Розділ ІІІ. Податок на прибуток підприємств

Вид материала

Подобный материал:

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10

При продажу товарів за договором комісії (агентському договору) платником податку-комітентом датою отримання доходу від такого продажу вважається дата продажу товарів, що належать комітенту, яка зазначена у підтверджуючому такий продаж документі комісіонера (агента) і (або) в звіті комісіонера (агента).

6.10. У разі здійснення торгівлі товарами (валютними цінностями) або послугами з використанням торговельних автоматів або іншого подібного обладнання, що не передбачає наявності касового апарата, контрольованого уповноваженою на це фізичною особою, датою отримання доходу вважається дата вилучення з таких торговельних апаратів або подібного обладнання грошової виручки.

Правила інкасації зазначеної виручки встановлюються Національним банком України.

У разі коли торгівля товарами (послугами) через торговельні автомати здійснюється з використанням жетонів, карток або інших замінників гривні, датою отримання доходу вважається дата продажу таких жетонів, карток або інших замінників гривні.

6.11. У разі коли торгівля товарами (послугами) здійснюється з використанням кредитних або дебетових карток, дорожніх, комерційних, персональних або інших чеків, датою отримання доходу вважається дата оформлення відповідного рахунку (розрахункового документа).

6.12. Датою отримання доходу в разі продажу товарів (послуг) з оплатою за рахунок бюджетних коштів є дата надходження таких коштів а поточний рахунок платника податку або дата отримання відповідної компенсації у будь-якому іншому вигляді, включаючи зменшення заборгованості такого платника податку за його зобов’язаннями перед таким бюджетом.

6.13. Датою отримання доходів кредитора від здійснення кредитно-депозитних операцій є дата нарахування процентів (комісійних) у строки, визначені кредитним (депозитним) договором.

Якщо платником податку-дебітором здійснюється дострокове погашення зобов’язань зі сплати процентів (комісійних), доходи платника податку-кредитора вважається отриманим на суму фактично отриманих процентів (комісійних) у податковому періоді, в якому здійснювалось таке перерахування.

Датою отримання доходів власника іпотечного сертифіката участі за операціями з таким іпотечним сертифікатом є дата нарахування протягом відповідного звітного періоду доходу за консолідованим іпотечним боргом (зменшеного на суму винагороди за управління та обслуговування іпотечних активів).

Якщо позичальник (дебітор) затримує сплату процентів чи комісій, то кредитор урегульовує таку заборгованість згідно із пунктом 12.1 статті 12 цього розділу.

6.14. Суми безповоротної фінансової допомоги та безоплатно отримані товари (послуги) вважаються доходами на дату фактичного отримання платником податку товарів (послуг) на підставі акта приймання - передачі таких товарів (приймання - передачі послуг) або дати надходження грошових коштів на банківський рахунок або в касу платника податку, якщо інше не передбачено цим розділом.

6.15. Датою отримання доходів у вигляді орендних (лізингових) платежів за майно, що передано платником податку в оренду (лізинг), ліцензійних платежів (включаючи роялті) за користування об’єктами інтелектуальної власності, інших подібних доходів – є дата здійснення розрахунку відповідно до умов укладених договорів або дата надання платнику податку документів, що є підтвердженням для проведення розрахунків.

6.16. Датою отримання доходів від продажу (придбання) іноземної валюти є дата переходу права власності на іноземну валюту.

6.17. За договорами позики та іншими подібними договорами (іншим борговим зобов’язанням, включаючи цінні папери), строк дії яких припадає більш ніж на один звітний (податковий) період, дохід вважається отриманим платником на кінець відповідного звітного (податкового) періоду.

У разі коли дію договору (погашення боргового зобов’язання) припинено до закінчення звітного податкового періоду дохід вважається отриманим платником у тому звітному податковому періоді, на який припадає дата припинення дії договору (погашення боргового зобов’язання).

6.18. Суми штрафів та/або неустойки чи пені, одержані за рішенням сторін договору або за рішенням відповідних державних органів, суду, господарського чи третейського суду, включаються до складу доходів платника податку за датою їх фактичного отримання.

