Краткий обзор Интерпретаций – sic постоянного комитета по интерпретациям
| Вид материала | Документы |
- Краткий обзор передач лекций, прочитанных на тк «Культура» в рамках передачи «Академия», 1550.44kb.
- Краткий обзор материалов семинар, 433.73kb.
- Пкр (sic) 10 Разъяснение пкр (sic) 10 Государственная помощь – отсутствие конкретной, 17.5kb.
- План Расширения понятия угла и дуги, их измерение. Тригонометрические функции в Индии., 98.28kb.
- Предложен метод неразрушающего акустического контроля многофазных макрооднородных композитных, 14.58kb.
- Постоянного Комитета Парламентариев Арктического региона, Швеция Сотрудничество в Арктическом, 217.61kb.
- Учебная программа курса Краткий обзор sql server Краткий обзор программирования в sql, 16.78kb.
- Программа Тасис для России Осуществление реформы бухгалтерского учета и отчетности, 261.14kb.
- Е. П. Блаватской за 90 минут «аст, Астрель-спб»: спб; 2008 isbn 978-5-9725-0252-3,, 1130.67kb.
- Информационно-аналитический центр «сова» Краткий обзор по тематике расизма и злоупотреблений, 94.72kb.
SIC 25: Налоги на прибыль – изменения налогового статуса компании или ее акционеров
Income Taxes – Changes in the Tax Status of an Enterprise or its Shareholders
Дата принятия август 1999 г.
Дата вступления в силу 15 июля 2000 г.
Интерпретируемый стандарт IAS 12 «Налоги на прибыль»
Изменение налогового статуса компании или ее акционеров может привести:
- к увеличению или уменьшению налоговых обязательств или требований компании
- к изменению порядка налогообложения – компания может получить или потерять налоговые льготы, или ее налогообложение будет осуществляться по другой ставке
- к изменению величины текущих налоговых обязательств или требований
- к увеличению или уменьшению отложенных налоговых обязательств и требований компании в зависимости от того, как изменение налогового статуса влияет на налоговые последствия, возникающие при возмещении или погашении балансовой стоимости активов и обязательств компании.
Каким образом компании следует отражать налоговые последствия изменений своего налогового статуса или налогового статуса акционеров?
Разъяснение
Изменение налогового статуса компании или ее акционеров не приводит к увеличению или уменьшению сумм, признаваемых непосредственно на счетах капитала.
Налоговые последствия изменения налогового статуса (с точки зрения величины текущих и отложенных налогов) следует относить на чистую прибыль или убыток за период, кроме случаев, когда эти последствия непосредственно связаны с хозяйственными операциями или событиями, которые в том же самом или другом периоде отражались по кредиту или дебету счетов капитала. Налоговые последствия, связанные с изменениями величины капитала в том же самом или другом периоде (не отнесенные на чистую прибыль или убыток), следует признавать непосредственно по дебету или кредиту счетов капитала.
При изменении налоговой базы переоцененного актива, налоговые последствия признаются непосредственно на счетах капитала только в части, относящейся к переоценке, которая была или ожидается, что будет отражена, непосредственно на счетах капитала (прирост стоимости имущества по переоценке).
SIC-27: Оценка существа сделок в виде юридически оформленной аренды
Evaluating the Substance of Transactions in the Legal Form of a Lease
Дата принятия декабрь 2001 г.
Дата вступления в силу 31 декабря 2001 г.
Интерпретируемый стандарт IAS 17 «Аренда»
Интерпретация разъясняет ряд вопросов, возникающих тогда, когда соглашение между компанией и инвестором представляет собой юридически оформленную аренду.
Как определить, являются ли те или иные сделки взаимосвязанными и должны ли они рассматриваться как одна сделка?
Существует множество проблем, когда соглашение между компанией и инвестором имеет юридическую форму арендного договора. Если ряд транзакций связаны с этим арендным договором, то они должны рассматриваться как одна сделка, если полный экономический эффект не может быть понят иначе, как ряд транзакций в целом.
