Учетно аналитическое обеспечение формирования отчетности в торговых розничных сетях

Вид материала

Отчет

Содержание Основные публикации по теме диссертации

Подобный материал:

• Учетно-аналитическое обеспечение управления затратами на качество новой продукции, 361.53kb.
• План: Классификация и функции розничных торговых предприятий Специализация и типизация, 412.26kb.
• Нп «сибирская ассоциация консультантов», 187.68kb.
• Учетно-аналитическое обеспечение расчетов с контрагентами, 314.68kb.
• Учетно-аналитическое обеспечение контроллинга в холдингах, 322.21kb.
• Ения в ассортиментные перечни розничных торговых объектов, в том числе розничных торговых, 665.73kb.
• Учетно-аналитическое обеспечение риск-менеджмента в коммерческих организациях, 283.52kb.
• Учетно-аналитическое обеспечение бюджетирования расходов на газотранспортных предприятиях, 303.4kb.
• Учетно-аналитическое обеспечение стратегического управления денежными потоками, 385.03kb.
• Учетно-аналитическое обеспечение управления затратами на предприятиях теплоэнергетики, 262.59kb.

2. Раскрыто понятие внутренней управленческой отчетности с подразделением ее на стратегическую и оперативную. Рекомендован порядок ее составления и использования. Определено место внутренней отчетности в оценке деятельности и управлении торговой розничной сетью. Рассмотрены методы ведения управленческого учета. Предложена методика формирования отчетности казначейства торговой розничной сети как составляющей управленческой отчетности, направленной на управление.финансовыми потоками.

Необходимость в управленческом учете возникла как решение задачи, направленной на сокращение потерь ресурсов посредством применения процессного анализа и более прогрессивных методов управления затратами.

Под управленческим учетом автор понимает идентификацию, измерение, накопление, детализацию, группировку, подготовку и предоставление финансовой и иной информации, необходимой менеджменту компании для осуществления планирования, контроля и анализа финансово-хозяйственной деятельности, а главное, для принятия управленческих решений, служащих достижению стратегических целей. В торговых розничных сетях управленческий учет подразделяется на стратегический (информация для высшего руководства) и оперативный (информация для внутреннего менеджмента).

Стратегический управленческий учет в работе рассматривается как целенаправленная система данных о контролируемых и управляемых ожиданиях, включающая информацию о внешних и внутренних факторах, в том числе нефинансовых, необходимую для управления и контроля в интересах развития сети.

Задача информационной подсистемы в стратегическом управленческом учете заключается в обеспечении руководства информацией, влияющей на развитие сети. Главной целью стратегического управленческого учета является выявление и координация внешних факторов, используемых при прогнозировании.

Для разработки стратегии предприятия необходимо провести стратегический анализ, выбрать приоритетные направления его развития и определить стратегические цели с точки зрения удовлетворения потребностей клиентов, владельцев, инвесторов и обеспечения эффективного совершенствования бизнес-процессов.

Важной составляющей стратегического управленческого учета и перспективным направлением его развития является стратегический управленческий анализ. В странах с развитой рыночной экономикой, отличающихся стабильным развитием, все большее значение приобретают приемы стратегического учета и анализа. В нашей экономике применение стратегического анализа не всегда представляется возможным по причине отсутствия в свободном доступе данных о конкурирующих фирмах.

При проведении стратегического анализа одним из важных вопросов является будущий продуктовый портфель компании. Важно определить, как будет финансироваться и позиционироваться товарная продукция на рынке. Поэтому при разработке стратегии автором рекомендуется использовать стандартную методику - матрицу Boston Consulting Group (BCG). В соответствии с этой методикой все виды продукции компании позиционируются в координатах «привлекательность рынка» и «конкурентный статус компании на этом рынке».

В системе комплексной отчетности корпоративной торговой розничной сети стратегическая управленческая отчетность занимает определяющее место и представляет собой прогнозную отчетность на планируемый период (табл.2).