6.19. Датою збільшення доходів від страхової діяльності є дата виникнення відповідальності платника податку-страховика перед страхувальником за укладеним договором, що випливає із умов договорів страхування (перестрахування), незалежно від порядку сплати страхового внеску, вказаного у відповідному договорі (за виключенням довгострокових договорів страхування життя).

За договорами довгострокового страхування життя дохід у вигляді частки страхового внеску визнається у момент виникнення у платника податку права на отримання чергового страхового внеску відповідно до умов вказаних договорів.

6.20. Датою отримання інших доходів є дата їх виникнення згідно з положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку, якщо інше не передбачено нормами цього розділу.

6.21. Резервний.

6.22. Дохід від реалізації товарів (послуг)

6.22.1. Доходом від реалізації товарів (послуг) є виручка від реалізації товарів (послуг) як власного виробництва, так і раніше придбаних (отриманих).

6.22.2. Особливості визначення доходів від реалізації товарів (послуг) для окремих категорій платників податків або доходів від окремих операцій встановлюються положеннями цього розділу.

6.23. Інші доходи включають:

6.23.1. Доходи у вигляді дивідендів, отриманих від нерезидентів, процентів, роялті, володіння борговими вимогами.

6.23.2. Доходи від операцій оренди (лізингу), визначені відповідно до пункту 10.8 статті 10 цього розділу.

6.23.3. Доходи за операціями в іноземній валюті, включаючи дохід від курсової різниці, з торгівлі цінними паперами та деривативами, від надання банківських послуг та інших операцій з надання фінансових послуг, визначені з урахуванням особливостей, встановлених цим розділом,

6.23.4. Суми штрафів та/або неустойки чи пені, фактично одержані за рішенням сторін договору або за рішенням відповідних державних органів, суду.

6.23.5. Суми безповоротної фінансової допомоги, отриманої платником податку у звітному податковому періоді, безнадійної кредиторської заборгованості, вартості товарів (послуг), безоплатно одержаних платником податку у звітному періоді, визначеної на рівні не нижче звичайної ціни, з крім випадків, коли таку безповоротну фінансову допомогу та безоплатні товари (послуги) одержують неприбуткові організації згідно з пунктом 11.10 статті 11 цього розділу, або коли такі операції здійснюються між платником податку та його філіями, які не мають статусу юридичної особи.

6.23.6. Сум поворотної фінансової допомоги, отриманої платником податку у звітному податковому періоді, що залишається неповерненою на кінець такого звітного періоду від осіб, що не є платниками цього податку (у тому числі нерезидентів), або осіб, які згідно із законодавством мають пільги з цього податку, включаючи право застосовувати ставку податку нижчу, ніж установлена статтею 4 цього розділу. У разі коли у майбутніх звітних податкових періодах платник податку повертає таку поворотну фінансову допомогу (її частину) особі, яка її надала, такий платник податку збільшує суму витрат на суму такої поворотної фінансової допомоги (її частини) за наслідками звітного податкового періоду, в якому відбулося таке повернення. При цьому доходи такого платника податку не збільшуються на суму умовно нарахованих процентів, а податкові зобов’язання особи, що надала поворотну фінансову допомогу, не змінюються як при її видачі, так і при її зворотному отриманні. Як виняток з правила, визначеного цим підпунктом, операції з отримання (надання) фінансової допомоги між платником податку та його філіями, відділеннями, іншими відокремленими підрозділами, що не мають статусу юридичної особи, розташованими на території України, не призводять до зміни їх витрат або доходів.

6.23.7. Сума невикористаної частини коштів, що повертаються із страхових резервів у порядку, передбаченому пунктом 12.2 статті 12 цього розділу.

6.23.8. Суми заборгованості, що підлягає включенню до доходів згідно з пунктами 12.3 та 12.4 статті 12 цього розділу.

6.23.9. Суми коштів страхового резерву, використаних не за призначенням.

6.23.10. Вартість матеріальних цінностей, переданих платнику податку згідно з договорами схову (у відповідальне зберігання) та використаних ним у власному виробничому чи господарському обороті.

6.23.11. Суми державного мита, попередньо сплаченого позивачем, що повертається на його користь за рішенням суду.