Учет должен отразить сущность соглашения, и все аспекты соглашения должны быть оценены таким образом, чтобы определить ее сущность, в тех аспектах и значениях, которые имеют экономический эффект.
Если соглашение не подпадает под определение арендного договора, следует выяснить
- предоставлен ли отдельный счет для инвестиционных операций и выполнены обязательства лизингового платежа, как компания расценивает другие платежи, следующие из соглашения, как компания объясняет плату, которую будет принимать от инвестора.
Разъяснение
В сущности, отдельный счет для инвестиционных операций и истребованные суммы лизингового платежа не отвечают определениям актива и задолженности и не должны быть признаны компанией. Любые другие истребованные суммы по данному соглашению, включая любые гарантии, должны раскрываться согласно МСФО 37 или МСФО 39, в зависимости от сроков. Требования МСФО 18 должны применяться к фактам и обстоятельствам каждого соглашения, когда можно определить плату, которую компания могла бы принимать, как доход.
SIC-28: Объединение компаний – «Дата обмена» и Справедливая стоимость долевых инструментов
Business Combinations – “Date of Exchange” and Fair Value of Equity Instruments
Дата принятия декабрь 2001 г.
Дата вступления в силу 31 декабря 2001 г.
Интерпретируемый стандарт IAS 17 «Объединение бизнеса»
В каких случаях при наступлении даты обмена выпускаются акции в качестве компенсации при совершении сделки?
Разъяснение
Когда приобретение достигнуто в одной биржевой сделке (то есть, не постепенно), «датой обмена» является дата приобретения; то есть дата, когда покупатель получает контроль над нетто-активами и действиями приобретаемого банка.
Когда приобретение достигнуто постепенно (например, последовательные покупки акций), стоимость в текущих ценах торгуемого долевого инструмента – выпущенных акций, должна быть определена той датой, когда каждая индивидуальная инвестиция признана в финансовых отчетах покупателя.
Интерпретация разъясняет, когда возможно использовать другие доказательство и методы оценки в дополнение к объявленной цене в дате обмена указанным торгуемым долевым инструментом. Объявленная цена в дате обмена обеспечивает первичное доказательство стоимости в текущих ценах торгуемого долевого инструмента и должна использоваться в редких обстоятельствах.
Другое доказательство и методы оценки должны также рассматриваться только в редких случаях, когда может продемонстрировать, что объявленная цена в той дате - ненадежный индикатор, и применяемой другое доказательство и другие методы оценки обеспечивают более надежную меру стоимости в текущих ценах.
Объявленная цена в дате обмена - ненадежный индикатор только, когда на это воздействовало неуместное колебание цен или узость рынка.
SIC-29: Раскрытие информации – концессионный договор об оказании услуг
Disclosure – Service Concession Arrangements
Дата принятия декабрь 2001 г.
Дата вступления в силу 31 декабря 2001 г.
Интерпретируемый стандарт IAS 1 «Представление финансовой отчетности»
Какая информация подлежит раскрытию в примечаниях к финансовой отчетности Оператора концессии и Провайдера концессии, когда обе стороны связаны договорам концессии по оказанию услуг?
Разъяснение
Концессионный договор об оказании услуг заключается тогда, когда Оператор концессии договаривается с другим предприятием (Провайдером концессии) о доступе к значимым экономическим или социальным объектам или услугам. Примерами концессионных договоров об оказании услуг могут служить объекты водоснабжения, автомобильные дороги, автостоянки, туннели, мосты, аэропорты и телекоммуникационные сети.
Примерами договоров, не являющихся концессионными договорами по оказанию услуг, являются случаи, когда предприятие приглашает стороннего подрядчика для обеспечения своих внутренних нужд (как, например, содержание столовой для сотрудников, проведение ремонтно-строительные работ, а также выполнение бухгалтерских и информационно-технологических функций).
Следующая информация должна быть раскрыта в каждом периоде:
- Описание сделки;
- Существенные сроки сделки
- Характер и степень отдельных условий сделки:
SIC-30: Валюта отчетности – пересчет из валюты оценки в валюту представления
Reporting Currency – Translation from Measurement Currency to Presentation Currency
Дата принятия декабрь 2001 г.