Выручка торговой розничной сети на каждый год прогнозируемого периода определяется на основе предложенной автором многофакторной модели прогнозирования роста продаж:

В2 = В1 x {1 + [(Ск + НСк – Д) х (1 + Л) х О/ В1] / [1 – Р х (1 + Л) х О] – 1]}, где

В2 – выручка планового периода, тыс.руб.;

В1 – выручка отчетного (предшествующего) периода, тыс.руб;

Ск – размер собственного капитала в предшествующем году, тыс.руб.;

НСк – размер собственного капитала, который компания планирует привлечь (например, за счет дополнительной эмиссии акций в будущем году), тыс.руб.;

Д – сумма дивидендов за год, которые будут выплачены в следующем году, тыс.руб.;

Л – плечо финансового рычага – отношение заемных средств к собственным;

О – оборачиваемость активов (отношение выручки к активам);

Р – рентабельность продаж, %.

Темпы роста продаж (Т_в ) как отношение В2/ В1 представляют собой:

Т_в =[(Ск + НСк – Д) × (1 + Л) × О/ В1] / [1 – Р × (1 + Л) × О]

На основе предложенной модели определяется возможность достижения желаемых показателей роста фирмы и реальными условиями внешней и внутренней среды.

Последовательно применяя расчеты прогнозируемой выручки за 5 лет, можно убедиться, что при соблюдении условий прогноз роста продаж является достижимым.

Таблица 2

Этапы составления стратегической управленческой отчетности

торговой розничной сети

Этап	Наименование этапов составления стратегической отчетности	Содержание	Контроль
I.	Бюджет продаж	Расчет объема продаж на каждый год по достижении рубежа постпрогнозного периода с использованием многофакторной модели прогнозирования роста продаж	Если стратегические цели по объему продаж не могут быть достигнуты, следует изменить либо саму стратегию, либо заданные значения факторов, используемых при прогнозировании (плечо финансового рычага, оборачиваемость или рентабельность)
II.	Бюджет доходов и расходов	Доходы от торговой деятельности устанавливаются по бюджету продаж. На основании установленных нормативов и прогнозов взаимоотношений с поставщиками (цены, объемы и условия поставок) прогнозируются переменные расходы. Постоянные расходы устанавливаются исходя из предшествующих периодов с необходимыми корректировками с учетом информации стратегического плана. Детализация прогнозирования затрат осуществляется в операционных бюджетах (бюджет трудовых затрат, бюджет рекламных расходов, бюджет расходов на логистику и т. д.). Составляется бюджет прочих операционных доходов и расходов	Главными показателями для контроля достижения стратегических целей по бюджету доходов и расходов являются установленные значения рентабельности и EBITDA. Если характеристики прибыльности не соответветстуют прогнозным ограничениям, то пересматриваются расходные статьи (например, сокращаются запланированные расходы на заработную плату и т.д.).
III.	Бюджет баланса	Оборотные активы равны отношению выручки к принятой при прогнозировании оборачиваемости этих активов. Внеоборотные активы формируются на основании плана капитальных вложений во внеоборотные активы. Сформированный актив приравнивается к пассиву баланса. Собственный капитал рассчитывается на основании планов привлечения средств в уставный капитал с учетом прогнозируемой прибыли по бюджету доходов и расходов. Планы привлечения заемных средств для финансирования инвестиционных проектов по внеоборотным активам формируют долгосрочную кредиторскую задолженность, а краткосрочная кредиторская задолженность рассчитывается по остаточному принципу.	Бюджет баланса контролируется с помощью финансового анализа путем расчета коэффициентов и показателей (чистые активы, соотношение сбственных и заемных средств, ликвидность, платежеспособность, финансовая устойчивость).
IY.	Бюджет движения денежных средств	Прогнозный БДДС составляется по операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Данные поступления и расходования денежных средств по операционной деятельности содержат показатели бюджета доходов и расходов и плана погашения дебиторской задолженности (поступления от продажи товаров и от дебиторов, постоянные и переменные затраты, прочие операционные доходы и расходы). Данные по инвестиционной деятельности включают показатели бюджета капитальных вложений во внеоборотные активы (по источникам и объектам вложений). По финансовой деятельности БДДС включает данные бюджета привлечения заемных средств для финансирования капитальных вложений и плана их погашения (кредитный план), а также прогнозные данные получения денежных средств при увеличении уставного капитала.	Если БДДС на конец прогнозного периода выявляет дефицит наличности, необходимо внести корректировки в расходные статьи по операционной, инвестиционной или финансовой деятельности во избежание кризисных ситуаций. Профицит денежных средств расматривается как убыток и явяется основанием для пересмотра финансовой политики в части использования свободных денежных средств в финансово – хозяйственной деятельности торговой розничной сети (инвестицрование, снижение кредитной нагрузки, использование в доходных инструментах и т.д.).