6.23.12. Суми акцизного збору, сплачених (нарахованих) покупцями підакцизних товарів (за їх рахунок) на користь платника такого акцизного збору, уповноваженого цим Кодексом вносити його до бюджету, та рентних платежів, а також сум збору у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на електричну та теплову енергію.

6.23.13. Суми дотацій, субсидій, капітальних інвестицій з фондів загальнообов’язкового державного соціального страхування або бюджетів, отриманих платником податку.

6.23.14. Доходи, визначені відповідно до статей 8 – 14 цього розділу.

6.23.15. Доходи, не враховані в обчисленні доходу періодів, що передують звітному, та виявлені у звітному періоді.

6.23.16. Дохід від реалізації необоротних матеріальних активів, майнових комплексів, оборотних активів, тощо.

6.23.17. Інші доходи платника податку за звітний податковий період.

6.24. Доходи, що не враховуються при визначенні об’єкта оподаткування:

6.24.1) сума попередньої оплати та авансів в рахунок оплати товарів (послуг);

6.24.2) суми податку на додану вартість, отримані (нараховані) платником податку на додану вартість, нарахованого на вартість продажу товарів (послуг), за винятком випадків, коли підприємство-продавець не є платником податку на додану вартість;

6.24.3) суми коштів або вартість майна, що надходять платнику податку у вигляді прямих інвестицій або реінвестицій у корпоративні права, емітовані таким платником податку, в тому числі грошові або майнові внески, згідно з договорами про спільну діяльність на території України без створення юридичної особи.

6.24.4) суми коштів або вартість майна, отримані платником податку як компенсація (відшкодування) за примусове відчуження державою іншого майна платника податку у випадках, передбачених законодавством;

6.24.5) суми коштів або вартість майна, отримані платником податку за рішенням суду або внаслідок задоволення претензій у порядку, встановленому законодавством як компенсація прямих витрат або збитків, понесених таким платником податку в результаті порушення його прав та інтересів, що охороняються законом, у разі якщо вони не були віднесені таким платником податку до складу витрат, або відшкодовані за рахунок коштів страхових резервів;

6.24.6) суми коштів у частині надмірно сплачених податків, зборів (обов’язкових платежів), що повертаються або мають бути повернені платнику податку з бюджетів, якщо такі суми не були включені до складу витрат;

6.24.7) суми доходів органів виконавчої влади та органів місцевого самоврядування від надання державних послуг (видачі дозволів (ліцензій), сертифікатів, посвідчень, реєстрації, інших послуг, обов’язковість придбання яких передбачена законодавством), у разі зарахування таких доходів до відповідних бюджетів.

6.24.8) суми коштів у вигляді внесків, які:

а) надходять до платників податку, що здійснюють недержавне пенсійне забезпечення відповідно до закону, від вкладників пенсійних фондів, вкладників пенсійних депозитних рахунків, а також осіб, що уклали договори страхування відповідно до Закону України "Про недержавне пенсійне забезпечення";

б) накопичуються за пенсійними вкладами, рахунками учасників фондів банківського управління відповідно до закону;

в) суми надходжень до неприбуткових установ і організацій згідно з вимогами пункту 11.10 статті 11 цього розділу.

6.24.9) кошти спільного інвестування, а саме кошти, залучені від інвесторів інститутів спільного інвестування (ІСІ), доходи від здійснення операцій з активами ІСІ та доходи, нараховані за активами ІСІ, а також кошти, залучені від власників сертифікатів фондів операцій з нерухомістю, доходи від здійснення операцій з активами фондів операцій з нерухомістю та доходи, нараховані за активами фондів операцій з нерухомістю, створених відповідно до закону;

6.24.10) суми одержаного платником податку емісійного доходу;

6.24.11) номінальна вартість взятих на облік, але неоплачених (непогашених) цінних паперів, які засвідчують відносини позики, а також платіжних документів, емітованих (виданих) боржником на користь (на ім’я) платника податку як забезпечення або підтвердження заборгованості такого боржника перед таким платником податку (облігацій, ощадних сертифікатів, казначейських зобов’язань, векселів, боргових розписок, акредитивів, чеків, гарантій, банківських наказів та інших подібних платіжних документів);