Дата вступления в силу 31 декабря 2001 г.
Интерпретируемый стандарт IAS 21 «Влияние изменений валютных курсов» и IAS 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции»
Интерпретация разъясняет, как предприятие пересчитывает статьи своей финансовой отчетности из валюты оценки в валюту представления
Если валюта измерения не является валютой гиперинфляционной экономки:
- активы и пассивы для всех представленных балансовых отчетов должен быть пересчитаны по заключительному курсу, существующему на дату каждого представленного балансового отчета;
- статьи доходов и статьи расходов в течение всех представленных периодов должны быть пересчитаны по валютным курсам, существующим на дату транзакций;
- долевые инструменты, кроме чистой прибыли или убытков в течение периода, которые включены в отчет прибыли или убытков, должны быть пересчитаны по валютным курсам, существующим на дату каждого представленного балансового отчета;
- все различия в валютных курсах, следующие из пересчета должны быть признаны непосредственно в капитале.
Если валюта измерения является валютой гиперинфляционной экономки:
- активы, пассивы и обязательства для всех представленных балансовых отчетов должны быть пересчитаны по валютным курсам, существующим в конце самого современного представленного балансового отчета;
- статьи доходов и статьи расходов в течение всех представленных периодов должны быть пересчитаны по валютным курсам, существующим в конце самого современного представленного периода.
SIC-31: Выручка – бартерные сделки, касающиеся рекламных услуг
Revenue – Barter Transactions Involving Advertising Services
Дата принятия декабрь 2001 г.
Дата вступления в силу 31 декабря 2001 г.
Интерпретируемый стандарт IAS 18 «Выручка»
Может ли продавец достоверно оценить доход по разумной стоимости рекламных услуг, полученных или предоставленных в результате бартерной сделки?
Разъяснение
Доход от бартерной сделки, вовлекающей рекламирование, не может быть достоверно измерен стоимостью полученных рекламных услуг в текущих ценах. Однако продавец может надежно измерить доход за стоимость в текущих ценах рекламных услуг, полученных или предоставленных в результате бартерной сделки, ссылкой только на такие небартерные сделки, которые:
- имеют характер рекламирования, подобного рекламированию по рассматриваемой бартерной сделке;
- происходят часто;
- представляют преобладающее число сделок, которые уже сравнены со всеми сделками, обеспечивающими рекламирование, которое является подобным рекламированию по рассматриваемой бартерной сделке;
- совершаются за наличный расчет и/или другую форму возмещения (например, рыночные ценные бумаги, неденежных активы, и другие услуги) которые имеет надежно измеримую стоимость в текущих ценах;
- не совершались с тем же самым контрагентом, который выступает в рассматриваемой бартерной сделке.
SIC-32: Нематериальные активы – затраты на веб-сайты
Intangible Assets – Web Site Costs
Дата принятия декабрь 2001 г.
Дата вступления в силу 31 декабря 2001 г.
Интерпретируемый стандарт IAS 38 «Нематериальные активы»
Является ли сайт, разработанный компанией за счет собственных средств для внутреннего или внешнего доступа внутренне созданным нематериальным активом, который отвечает определениям IAS 38 «Нематериальные активы»?
Разъяснение
Такой сайт, являющийся результатом разработки отвечает определениям IAS 38, и должен быть признан как внутренне созданный нематериальный актив при условии, если, и только если, в дополнение к общим требованиям IAS 38 о признании и оценке, компания может продемонстрировать, как ее сайт создает вероятные будущие экономические выгоды, то есть способен ли сайт к производству доходов, включая прямые доходы от предоставления заказов, которые там будут размещены.
Если компания не способна продемонстрировать, что сайт разработан исключительно или прежде всего для продвижения и рекламирования его собственных изделий, продуктов и услуг, и что сайт создает вероятные будущие экономические выгоды, то все затраты на разработку такого сайта должны быть признаны как расходы в момент, когда они произведены.
