Акционерное Общество «алроса-нюрба»
| Вид материала | Отчет |
- Акционерное Общество «алроса-нюрба», 1360.74kb.
- Оао "алроса-нюрба", 10.38kb.
- Акционерное Общество "Смоленское Акционерное Общество Макаронных Изделий", 1373.49kb.
- Открытое акционерное общество «Плещеницлес», 296.76kb.
- Открытое акционерное общество "Машиностроительное производственное объединение им., 23.93kb.
- "Акционерное общество: вопросы корпоративного управления" 2007 n 5 с. 20-25, 15.58kb.
- Закрытое акционерное общество «НижБизнесКонсалтинг», 787.21kb.
- Виды коммерческих организаций, 207.71kb.
- "Акционерное общество: вопросы корпоративного управления" 2007 n 4 с. 4-13, 21.19kb.
- Пояснительная записка, 932.56kb.
ПРИЛОЖЕНИЕ №3.
Сведения об Учетной политике ОАО «АЛРОСА-Нюрба»
I. Общая часть
Учетная политика на предприятии ОАО "АЛРОСА-Нюрба" (далее Общество), принятая на 2007 год, формировалась из принципа последовательного применения учетной политики от одного отчетного года к другому, т.е. сохранены установленные основы формирования и раскрытия учетной политики ОАО "АЛРОСА-Нюрба" 2006 года.
Учетная политика Общества сформирована исходя из того, что Общество будет продолжать свою деятельность в необозримом будущем, и не имеет намерений ликвидироваться или существенно сократить свою деятельность.
Бухгалтерский учет организуется в соответствии Федеральным законом «0 бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ с изменениями и дополнениями к нему.
В своей работе бухгалтерские службы руководствуются:
Законом РФ «О бухгалтерском учете»;
Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29 июля 1998 года № 34н;
Положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ-1, ПБУ-2, ПБУ-3, ПБУ-4, ПБУ-5, ПБУ-6/1, ПБУ-7, ПБУ-8, ПБУ-9, ПБУ-10, ПБУ-11, ПБУ-12, ПБУ-13, ПБУ-14, ПБУ-15, ПБУ–16, ПБУ 17/02, ПБУ 18/02, ПБУ 19/01, ПБУ 20/01);
Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденного приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 г. N 94н;
Налоговым кодексом РФ;
Методическими рекомендациями и указаниями Минфина России;
Законодательными и нормативными актами Российской Федерации и Республики Саха (Якутия), приказами, распоряжениями ОАО "АЛРОСА-Нюрба", настоящей учетной политикой.
Цели и задачи учетной политики
Задачи учета:
- обеспечение контроля за наличием и движением имущества предприятия, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствие с утвержденными нормами, нормативами сметами;
- своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственно-финансовой деятельности, выявление и мобилизация внутрихозяйственных резервов;
- формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности предприятия, необходимой для оперативного руководства и управления, а также для ее использования инвесторами, поставщиками, покупателями, кредиторами, налоговыми, финансовыми органами, банками и иными заинтересованными организациями и лицами.
II. Организационно-технический раздел
Ответственность за организацию бухгалтерского учета и учета для целей налогообложения на предприятии несет руководитель предприятия, через обеспечение неукоснительного выполнения всеми подразделениями и службами, работниками предприятия, имеющими отношение к учету, требований главного бухгалтера в части оформления и представления для учета документов и сведений.
Учет основных средств
Основными средствами считать:
- Актив, предназначенный для использования в производстве продукции, при выполнении работ услуг либо для управленческих нужд организации.
- Использование имущества в течение, длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью более 12 месяцев.
- Последующая продажа актива не предполагается.
- Актив способен приносить доход организации в последующем.
Учет основных средств бухгалтерского учета 01 Основные средства и 03 Доходные вложения в материальные ценности.
Для бухгалтерского учета согласно п.18 ПБУ 6/01 не включать в группы основных средств объекты стоимостью ниже 20 тыс. рублей. Объект принимается в учет по первоначальной стоимости и в момент прихода списывается на затратные счета – счет 26. Контроль за его использование ведется до момента выбытия основного средства из эксплуатации.