6.24.12) нарахована учаснику спільної діяльності на території України без створення юридичної особи частина прибутку, отриманого від такої діяльності та оподаткованого за правилами, визначеними у пункті 10.3 статті 10 цього розділу, дивіденди, отримані платником податку від інших платників податку, у випадках, передбачених пунктом 10.4 статті 10 цього розділу;

6.24.13) кошти або майно, які повертаються власнику корпоративних прав, емітованих юридичною особою, після повної і кінцевої ліквідації такої юридичної особи-емітента або у разі зменшення розміру статутного фонду такої особи, або після закінчення договору про спільну діяльність, але не вище вартості придбання акцій (часток, паїв);

6.24.14) кошти або майно, що надходять у вигляді міжнародної технічної допомоги, яка надається відповідно до міжнародних угод, що набрали чинності у встановленому законодавством порядку;

6.24.15) вартість основних засобів, безоплатно отриманих платником податку з метою здійснення їх експлуатації у випадках, передбачених законодавством:

якщо такі основні засоби, отримані за рішенням органів центральної виконавчої влади;

у разі отримання спеціалізованими експлуатуючими підприємствами об’єктів енергопостачання, газо- і теплозабезпечення, водопостачання, каналізаційних мереж відповідно до рішень місцевих органів виконавчої влади та виконавчих органів рад, прийнятих у межах їх повноважень;

у разі отримання підприємствами комунальної власності об’єктів соціальної інфраструктури, що перебували на балансі інших підприємств та утримувалися за їх рахунок.

Порядок безоплатної передачі таких основних засобів, встановлюється Кабінетом Міністрів України;

6.24.16) кошти або майно, що надаються у вигляді безповоротної допомоги громадським організаціям інвалідів та підприємствам і організаціям, що визначені пунктом 11.1 статті 11 цього розділу;

6.24.17) суми коштів або вартість майна, одержаних засновником третейського суду як третейський збір чи на покриття інших витрат, пов’язаних з вирішенням спору третейським судом відповідно до закону;

6.24.18) інші доходи, що прямо визначені нормами цього розділу.

Стаття 7. Витрати

7.1. Витрати, класифікуються за такими групами:

а) собівартість реалізованих товарів (наданих послуг), яка визначається згідно із пунктами 7.4, 7.6 – 7.9, 7.20 цієї статті;

б) інші витрати, визначені згідно із пунктом 7.10, 7.12 та 7.14 цієї статті.

Зазначені у абзацах „а” та „б” цього пункту витрати приймають участь при визначенні об’єкта оподаткування з урахуванням пунктів 7.11-7.13, 7.16-7.19 та 7.21 цієї статті та інших статей цього розділу, які прямо визначають особливості формування витрат платника податку.

7.2. Витрати, які враховуються при визначенні об’єкта оподаткування, визнаються на підставі первинних документів обліку та інших документів, що підтверджують здійснення платником податку витрат, обов’язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення бухгалтерського обліку, за датою нарахування доходу, задля отримання якого здійснені такі витрати, якщо інше не встановлено цим розділом

У разі якщо платник податку здійснює виробництво товарів (надання послуг) з довготривалим (більше одного року) технологічним циклом виробництва за умови, що договорами, які укладені на виробництво таких товарів (надання послуг) не передбачено поетапного їх здавання, до витрат звітного податкового періоду включаються витрати, здійснені на виробництво таких товарів (надання послуг) у цьому періоді.

7.3. В цілях цього розділу суми, відображені у складі витрат платника, не підлягають повторному включенню до складу його витрат.

7.4. Витрати, що формують собівартість реалізованих товарів (наданих послуг) визнаються витратами того звітного періоду, в якому визнано доходи від реалізації таких товарів (послуг).

