п. 8-13 ПБУ 6/01 отдельно для случаев приобретения объектов за плату, сооружения и изготовления самой организацией; поступления от учредителей в счет вкладов в уставный (складочный) капитал; поступления от юридических и физических лиц безвозмездно и в других случаях.

Стоимость ОС, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме установленных случаев (п. 14 ПБУ 6/01). Это возможно при переоценке и достройке, дооборудовании, реконструкции и модернизации, а также частичной ликвидации объекта.

Статья "Незавершенное строительство". Прежде всего следует отметить, что наименование этой строки нужно понимать в широком смысле. Под "незавершенным строительством" понимается сумма незавершенных капитальных вложений. Это расходы на незаконченные строительно-монтажные работы и прочие капитальные работы и затраты (по отводу земельных участков и переселению, связанные со строительством, затраты на формирование основного стада продуктивного и рабочего скота и т.д.).

Кроме того, по строке 130 отражаются затраты на приобретение НМА и ОС, которые еще не введены в эксплуатацию и окончательная стоимость которых еще не сформирована. О проблемах учета введенных в эксплуатацию объектов основных средств мы говорили в разделе книги, посвященном отражению в балансе основных средств.

По этой же статье указывается сумма затрат на работы, выполняемые как хозяйственным, так и подрядным способом. Незавершенные капитальные вложения отражаются в балансе по фактическим затратам для застройщика (инвестора).

Показатель строки формируется как сумма остатков по дебету счетов 07 "Оборудование к установке"; 08 "Вложения во внеоборотные активы"; 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей" (в части отклонений, относящихся к имуществу, стоимость которого отражена на счетах 07 и 08).

По статье "Доходные вложения в материальные ценности" отражается остаточная стоимость ОС, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода (в том числе по договорам лизинга, аренды, проката) (п.п. 4, 5 ПБУ 6/01, п. 3 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утв. приказом Минфина России от 17.02.1997 N 15).

Такие ОС учитываются в бухгалтерском учете на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности", а их амортизация - на счете 02 на отдельном субсчете "Амортизация доходных вложений в материальные ценности". Поэтому остаточная стоимость этих объектов определяется как разница между сальдо по счетам 03 и 02 (соответствующий субсчет).

Показатели данной статьи отчетности отражаются по столбцам аналогично правилам, изложенным при заполнения статьи "Основные средства".

Раскрытие информации о первоначальной стоимости и сумах начисленной амортизации по доходным вложениям в материальных ценностях производится в Разделе 2 "Основные средства" Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках (ф. N 5) и Пояснительной записки.

Поскольку доходные вложения в материальные ценности являются ОС с несколько иным предназначением, то излагать их правила учета автор не будет. Следует руководствоваться общими нормами ПБУ 6/01.

Статью "Отложенные налоговые активы" по требованиям п. 23 ПБУ 18/02 заполняют те организации, которые являются плательщиками налога на прибыль и применяют ПБУ 18/02.

Под отложенными налоговыми активами (далее - ОНА) понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая уменьшит данный налог в последующих отчетных периодах (п. 14 ПБУ 18/02). ОНА отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом одноименном счете 09 (п. 14 ПБУ 18/02).

В столбцах 3 и 4 данной строки баланса указывается сумма ОНА по состоянию на начало и конец отчетного года, а в столбцах 5 и 6 аналогичные показатели на начало и конец прошлого года. При заполнении строки используются данные о сальдо по счету 09 на соответствующие отчетные даты.

По статье "Прочие внеоборотные активы" может быть отражена информация о величине расходов на научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки (далее по тексту - НИОКР), которые проводила организация, а также расходы по завершенным НИОКР, результаты которых не подлежат правовой охране, учитываемые на счете 04 (п. 16 ПБУ 17/02). Если информация о НИОКР существенна, расходы по ним отражаются в бухгалтерском балансе по самостоятельной группе статей раздела "Внеоборотные активы" и раскрываются в Пояснительной записке. При этом в составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию, как минимум следующая информация:

- о способах списания расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам;

- о принятых организацией сроках применения результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ.

По сданной строке могут быть отражены и расходы, относящихся к будущим отчетным периодам и учитываемым на счете 97 "Расходы будущих периодов" (например, расходы на освоение природных ресурсов, разовый (паушальный) платеж за право пользования результатами интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации, лицензии на осуществление определенных видов деятельности и др.).

Раздел "Расходы на освоение природных ресурсов".

В разд. I Бухгалтерского баланса данные расходы отражаются при условии, что период списания этих расходов превышает 12 месяцев (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, абз. 2 п. 39 ПБУ 14/2007).

Из вышесказанного следует, что при заполнении строки 150 используются данные на начало года и на конец соответствующего отчетного периода о сумме сальдо по субсчетам счета 08, 04 (аналитический счет учета расходов на НИОКР), счету 97 (аналитический счет учета расходов со сроком списания свыше 12 месяцев).

Показатель строки 190 отражает общую стоимость внеоборотных активов, имеющихся у организации и представляет собой сумму показателей по строкам с кодами 110-1505.