В управленческом учете торговых розничных сетей наряду с финансовой используется нефинансовая информация, к которой относится качество товаров, показатели продолжительности процесса обслуживания покупателей, удовлетворенность клиентов и эксплуатационные качества нового продукта. Применение нефинансовых показателей позволяют более эффективно контролировать косвенные затраты на всех уровнях управления организацией (табл. 3).

В управленческом учете для нефинансовых показателей должны применяться количественные способы оценки.

Таблица 3


Система нефинансовых показателей, оказывающих влияние на величину косвенных затрат в торговых розничных сетях

№ п/п	Группы нефинансовых показателей	Измерение нефинансовых показателей
1	Стратегия развития бизнеса	Расширение бизнеса, открытие новых магазинов или магазинов в других форматах - наряду с гирермаркетами магазины шаговой доступности
2	Показатели качества торгового процесса	Качественные характеристики реализуемых товаров, значимые для потребителей, количество рекламаций от заказчиков
3	Показатели потребления ресурсов во времени	Интервал поставки товаров от поставщиков (логистика). Качество мерчандайзинга (планирование и управление покупками и продажами, контроль за ценами, количеством товаров, их размещением) Показатели времени обслуживания и ремонта торгового оборудования. Потери времени на обслуживание. Потери в связи с хищением товаров
4	Показатели, позволяющие оперативно влиять на объем продаж (маркетинг)	Показатели, характеризующие товарный ряд конкурентов (соотношение цены и качества товаров); возможности комплектации покупки дополнительными приложениями и оказание дополнительных услуг при продаже товаров (доставка, сборка, установка, наладка). Показатели, характеризующие эффективность деятельности работников организации
5	Показатели, позволяющие эффективно управлять персоналом	Численность, квалификация и творческий потенциал сотрудников, стимулирование труда, текучесть кадров
6	Показатели конкурентоспособности	Число покупателей за период, клиентская структура, количество регионов, охвытываемых сетью, количество магазинов

Показатели оперативной управленческой отчетности формируются в системе управленческого учета. Методы, процедуры и формы для ведения управленческого учета разрабатываются самим предприятием в соответствии с его учетной политикой, стратегией развития, традициями, специализацией, форматом торговли и т.п.

Автором разработана методика составления бюджета доходов и расходов по центру прибыли (магазину), который представляет собой соотношение всех доходов и расходов центра финансовой ответственности. На основании бюджетов центров финансовой ответственности – магазинов, центральной и региональных дирекций составляется суммарный бюджет доходов и расходов корпоративной розничной сети.

На основе плановых данных по поступлению и расходованию денежных средств всех центров финансовой ответственности составляется укрупненный бюджет движения денежных средств. На последнем этапе формируется бюджет баланса.

Управление финансовыми потоками корпоративной торговой розничной сети осуществляет казначейство финансовой дирекции. Его введение в систему управления финансовыми потоками связано с необходимостью решения следующих проблем: отсутствие единой политики и процедур управления денежными средствами; отсутствие прозрачности распределения финансовых потоков, оперативной информации о состоянии краткосрочных активов и пассивов; отсутствие систематического контроля операционных расходов по управлению финансовыми потоками (расходы на расчётно-кассовое обслуживание банков, проценты по кредитам, банковские комиссионные, расходы по конверсионным операциям и т.д.); низкой эффективностью управления ликвидностью.