Любой внутренний расход на разработку и обслуживание собственного сайта должен объясняться в соответствии IAS 38. Характер и сущность каждой операции, для которой расход понесен (обучение персонала и поддержание сайта) и стадии разработки или последующего обслуживания сайта, должен быть оценен, чтобы определить соответствующий принцип бухгалтерского учета:
- Стадия планирования сравнима с исследовательской стадией в IAS 38. Расходы, совершенные в этой стадии должны быть признаны как расходы, в момент, когда они произведены.
- Стадия разработки Приложений, Инфраструктуры, Графического Дизайна и разработки Содержания в степени, что содержание разработано для других целей, чем просто рекламирование и продвижение собственных изделий, продуктов и услуг, сравнима со стадией разработки по IAS 38. Расходы, совершенные в этой стадии должны быть включены в стоимость сайта, признаваемого в качестве нематериального актива.
- В соответствии с IAS 38, расход на нематериальный актив, который был первоначально признан как расход в предыдущих финансовых отчетах, не должен быть позднее признан как часть стоимости неосязаемого актива позднее (например, когда затраты авторского права были полностью погашены в рассрочку, и содержание впоследствии обеспечивается на сайте).
- Операционная стадия начинается, как только разработка сайта закончена. Расходы, понесенные в этой стадии, должны быть признаны как расходы, в момент, когда они произведены.
- Сайт, который признан как нематериальный актив, должен быть оценен после первоначального признания в соответствии с требованиями IAS 38. Лучший срок полезной службы для сайта – наиболее короткий.
SIC-33: Метод консолидации и долевого участия – потенциальное право голоса и распределение долей собственности
Consolidation and Equity Method – Potential Voting Rights and Allocation of Ownership Interests
Дата принятия декабрь 2001 г.
Дата вступления в силу 31 декабря 2001 г.
Интерпретируемый стандарт IAS 27 «Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании», IAS 28 «Учет инвестиций в ассоциированные предприятия» и IAS 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка»
Предприятие может владеть предъявительским свидетельством, опционом «колл», долговыми обязательствами или инструментами, конвертируемыми в простые акции, или другими подобными инструментами, которые потенциально, в случае использования или конвертации, дают предприятию право голоса, или же лишают части голосов другую сторону в вопросах финансовой политики или текущей деятельности другого предприятия (потенциальное право голоса).
Следует ли принимать во внимание существование или возможные последствия потенциального права голоса в дополнение к факторам, указанным в IAS 27 и IAS 28 при оценке того, контролирует ли данное предприятие другое предприятие (или оказывает на него существенное влияние) в соответствии с IAS 27 и IAS 28? Следует ли учитывать любые другие факты и обстоятельства, влияющие на потенциальное право голоса?
Разъяснение
Оценке подлежат все факты и обстоятельства, которые могут повлиять на потенциальное право голоса, за исключением намерения руководства компании воспользоваться таким правом или конвертировать данные инструменты, равно как и финансовых возможностей принять такие меры.
Разъясняется, следует ли при составлении консолидированной финансовой отчетности основываться на реально существующем распределении долей между материнской компанией и долей меньшинства, а также долях, принадлежащих инвесторам и соответствующих их инвестициям в ассоциированное предприятие по принципу долевого участия, или же на распределении долей, которое возникло бы в случае использования потенциального права голоса.
Распределенная пропорция должна быть определена, принимая во внимание возможное осуществление потенциальных прав голоса и других производных, что должно давать доступ к экономическим выгодам, связанным с интересами монопольного использования.
При консолидации и применении метода долевого участия, финансовые инструменты, содержащие потенциальные права голоса должны признаваться как часть вклада в дочернюю компанию или инвестиции в ассоциированное предприятие соответственно только, когда пропорция интересов монопольного использования распределена, принимая во внимание возможное осуществление тех потенциальных прав голоса. Во всех других обстоятельствах, финансовые инструменты, содержащие потенциальные права голоса должны представляться в соответствии с IAS 39/