Для налогового учета на основании пункта 1 ст.256 НК РФ не включать в состав амортизируемого имущества объекты стоимостью ниже 10 тыс. рублей. В следующий месяц с момента принятия амортизируемого имущества в эксплуатацию начислять амортизационную премию в размере 10 % от стоимости имущества. На оставшуюся сумму начислять износ исходя из сроков полезного использования, установленных Постановлением Правительства РФ «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».
В составе первоначальной стоимости для бухгалтерского учета включается государственная пошлина. Все остальные расходы: регистрационные сборы, и аналогичные платежи, произведенные связи с приобретением прав на объект основных средств, включаются в состав управленческих расходов по статье прочие.
Для целей налогового учета включаются все расходы, связанные с приобретением амортизируемого имущества.
Амортизация основных средств
Амортизация по всем основным средствами том числе на объекты жилищного фонда начисляется на счете 02.
В отношении приобретенных объектов основных средств после 01.01.2002 года. Стоимость основных средств погашается линейным способом. Начисление амортизации осуществляется по нормам амортизационных отчислений, рассчитанным исходя из сроков полезного использования, установленных Постановлением Правительства РФ «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» от 01.01.02. № 1. данное положение применять для целей бухгалтерского и налогового учета.
Для целей налогового учета применять понижающие коэффициенты в отношении транспортных средств согласно законодательства.
В отношении основных средств, приобретенных до 01.01.02 г. Только для целей бухгалтерского применять метод начисления согласно, единых норм амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов хозяйства СССР (Утверждены Постановлением совета Министров СССР от 22.10.90 г. № 1072 до полного выбытия).
Учет нематериальных активов (балансовый счет 04)
Нематериальные активы в ОАО "АЛРОСА-Нюрба" учитываются в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/200), утвержденным приказом Минфина России от 16 октября 2000 г. № 91н.
К нематериальным активам Общества относятся активы, которые соответствуют единовременному выполнению условий, определенных пунктом 3 вышеназванного Положения (семь условий).
В этой связи с 1.01.2001 г. не учитываются в составе нематериальных активов лицензии, выданные на право хозяйственной деятельности (за исключением лицензий на право пользование недрами (ст.325 НК РФ) независимо от сроков их действия, права на пользование квартирами, программные продукты, если не выкуплено авторское (исключительное) право на них и т.д.
Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы для целей бухгалтерского учета
Согласно ПБУ 17/02 "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы" (утв. Приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. N 115н) расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам подлежат списанию на расходы по обычным видам деятельности с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором было начато фактическое применение полученных результатов от выполнения указанных работ в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), либо для управленческих нужд организации.
Списание расходов по каждой выполненной научно-исследовательской, опытно-конструкторской, технологической работе производится
линейным способом
Срок списания расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам определяется организацией самостоятельно исходя из ожидаемого срока использования полученных результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход), но не более 5 лет
При этом указанный срок полезного использования не может превышать срок деятельности организации.
Списание расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам линейным способом осуществляется равномерно в течение принятого срока.
В течение отчетного года списание расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам на расходы по обычным видам деятельности осуществляется равномерно в размере 1/12 годовой суммы независимо от применяемого способа списания расходов.
Изменение принятого способа списания расходов по конкретным научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам в течение срока применения результатов конкретной работы не производится.
В случае прекращения использования результатов конкретной научно-исследовательской, опытно-конструкторской или технологической работы в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд организации, а также когда становится очевидным неполучение экономических выгод в будущем от применения результатов указанной работы, сумма расходов по такой научно-исследовательской, опытно-конструкторской или технологической работе, не отнесенная на расходы по обычным видам деятельности, подлежит списанию на внереализационные расходы отчетного периода на дату принятия решения о прекращении использования результатов данной работы.
Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы для целей налогового учета
Согласно ст.262 НК РФ "Расходы на научно-исследовательские, и (или) опытно-конструкторские и технологические работы" В ред.31,12,2005г.
Расходами на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки признаются расходы, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), в частности расходы на изобретательство.