Для устранения перечисленных недостатков в работе рекомендуется перестройка финансовой политики корпоративных розничных сетей, которая, по мнению автора, должна включать: разработку оптимальной концепции управления финансовыми (денежными) потоками, которая обеспечивает и высокую доходность, и защиту от коммерческих рисков; определение основных направлений использования финансовых ресурсов на текущий период и на ближайшую перспективу с учетом дальнейшего развития торговой деятельности и конъюнктуры рынка; осуществление финансового анализа и контроля, выбор способов финансирования корпорации, оценку реальных инвестиционных проектов и финансовых активов и т.д.

Основными функциональными обязанностями казначея являются управление и контроль денежных потоков компании, планирование движения денежных средств, контроль ликвидности проектов компании, расчет платежеспособности, долгосрочное и краткосрочное прогнозирование (CashFlow), ежедневный (еженедельный) отчет о движении денежных средств (Cash Flow) и другие обязанности.

Детализированные бизнес-процессы, направленные на повышение эффективности управления денежными потоками закрепляются в функционально-технологических документах (положениях, инструкциях и др.), регламентирующих порядок прохождения платежей в торговой розничной сети. Внутренний документ, регламентирующий порядок функционирования платежной системы компании, включает информацию об обязанностях и полномочиях инициаторов платежей, порядке формирования и принятия заявок на оплату, сроках и методах внутреннего контроля обоснованности платежей.

Ежедневный (еженедельный) отчет о движении денежных средств (cash/flow), составленный казначейством, должен обязательно разделять денежные потоки по операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

3. Разработана методика трансформации отечественной отчетности торговой розничной сети в отчетность, составленную по принципам МСФО, позволяющую получать достоверную информацию для собственников и внешних пользователей. Предложена методика сравнительного финансового анализа российской и трансформированной отчетности. Анализ показал снижение результатных показателей деятельности и показателей платежеспособности в отчетности по МСФО по сравнению с российской отчетностью вследствие различной оценки доходов, расходов, активов и обязательств. Предложены методы, способствующие получению сопоставимой информации при оценке показателей прибыли и платежеспособности по данным российской и трансформированной отчетности торговой розничной сети.

Основной целью анализа финансового состояния сети является получение объективной оценки ее платежеспособности, финансовой устойчивости, деловой активности, выработка рекомендаций по совершенствованию эффективности деятельности предприятия.

Для достижения этой цели при проведении финансового анализа были решены следующие задачи: дана характеристика общего финансового состояния организации на основе оценки динамики и структуры статей бухгалтерского баланса; проведен анализ чистых активов; дана оценка платежеспособности, ликвидности активов, структуры баланса; дана оценка финансовой устойчивости торговой сети.

Анализ финансового положения торговой розничной сети по данным российской отчетности в диссертации определен на основе данных баланса в динамике за 5 лет (2005 -2009 г.г.).

По состоянию на 01.01.2010 г. величина чистых активов торговой розничной сети ОАО "РОКС" существенно превышает величину уставного капитала организации, что соответствует требованиям действующего законодательства для открытого акционерного общества, согласно Федеральному закону № 208-ФЗ от 26.12.1995 «Об акционерных обществах».

Финансовое положение розничной торговой сети характеризует структура активов и пассивов баланса, а также их абсолютные изменения в динамике по годам. Методика осуществления анализа позволяет определить насколько допустимо вложение капитала в оборотные и внеоборотные активы (по активу баланса) и соотношению собственного и заемного капитала (по пассиву баланса), что в значительной степени определяет финансовую устойчивость предприятия. По данным пассива баланса было установлено, что соотношение собственных и заемных средств было допустимым и составило соответственно на конец анализируемого периода 41% и 59%.

Для получения оценки платежеспособности торговой розничной сети был произведен анализ ликвидности баланса, которая определяется степенью покрытия обязательств компании ее активами, срок превращения которых в денежные средства соответствует сроку погашения обязательств.

