До какой степени инвестор должен исключить нереализованные прибыли и убытки, образующиеся в результате операций между и ассоциированной компанией, при учете по методу участия?
Когда ассоциированная компания учитывается по методу участия, нереализованные прибыли и убытки, образующиеся в результате операций между инвестором и ассоциированной компанией должны исключаться в пределах доли инвестора в ассоциированной компании. Нереализованные убытки не должны исключаться в той степени, в какой операция предоставляет свидетельство обесценения переданных активов.
Разъяснение
IAS 28 указывает, что многие процедуры сведения отчетности аналогичны для дочерних и ассоциированных компаний. В отношении дочерних компаний IAS 27 требует, чтобы нереализованные прибыли и убытки, образующиеся в результате внутригрупповых операций, исключались полностью. Однако, в отличие от дочерних компаний, ассоциированных компании не находятся под полным контролем инвестора. IAS 31 разрешает предпринимателю показывать в отчетности свою долю в совместно контролируемой компании по методу долевого участия. IAS 31, 39 и 40 требуют немедленного признания любых нереализованных убытков в результате операций между предпринимателем и совместной деятельностью, когда представляют снижение возможной чистой цены продаж краткосрочных активов или падение, за исключением временного, балансовой стоимости долгосрочных активов. То же основание применяется к операциям между инвестором и ассоциированной компанией.
SIC 5: Классификация финансовых инструментов – Резервы на условное погашение
Classification of Financial Instruments – Contingent Settlement Provisions
Дата принятия октябрь 1997 г.
Дата вступления в силу 1 июня 1998 г.
Интерпретируемый стандарт IAS 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации».
Компания может выпускать финансовые инструменты, в которых права и обязательства в отношении способа погашения (т.е. финансовыми активами или путем выпуска собственных долевых инструментов) зависят от:
Наступления или ненаступления неопределенных будущих событий
Исхода неопределенных обстоятельств, которые не подконтрольны как эмитенту, так и держателю инструмента,
В зависимости от исхода будущего события или обстоятельства инструмент может быть погашен финансовыми активами или долевыми инструментами, или у эмитента или держателя может быть право выбора способа погашения. Такой инструмент может быть в форме обеспеченной или необеспеченной облигации, привилегированной или обыкновенной акции. Инструмент может иметь или не иметь определенную дату погашения и предусматривать, либо не предусматривать дискреционного или обязательного периодического платежа процентов или дивидендов, сумма, погашаемая финансовыми активами или долевыми инструментами, может быть фиксированной или может определяться по отношении к индексу.
Как такой инструмент (или его составные части) должен быть классифицирован в финансовой отчетности эмитента - как актив или как обязательство?
Когда права и обязательства в отношении способа погашения финансового инструмента зависят от осуществления или неосуществления неопределенных будущих событий, или от исхода неопределенных обстоятельств, которые неподконтрольны как эмитенту, так и держателю, финансовый инструмент должен быть классифицирован как обязательство, кроме случаев, когда способность эмитента, обязанного погасить финансовый инструмент денежными средствами или другими финансовыми активами, отдалена по времени от эмиссии финансового инструмента, резерв на условное погашение должен игнорироваться, а инструмент должен быть классифицирован как долевой.
Разъяснение
IAS 32 требует от эмитента финансового инструмента классифицировать финансовый инструмент или его составные части в качестве обязательства или капитала при его первоначальном признании в соответствии с содержанием договора и определениями финансового обязательства и долевого инструмента согласно IAS 32.
Разъясняется, что права и обязательства по договору, устанавливающие способ погашения либо финансовым активами, либо долевыми инструментами эмитента, зависят от наступления либо ненаступления неопределенных будущих событий, или от исхода неопределенных обстоятельств. На момент первоначального признания эмитент и держатель не контролируют способ погашения. Соответственно, инструмент не может рассматриваться как доля, остающаяся после вычета всех обязательств (т.е. капитал). Поэтому он должен классифицироваться как обязательство.
SIC 6: Затраты на модификацию имеющегося программного обеспечения
Costs of Modifying Existing Software
Дата принятия октябрь 1997 г.
Дата вступления в силу 1 июня 1998 г.
Интерпретируемый стандарт Концепция подготовки и составления финансовой отчетности
Компания может понести значительные затраты на модификацию имеющегося программного обеспечения. Могут ли такие затраты быть капитализированы, а если нет, то когда такие затраты должны быть признаны как расходы?
Интерпретация не рассматривает затраты на модификацию программного обеспечения, производимого для продажи, закупки программного обеспечения на замену действующему, повышение возможностей системы сверх того уровня, который достаточен, чтобы система работала, как ожидалось и признание убытков от обесценения, относящихся к имеющемуся программному обеспечению.