2. Расходы налогоплательщика на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), в частности расходы на изобретательство, осуществленные им самостоятельно или совместно с другими организациями (в размере, соответствующем его доле расходов), равно как на основании договоров, по которым он выступает в качестве заказчика таких исследований или разработок, признаются для целей налогообложения после завершения этих исследований или разработок (завершения отдельных этапов работ) и подписания сторонами акта сдачи-приемки в порядке, предусмотренном настоящей статьей.
Указанные расходы равномерно включаются налогоплательщиком в состав прочих расходов в течение двух лет при условии использования указанных исследований и разработок в производстве и (или) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования (отдельные этапы исследований).
Расходы налогоплательщика на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, осуществленные в целях создания новых или совершенствования применяемых технологий, создания новых видов сырья или материалов, которые не дали положительного результата, также подлежат включению в состав прочих расходов равномерно в течение трех лет в размере фактически осуществленных расходов, в порядке, предусмотренном настоящим пунктом.
В случае, если в результате произведенных расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки организация-налогоплательщик получает исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, указанные в пункте 3 статьи 257НК, данные права признаются нематериальными активами, которые подлежат амортизации в соответствии с пунктом 2 статьи 258 НК РФ.
Учет материально-производственных запасов (балансовый счет 10)
Организация бухгалтерского учета материально-производственных запасов осуществляется на основании Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного приказом Минфина России от 9 июня 2001 года № 44н.
Материалы - это часть имущества ОАО «АЛРОСА-НЮРБА», используемая при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг, предназначенных для продажи; используемая для управленческих нужд Общества; в исключительных случаях - предназначенная для продажи.
Оплаченные материалы, по которым не перешло право собственности к покупателю, учитываются по дебету счета 60,2 «Расчеты по авансам выданным».
Оплаченные, так и неоплаченные материалы, по которым перешло право собственности к покупателю, отражаются на счете 10.
При приобретении материалов непосредственно необходимых для строительства хоз. способом учет ведется на отдельном балансовом счете 10,8 строительные материалы, которые приходуются по полной себестоимости без НДС. В дальнейшем материалы передаются в монтаж на давальческой основе генеральному подрядчику о чем делается бухгалтерская запись по дт 10,7 кт10,8. При условии монтажа и установки данных материалов документы акты выполненных работ формы 2 КС. и справки 3 КС. следует списать материалы на стоимость строительства по данному объекту. НДС перераспределить на счет 19.1.2 или 191.1 в зависимости оплаченного или не оплаченного поставщику.
С точки зрения разделения бухгалтерского и складского учета учет материальных ценностей в Обществе ведется количественно-суммовым методом, то есть на складах и в бухгалтерии организуется одновременно количественный и суммовой учет материальных ценностей.
Порядок списания МПЗ при отпуске в производство для налогового и бухгалтерского учета.
Для списания ГСМ и топлива на основании данных о пробеге автомашин согласно данных путевых листов в пределах норматива использования топлива по средне взвешенной себестоимости.
Для других материалов, в том числе запасные части к автомашинам, канцелярские принадлежности и прочих материалов применять метод оценки по стоимости единицы запасов.
Все операции, связанные с движением материальных ценностей, отражаются в системе непрерывного учета, то есть на момент их совершения.
Учет налога на добавленную стоимость (балансовый счет 19)
Порядок ведения раздельного учета
Для ведения раздельного учета по необлагаемым и облагаемым операциям бухгалтерского учета, в том числе облагаемым по различным ставка, применяется следующая методика.
В качестве базы распределения входного НДС по различным видам деятельности применяется Выручка от реализации без учета НДС. Выручка признается по данным бухгалтерского учета на момент отгрузки товаров услуг. Вся выручка распределяется по четырем категориям в том числе
1.Выручка по деятельности, не облагаемой НДС.
2.Выручка по деятельности, облагаемой ЕНВД.
3.Выручка по деятельности, облагаемой по ставке 0%.
4.Выручка по деятельности, облагаемой по ставке18%.
В периоде распределения косвенных расходов применяется выручка текущего периода кроме расходов по приобретению ОС (для определения базы распределения НДС по приобретенным основным средствам используемых в различных видах деятельности следует применять выручку по базе предыдущего месяца).