Коэффициент текущей ликвидности позволяет установить, в какой кратности текущие активы покрывают краткосрочные обязательства. Это главный показатель платежеспособности. К концу исследуемого периода коэффициент текущей ликвидности составил 1,76. Это говорит о том, что торговая розничная сеть располагает достаточными свободными ресурсами, которые формируются за счет собственных источников.

Основной принцип трансформации российской отчетности в отчетность, составленную по принципам МСФО в торговых розничных сетях, заключается в приведении активов и обязательств, доходов, расходов и капитала в соответветствие с международными стандартами путем реклассификации статей отчетности и суммовых корректировок.

Автором был произведен ряд корректировок, связанных с реклассификацией введенных в эксплуатацию основных средств, числящихся в незавершенном строительстве, объектов основных средств, предназначенных на продажу, основных средств, подходящих под критерии стандарта МСФО 40 «Инвестиционная собственность». Авансы на объекты основных средств переведены в раздел внеоборотных активов. Земельные участки включены в состав основных средств, но по ним не начисляется амортизация.

При трансформации отчетности для корректировки материально-производственных запасов, согласно МСФО 2 «Запасы», сформирован резерв под обесценение, состоящий из двух частей: резерва под убыточные продажи и резерва под непригодные для продажи товары (табл. 4).

Таблица 4

Корректировка материально – производственных запасов торговой розничной сети ОАО «РОКС» за 2008г.

Статьи		Сумма, руб.	Примечание
Дебет	Кредит
Расходы по обесценению запасов товара	Резерв на обесценение запасов товара	23 430 141	В МСФО запасы учитываются по наименьшей сумме, исходя из себестоимости и чистой стоимости реализации
Расходы текущего периода на изменение запасов материалов	Материалы	10 913 354	По МСФО в компании не существует склада материалов (спецодежды и др.), все материалы списываются на расходы текущего периода/ расходы прошлых лет
Нераспределенная прибыль	Материалы	17 167 857	По МСФО в компании не существует склада материалов (спецодежды и др.), все материалы списываются на расходы текущего периода /расходы прошлых лет
Расходы по запасам товара	Запасы товара	135 384 618	Корректировка стоимости запасов, исходя из различных расходов, увеличивающих/уменьшающих стоимость запасов в МСФО, расходы текущего периода
Нераспределенная прибыль	Запасы товара	53 777 752	Корректировка стоимость запасов, исходя из различных расходов, увеличивающих/уменьшающих стоимость запасов в МСФО, расходы прошлых лет

В работе был проведен сравнительный анализ показателей трансформированной отчетности и отчетности, составленной по российским стандартам за 2 года (2007-2008 г.г.), который отразил изменения показателей отчетности в результате корректировок активов и обязательств, доходов, расходов и собственного капитала по требованиям МСФО по сравнению с отечественной отчетностью.

Сравнительный анализ отчетности торговой сети по МСФО показал, что рост отдельных показателей – нематериальных активов, основных средств, запасов, выручки, себестоимости продаж и прибыли от продаж незначительно отличается от показателей по российской отчетности.

Сравнительный анализ платежеспособности по данным российской (РСБУ) и трансформированной отчетности (МСФО) торговой розничной сети (табл. 5), показал недостаточность собственных средств для обеспечения устойчивого положения организации в 2007-2008 г.г. Это объясняется тем, что процесс развития, связанный со строительством новых магазинов, осуществлялся с использованием заемного капитала под гарантии западной материнской компании.

Проведенный анализ выявил снижение величины коэффициентов платежеспособности, рассчитанных по данным отечественной отчетности и отчетности, составленной по принципам МСФО. Это обусловлено, главным образом, различиями в стоимости внеоборотных активов и дебиторской задолженности, которые относятся к активам с разными степенями ликвидности. Согласно принципам МСФО авансы, уплаченные за основные средства, включаются в их стоимость, тогда как в российской отчетности авансы отражаются в составе дебиторской задолженности.

Таблица 5

Сравнительный анализ платежеспособности торговой розничной сети ОАО «РОКС» за 2007-2008 г.г.