7.5. Інші витрати визнаються витратами того звітного періоду, в якому вони були здійснені, з урахуванням наступного:

7.5.1) датою здійснення витрат, нарахованих платником податку у вигляді сум податків, зборів (інших обов’язкових платежів) вважається граничний термін сплати податкового зобов’язання з податку, збору (іншого обов’язкового платежу);

7.5.2) датою здійснення витрат, понесених платником податку у вигляді витрат на оплату послуг, наданих сторонніми організаціями, а також сум комісійних зборів (винагород), орендних (лізингових) платежів за майно, що орендується (прийняте у лізинг), інших подібних витрат є дата здійснення розрахунку відповідно до умов укладених договорів або дата надання платнику податку документів, що є підставою для проведення розрахунків;

7.5.3) датою збільшення витрат платника податку – дебітора від здіснення кредитно – депозитних операцій є дата нарахування процентів (комісійних) у строки, визначені кредитним (депозитним) договором;

7.5.4) витрати, понесені платником податку у вигляді благодійних чи інших внесків до неприбуткових організацій, які згідно з нормами цього розділу враховуються при визначенні об’єкта оподаткування платника податку, включаються до складу витрат за датою фактичного перерахування таких внесків;

7.6. Собівартість придбаних та реалізованих товарів формується виходячи з ціни їх придбання з урахуванням витрат на доставку та доведення до стану, придатного для продажу.

7.7. Собівартість реалізованих товарів (наданих послуг) визначається відповідно до обсягу їх реалізації протягом податкового періоду.

7.8. Резервна.

7.9. Собівартість виготовлених та реалізованих товарів (наданих послуг) складається з витрат, прямо пов’язаних з виробництвом таких товарів (наданням послуг), а саме:

прямі матеріальні витрати;

прямі витрати на оплату праці;

амортизація виробничих основних засобів та нематеріальних активів, безпосередньо пов’язаних з їх виробництвом товарів (наданням послуг);

вартість придбаних послуг, прямо пов’язаних з їх виробництвом (наданням);

інші прямі витрати.

7.9.1. До складу прямих матеріальних витрат включається вартість сировини та основних матеріалів, що утворюють основу виготовленого товару (наданої послуги), купівельних напівфабрикатів та комплектуючих виробів, допоміжних та інших матеріалів, які можуть бути безпосередньо віднесені до конкретного об’єкта витрат. Прямі матеріальні витрати зменшуються на вартість зворотних відходів, отриманих у процесі виробництва, які оцінюються у порядку, визначеному у положеннях (стандартах) бухгалтерського обліку.

7.9.2. До складу прямих витрат на оплату праці включаються заробітна плата та інші виплати робітникам, зайнятим у виробництві товарів (наданні послуг), які можуть бути безпосередньо віднесені до конкретного об’єкта витрат.

7.9.3. До складу інших прямих витрат включаються всі інші виробничі витрати, які можуть бути безпосередньо віднесені на конкретний об’єкт витрат, зокрема, внески на соціальні заходи, визначені пунктом 7.17 цієї статті, плата за оренду земельних і майнових паїв.

7.10. До складу інших витрат включаються:

7.10.1) загальновиробничі витрати:

а) витрати на управління виробництвом (оплата праці апарату управління цехами, дільницями тощо; внески на соціальні заходи, визначені пунктом 7.17 цієї статті й медичне страхування апарату управління цехами, дільницями; витрати на оплату службових відряджень персоналу цехів, дільниць тощо);

б) амортизація основних засобів загальновиробничого (цехового, дільничого, лінійного) призначення;

в) амортизація нематеріальних активів загальновиробничого (цехового, дільничого, лінійного) призначення;

г) витрати на утримання, експлуатацію та поточний ремонт, страхування, оперативну оренду основних засобів, інших необоротних активів загальновиробничого призначення;

д) витрати на вдосконалення технології й організації виробництва (оплата праці та внески на соціальні заходи, визначені пунктом 7.17 цієї статті працівників, зайнятих удосконаленням технології й організації виробництва, поліпшенням якості продукції, підвищенням її надійності, довговічності, інших експлуатаційних характеристик у виробничому процесі; витрати матеріалів, купівельних комплектуючих виробів і напівфабрикатів, оплата послуг сторонніх організацій тощо);

е) витрати на опалення, освітлення, водопостачання, водовідведення та інше утримання виробничих приміщень.

є) витрати на обслуговування виробничого процесу (оплата праці загальновиробничого персоналу; внески на соціальні заходи, визначені пунктом 7.17 цієї статті, медичне страхування робітників та апарату управління виробництвом відповідно до законодавства; витрати на здійснення технологічного контролю за виробничими процесами та якістю продукції, робіт, послуг);

Blog

Розділ ІІІ. Податок на прибуток підприємств