При принятии к вычету входного НДС по операциям применяемых ставку 0% следует
учитывать базу распределения в пропорции между контрактами отгруженными в течение отчетного периода и контрактами которые подтверждены согласно ст. 165 НК РФ.
В бухгалтерском учете применяются следующие счета:
| | |
| 19 | НДС по приобретенным ценностям |
| 19.01 | НДС при приобретении основных средств косвенные расходы |
| 19.01.1 | НДС при приобретении основных средств облагаемая деятельность |
| 19.01.2 | НДС при приобретении основных средств не облагаемая деятельность |
| 19.02 | НДС по приобретенным нематериальным активам |
| 19.03 | НДС по приобретенным материально-производственным запасам косвенные расходы |
| 19.03.1 | НДС по приобретенным материально-производственным запасам облагаемая деятельность |
| 19.03.2 | НДС по приобретенным материально-производственным запасам не облагаемая деятельность |
| 19.04 | НДС по приобретенным услугам косвенная деятельность |
| 19.04.1 | НДС по приобретенным услугам облагаемая деятельность |
| 19.04.2 | НДС по приобретенным услугам необлагаемая деятельность |
| 19.05 | НДС, уплачиваемый таможенным органам по ввозимым товарам |
| 19.06 | Акцизы по оплаченным материальным ценностям |
| 19.07 | НДС по товарам, реализованным по ставке 0% (экспорт) |
| 19.08 | НДС при строительстве основных средств косвенные расходы |
| 19.08.1 | НДС при строительстве основных средств облагаемая деятельность |
| 19.08.2 | НДС при строительстве основных средств не облагаемая деятельность |
Учет производственных затрат (балансовый счет 20)
Учет затрат по добытой и переработанной руде осуществляется на счете 20 «Основное производство».
Для целей учета формируется фактическая производственная себестоимость добытой и оцененной продукции, куда включаются:
- Материальные затраты:
- Услуги по обогащению руды
- Стоимость полуфабрикатов (руда, пески переданные в обогащение
- Услуги по транспортировке руды на пандус при условии, если руда перевозится на фабрику минуя склад или со склада на пандус фабрик. Данные затраты суммируются к обогащению.
- Услуги по страхованию продукции в момент перевозки
- Услуги по спецсвязи
- Услуги по обогащению руды
1.6. Услуги по сортировке, аттестации и продукции
1.7. Услуги по сортировке, аттестации и оценке готовой продукции проводимые ЕСО АК «АЛРОСА» ЗАО и Гохраном РФ включаются в себестоимость готовой продукции в полной сумме в месяц принятия затрат без распределения между алмазной и готовой продукцией делаются следующие проводки.
Дт 20 кт 60 100%
ДТ 43 кт 20 100%
- Амортизация
- Прочие затраты
Алмазная продукция, добытая и учитываемая на всех переделах до первичной оценки проводимой ЕСО совместно с Гохраном РФ (сортируется и комплектуется по классам) и отражается в балансе ОАО "АЛРОСА-Нюрба" на счете 20 по себестоимости.
Для определения остатка по незавершенному производству в качестве базы распределения затрат на реализованную продукцию, попутно добытую при горно-капитальных работах, принимаются количественные показатели по добыче и реализации продукции.
К сумме остатка незавершенного производства в стоимостном выражении (руб.) на начало периода прибавить затраты на производство и прочее за период (месяц) в стоимостном выражении (руб.) делить на сумму добытой продукции в количественных показателях плюс остаток продукции на начало месяца в количественных показателях – получаем себестоимость единицы добытой продукции. Умножаем на количество оцененной продукции по данным ЕСО. Полученный результат списывается как себестоимость оцененной продукции в конце месяца с кредита счета 20 в дебет счета 43 «Готовая продукция».
Алмазная продукция, не прошедшая до конца отчетного периода (месяца, квартала) все стадии технологической обработки, технической приемки оценивается по фактической стоимости прямых затрат (без учета общехозяйственных расходов) и числится в бухгалтерском учете на счете 20 как незавершенное производство.
Учет полуфабрикатов собственного производства (балансовый счет 21)
Учет затрат на добычу руды, песков.