Коэффициенты платежеспособности, критерии	Экономическое содержание	01.01.2009		01.01.2008
		РСБУ	МСФО	РСБУ	МСФО
Общий показатель платежеспособности L1 >= 1	Оценивает изменение финансовой ситуации с точки зрения ликвидности	0,48	0,29	0,50	0,28
Коэффициент абсолютной ликвидности L2 >= 0,1 - 0,7	Показывает, какую часть краткострочной задолженности можно погасить за счет денежных средств и краткосрочных финансовых вложений	0,01	0,01	0,05	0,05
Коэффициент критической оценки , L3 ~= 1, допустимое значение 0,7 -0,8	Показывает, какую часть краткострочной задолженности можно погасить за счет денежных средств, краткосрочных финансовых вложений и краткосрочной дебиторской задолженности	0,48	0,24	0,52	0,21
Коэффициент текущей ликвидности L4 – необходимое значение 2	Показывает, какую часть краткострочной задолженности можно погасить за счет всех оборотных средств	1,39	0,85	0,88	0,54
Коэффициент маневренности функционирующего капитала L5 –уменьшение показателя в динамике – положительный факт	Показывает, какая часть функционирующего капитала обездвижена в составе запасов и долгосрочной дебиторской задолженности	2,50	-0,03	-7,40	-1,58
Доля собственных оборотных средств L6 >= 0,5	Показывает долю оборотных средств в составе активов	0,62	0,40	0,56	0,32
Коэффициент обеспеченности собственными средствами L7 >= 0,1	Характеризует наличие собственных оборотных средств для обеспечения финансовой устойчивости	-0,09	-0,83	-0,12	-1,09

Концепция реформирования бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации с целью адаптации их к условиям рыночной экономики была к 2010г. реализована не полностью. Прежде всего, отметим, что подход к формированию в отчетности стоимости внеоборотных активов не соответствует принципам МСФО. Автором предложено в целях сближения отечественных принципов учета основных средств с принципами МСФО, авансы, выданные поставщикам за основные средства, включать в стоимость основных средств путем их капитализации по мере уплаты.

По результатам финансово – хозяйственной деятельности за 2008 год по данныи отчетности по МСФО, в отличие от отчетности по РСБУ, получены убытки в сумме 454 847 тыс. руб. в связи с резким увеличением операционных расходов в 143,4 раза. Анализ показал, что увеличение операционных расходов связано с созданием резерва на арбитраж по налоговым рискам в связи с налоговой проверкой по возмещению НДС в размере 530 709 тыс. руб. В 2009 году арбитражный суд был выигран торговой розничной сетью и резерв аннулирован.

Считаем целесообразным при проведении сравнительного анализа финансового положения торговой розничной сети по отчетности, составленной по отечественным стандартам и по принципам МСФО, для получения сопоставимой информации использовать показатель EBITDA (валовая прибыль до вычета из нее начисленных процентов, дивидендов, до уплаты налогов и до вычета из нее амортизации по основным средствам и нематериальным активам), рассчитываемый по данным отечественной отчетности.

Основные публикации по теме диссертации

Статьи в научных журналах, рекомендованных ВАК

1. Бошнякович Н.С. Отчетность казначейства в торговых розничных сетях.// Издательство «Вестник университета (Государственный университет управления). - М: 2010 г. - № 8 (0,5 п.л.).
   
2. Бошнякович Н.С. Стратегическая отчетность в корпоративных розничных сетях.//Издательство «Вестник университета (Государственный университет управления). - М: 2010 г. - № 10, (0, 5 п.л.).
   
3. Бошнякович Н.С. Взаимосвязь бухгалтерской и налоговой отчетности в торговых розничных сетях. // Журнал «РИСК: ресурсы, информация, снабжение, конкуренция», №3 (2), 2-ой выпуск, 2010 (0,5 п.л.).
   

Статьи в других научных изданиях

4. Бошнякович Н.С. Сбалансированность платежеспособности предприятия и ликвидности его финансовых ресурсов.//Научно – практический и аналитический журнал «Экономический анализ». – М: Издательский дом «Финансы и кредит». – 2004. – № 6 – (0,6 п.л.).