Учет наличия и движения полуфабрикатов собственного производства ведется на счете 21 по видам полуфабрикатов (руда, пески) и местам хранения.
Общая стоимость добытого сырья включает в себя затраты по добыче полуфабрикатов их транспортировки на склад, складских расходов, расходов на горно-подготовительные работы и эксплуатационную разведку. Списание полуфабрикатов в основное производство ведется по средневзвешенной себестоимости сырья в количестве обогащенной руды за месяц, на основании справки маркшейдерского замера, ежемесячно в дебет счета 20 основное производство. Данное сырье передается в обогащение на условиях давальческого сырья подрядчику, о чем составляются соответствующие акты.
Учет общехозяйственных расходов (балансовый счет 26)
Учет общехозяйственных расходов осуществляется в соответствии с ПБУ 10/2000. затраты собираются по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» на отдельных субсчетах с аналитической разбивкой по видам затрат. С момента возникновения факта реализации продукции общехозяйственные затраты списываются в дебет счета 90.8 «Управленческие расходы» без распределения между проданной и непроданной продукцией в полном объеме.
Учет готовой продукции (балансовый счет 43)
В связи с выделением по состоянию на 01.01.2006г. готовой алмазной продукции из состава незавершенного производства готовой продукции применятся счет 43 «Готовая продукция». Себестоимость готовой продукции определяется как сумма остатка готовой продукции и оцененной продукции за месяц в стоимостном выражении деленная на сумму остатка готовой продукции и оцененной продукции за месяц в количественном выражении. Товары отгруженные на другие склады списываются по себестоимости на 45 счет, а реализованная продукция на 90.
Расходы на продажу (балансовый счет 44)
На счете 44.3 «Расходы на продажу» обобщается информация о расходах, связанных с реализацией добытой продукции, комиссионные расходы, уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям, таможенные платежи прочие расходы на продажу.
Пунктом 9 ПБУ 10/99 введена норма, согласно которой коммерческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.
На основании вышеизложенного определить, что все признанные коммерческие расходы списываются ежемесячно с кредита счета 44.3 а дебет счета 90.7 «Расходы на продажу» без распределения между проданной и непроданной продукцией
Учет товаров отгруженных (балансовый счет 45)
При реализации основной продукции на экспорт может возникнуть ситуация когда товары переданы комиссионеру для последующей реализации, но не реализованы в пекущем месяце (нет факта отгрузки перехода права собственности).
Данные операции следует отражать в бухгалтерском учете дт счета 45 «Товары отгруженные» кт счета 43 «Готовая продукция» по средне взвешенной себестоимости текущего месяца. Методика расчета себестоимости отгруженной продукции описывается в разделе учета производственных затрат.
В момент отгрузки данного сырья делается проводка
Дт 90.1 КТ 45 по фактической себестоимости переданного сырья на хранение.
Аналитический учет данного сырья ведется в натуральных и стоимостных показателях и отражается в отчете по движению готовой продукции.
Учет финансовых вложений (балансовый счет 58)
Финансовые вложения отражаются на счете 58 «Финансовые вложения».
К финансовым вложениям относятся инвестиции ОАО «АЛРОСА-НЮРБА» в государственные ценные бумаги, облигации и иные ценные бумаги, в уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные займы.
Финансовые вложения учитываются на определенных субсчетах, предусмотренных рабочим планом счетов бухгалтерского учета ОАО "АЛРОСА-Нюрба", по следующим видам:
58.1 паи и акции:
дочерних обществ,
зависимых обществ,
58.3 предоставленные долгосрочные займы
58.31 предоставленные краткосрочные займы
Пунктом 44 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (приказ МФ РФ от 29.07.1998 № 34н) определено, что объекты финансовых вложений (кроме займов), не оплаченные полностью, показываются в активе бухгалтерского баланса Общества в полной сумме фактических затрат их приобретения по договору с отражением непогашенной суммы в составе кредиторской задолженности пассива баланса в случаях, когда к инвестору перешли права на объект.
Собственные акции Общества, приобретенные у акционеров и подлежащие реализации в течение одного года с момента выкупа (п.6 ст. 76 Закона «Об акционерных обществах») отражаются в бухгалтерском учете на счете 81 «Собственные акции (доли)» по фактической цене приобретения (Решение Верховного Суда РФ от 01.12.98 № ГКПИ 98-525).
Учет расходов по заработной плате (балансовый счет70)
Фонд оплаты труда формируется согласно заключенных договоров и коллективного договора Общества и расходуется согласно положению об оплате труда . и положение о дополнительном вознаграждении (бонусе). В системе издержек производств следует учитывать выплаты по заработной плате за фактически выполненную работу, исчисленную исходя из тарифных ставок, окладов, премии, вознаграждения за произведенную качественную продукцию, работы услуги, натуральные выплаты.
За счет нераспределенной прибыли или фонда потребления ( положение о фонде утверждено общим собранием акционеров) оплачиваются премии специального назначения (разового характера) не учтенные в дополнительных положениях по премированию, материальная помощь беспроцентные ссуды работникам, оплата дополнительных отпусков, компенсации, удорожание питания.
Учет расходов по заработной плате ведется на счете 70 с распределением затрат по основной деятельности добыча алмазов и строительству.
Начисленная заработная плата по основному виду деятельности списывается на счет 26 управленческие расходы (в связи отсутствием персонала основного и вспомогательного производства).
И начисленная заработная плата по строительству на счет 08.3 затраты заказчика по строительству методом прямого счета по фактически отработанному времени персонала относящегося к строительному виду деятельности.
В той же пропорции относятся затраты по ЕСН.
Учет расходов будущих периодов (балансовый счет 97)
Затраты, произведенные ОАО "АЛРОСА-Нюрба" в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в балансе на счете 97 «Расходы будущих периодов» и подлежа списанию в установленном порядке.
Расходы будущих периодов, связанные с добычей алмазной продукции, погашаются пропорционально объему добычи продукции (руды, песков) по нормам погашения, все другие расходы будущих периодов – равномерно по месяцам периода, на который рассчитаны затраты.
Стоимость затрат, связанных с горно-подготовительными и эксплуатационно-разведочными работами, погашается по рассчитанным нормам, согласно справкам маркшейдеров и геологов.
Расходы на горно-подготовительные работы, связанные с добычей алмазной продукции (вскрыша), обеспечивающие добычу руды в течение отчетного года, включаются в затраты по добыче руды путем списания их стоимости по мере производства работ отчетного года и в расчете норм погашения они не участвуют.
Порядок списания расходов на горно-подготовительные работы, определен подпунктом «а» пункта 39 главы 5 Инструкции по учету и формированию себестоимости продукции (работ) в алмазодобывающей промышленности:
расходы на проведение горно-подготовительных работ, обеспечивающие добычу руды (песков), учтенные на счете расходов будущих периодов, полностью списываются на расходы на добычу руды (песков) до конца отчетного года.
Исключительно в целях равномерного включения в себестоимость продукции текущего года расходы на горно-подготовительные работы, осуществляемые в период добычи руды (песков), учтенные на счете учета расходов будущих периодов, включаются в расходы на добычу руды (песков) по норме погашения.
Ежегодная норма погашения устанавливается по каждому месторождению планом развития горных работ на текущий год, и представляет собой отношение необходимого объема вскрышных работ (в м3) планируемого периода к планируемым объемам руды (песков) (в т), подлежащих добыче за тот же период.
При открытом способе разработки норма погашения устанавливается на год планом развития горных работ и корректируется в случаях изменения плана добычи руды (песков) и объемов ГПР (вскрыши), связанных с корректировкой плана развития горных работ.
Данные для списания расходов на горно-подготовительные работы берутся из баланса движения подготовленных и погашенных запасов руды (песков).
Сумма расходов на горно-подготовительные работы, подлежащая списанию на расходы на добычу руды (песков) за отчетный период, исчисляется следующим образом:
а) определяется объем погашаемых ГПР (вскрыши) (в м3) умножением нормы погашения на количество добытой руды (песков) за отчетный период т.г.;
б) объем погашаемых ГПР (вскрыши) за отчетный период т.г. умножается:
при расчете за январь-ноябрь - на планово-расчетную себестоимость 1 м 3 ГПР (вскрыши) за отчетный период;
при расчете за январь-декабрь – на фактическую себестоимость 1 м3 вскрыши за отчетный период. При этом сумма расходов за декабрь определяется как разница сумм расходов за отчетный год и расходов, сложившихся за январь-ноябрь.
Таким образом, в соответствии с подпунктом «а» пункта 39 главы 5 Инструкции, расходы на проведение горно-подготовительных работ, учтенные на счете учета расходов будущих периодов, обеспечивающие добычу руды (песков), полностью списываются до конца отчетного года.
Другие расходы будущих периодов (расходы на подписку на периодические издания, лицензии на определенные виды деятельности, программные продукты, на которые Общество не имеет исключительных прав, и т.п.) списываются равномерно в течение периода, к которому они относятся.
Расходы по эксплуатационной разведке, которые проводится с целью эффективного планирования, учета и контроля полноты использования недр
В начале года составляется план горных работ на год, с указанием объемов горно-подготовительных работ, добычи руды и песков. План составляется на основании данных эксплуатационной разведки, проведенной в предшествующие периоды.
Геологическим отделом определяются физические объемы ЭРР с разбивкой по горизонтам, подлежащих отработке в соответствии с планом горных работ. Рассчитываются плановые нормы списания ЭРР на планируемые к разработке горизонты, которые распределяются пропорционально на 1 тонну планируемой добычи руды и песков. Оперируя фактически сложившейся себестоимостью единицы ЭРР формируются полностью затраты по эксплуатационной разведке, которые в дальнейшем распределяются по горизонтам карьера, находящихся в отработке исходя из мощности, высоты слоя, проведенных буровых работ. Следует обратить внимание, что бурение на один горизонт может проводиться в разные годы. И соответственно себестоимость одного погонного метра бурения будет отличаться. Себестоимость одного погонного метра бурения определяется по фактическим затратам на эксплуатационную разведку в соответствие с составляемым актом обмера выполненных эксплуатационных работ заверенных печатью исполнителя. На данном этапе формируется сумма расходов будущих периодов. В бухгалтерском учете отражается проводкой Дт 97 Расходы будущих периодов Кт 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками.
По итогам месяца маркшейдерами составляется акт обмера фактически добытых руды и песков.
Геологическим отделом в соответствие с рассчитанной плановой нормой определяется сумма списания эксплуатационных работ по фактическим расходам, подлежащих погашению за соответствующий месяц пропорционально фактически добытым руде и пескам. Данный расчет подтверждается справкой, подписанной геологическим отделом, которая передается в бухгалтерию. На основании справки данная операция в бухгалтерском учете отражается проводкой Дт 21 «Полуфабрикаты собственного» производства Кт 97 «Расходы будущих периодов».
Учет расходов на освоение природных ресурсов
Расходами на освоение природных ресурсов признаются расходы налогоплательщика на геологическое изучение недр, разведку полезных ископаемых, проведение работ подготовительного характера. Перечень расходов, относящихся к расходам на освоение природных ресурсов, определен пунктом 1 ст.261 НК РФ.
В соответствии с пунктом 2 ст. 261 НК РФ расходы на освоение природных ресурсов подлежат включению в состав прочих расходов организации, если источником их финансирования не являются средства бюджета или средства государственных внебюджетных фондов.
Расходы на освоение природных ресурсов учитываются бухгалтерией Общества на сч. 97 «Расходы будущих периодов», субсчет «Объекты» как отложенные и в бухгалтерском учете включаются в состав расходов в порядке, определенном для целей налогообложения при исчислении налога на прибыль (пункт 2 статьи 261 НК РФ), то есть расходы, перечисленные в абзаце 3 пункта 1 ст. 261 НК РФ списываются равномерно в течение 12 месяцев с 1 числа следующего месяца после оформления результатов ГРР и полученного заключения.
Расходы, перечисленные в абзацах 4 и 5 пункта 1 ст. 261 НК РФ, списываются в течение пяти лет. В случае, если данные расходы невозможно отнести на расходы от обычных видов деятельности, то они включаются в состав внереализационных расходов.
Признание расходов для целей налогообложения при расчете налога от фактической прибыли определено главой 25 НК РФ и учетной политикой для целей налогообложения.
Резерв на ремонт основных средств не создавать
Резерв на предстоящие расходы по оплате отпусков и резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет не создавать.
Резервы по сомнительным долгам не создавать.
Учет курсовой разницы осуществлять непосредственно на счете финансовых результатов.91 прочие доходы и расходы на конец каждого месяца.
Согласно ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль" (утв. Приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. N114н) разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода, образовавшаяся в результате применения различных правил признания доходов и расходов, которые установлены в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету и законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, состоит из постоянных и временной разницы.
Применение Положения позволяет отражать в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности различие налога на бухгалтерскую прибыль (убыток), признанного в бухгалтерском учете, от налога на налогооблагаемую прибыль, сформированного в бухгалтерском учете и отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль
Для целей Положения под постоянными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов.
Постоянные разницы возникают в результате:
превышения фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли (убытка), над расходами, принимаемыми для целей налогообложения, по которым предусмотрены ограничения по расходам;
непризнания для целей налогообложения расходов, связанных с передачей на безвозмездной основе имущества (товаров, работ, услуг), в сумме стоимости имущества (товаров, работ, услуг) и расходов, связанных с этой передачей;
Не признание расходов, а именно выплат социального характера в пользу физических лиц, оказание благотворительной и спонсорской помощи, для целей налогообложения
непризнания для целей налогообложения убытка, связанного с появлением разницы между оценочной стоимостью имущества при внесении его в уставный (складочный) капитал другой организации и стоимостью, по которой это имущество отражено в бухгалтерском балансе у передающей стороны;
образования убытка, перенесенного на будущее, который по истечении определенного времени, согласно законодательству Российской Федерации о налогах и сборах, уже не может быть принят в целях налогообложения как в отчетном, так и в последующих отчетных периодах;
и прочих аналогичных различий.
Информация о постоянных разницах формируется на основании первичных учетных документов отраженных в регистрах бухгалтерского учета с учетом корректировок а именно на счете 91 прочие расходы за минусом расходов принимаемых для налогообложения прибыли.
Для целей Положения под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом или в других отчетных периодах.
Временные разницы в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток) подразделяются на:
вычитаемые временные разницы
налогооблагаемые временные разницы
Вычитаемые временные разницы образуются в результате:
применения разных способов расчета амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль
составляется аналитическая таблица по начисленной амортизации в бухгалтерском учете и налоговом учете по каждому объекту учета ОС за определенный отчетный период проводится сравнение в начислении результат может быть, как положительный, так и отрицательный данные показатели суммируются отдельно в разрезе положительных и отрицательных разниц.
отложенный налоговый актив, образованный за счет положительного результата отражается на счете 09;
отложенное налоговое обязательство, образованное за счет отрицательной разницы отражается на счете 77
В связи в разницей принятия затрат в бухгалтерском и налоговом учете по незавершенному производству возникают временные разницы которые для целей исчисления налога согласно ПБУ 18 следует рассчитывать следующим образом.
Для бухгалтерского учета затраты принимаются в части себестоимости реализованной продукции списываемой с дебета счета 20 в кредит счета 90.
Для налогового учета с учетом особенностей предприятия и отсутствием прямых затрат связанных с производством и и реализацией продукцией следует выявить косвенные затраты за отчетный период, а именно полученные услуги по основному производству следует суммировать:
затраты по обогащению руды в части полученных услуг отражаемых на счете 20
затраты по добыче руды и песков в части полученных услуг отражаемых на счете 21
Затраты по эксплуатационной разведке и горно-подготовительных работ в части полученных затрат отраженных на счете 97.
Разница в затратах отражаемых в бухгалтерском и налоговом учете отрицательная отражается дебет 68.4.2 кредит 77, положительная дебет 77 кредит 68.4.2
аналогичная операция проводится по суммам входящего НДС начисленного на принятые вышеперечисленные услуги и включенного в затраты не принятого к возмещению согласно законодательства.