Теория бухгалтерского учета

Вид материала

Учебник

Содержание Основные счета Активные счета Пассивные счета Активно – пассивные счета Осмотрительность, осторожность, принцип консерватизма Принцип главенства содержания под формой

Подобный материал:

• Программа курса Теория бухгалтерского учета Сущность и содержание бухгалтерского учета, 28.17kb.
• Курс лекций по предмету «Теория бухгалтерского учета», 437.67kb.
• Курс семестр Трудоемкость дисциплины в часах Форма итогового, 61.96kb.
• Курс Теория бухгалтерского учета. Законодательное и нормативное регулирование бухгалтерского, 91.36kb.
• Экзаменационные вопросы по дисциплине «Теория бухгалтерского учета», 36.16kb.
• Метод ведения бухгалтерского учета. Элементы метода ведения бухгалтерского учета, 173.48kb.
• Программа вступительного экзамена в аспирантуру по специальности 08. 00. 12 «Бухгалтерский, 290.91kb.
• Современные концепции бухгалтерского учета (теория и методология) 08. 00. 12 Бухгалтерский, 688.39kb.
• Теория бухгалтерского учёта. Бухгалтерский учёт. Теория бухгалтерского учёта. (лекции), 177.08kb.
• План счетов бухгалтерского учета, его назначение. Классификация счетов по назначению, 27.63kb.

Т.е. на начало месяца у фирмы в наличие материальных ценностей (МЦ) в запасе (в кладовой, на складе) имеется на сумму 10000 тыс. руб, но конкретно какие это ценности материалы или топливо, мы с вами пока не знаем, т.к. мы с вами изучаем пока учет синтетический, т.е. учет в денежном выражении (стоимостном). Затем в течение месяца на счете отражаем движение материальных ценностей (т.е. материалы могут поступать от поставщиков, приобретены различным способом и израсходованы.

Например, в март

№ п/п	Число, месяц	Хозяйственные операции	Д	К	Сумма, руб.
1	2.03	Поступили материалы на склад поставщика	10 V	60	20 000
2	4.03	Приобретены материалы подотчетным лицом (работником предприятия).	10 V	71	5 000
3	4.03	Оприходованы полезные остатки (материалы) при разборке механических мастерских (парт)	10 V	91	12 000
4	12.03	Отпущены материалы по требованию в цеха основного производства	20	10 V	8 000
5	16.03	Реализованы материалы работникам фирмы	91	10 V	4 000
6	20.03	Приобретены МЦ за счет кредитов банка	10 V	66	25 000
7	22.03	Отпущены строительные материалы для строительства нового объекта (механические мастерские).	08	10 V	18 000 92 000

Хозяйственные операции записываются в хронологическом порядке, и каждая хозяйственная операция отражает движение материалов поступление или выбытие и все это отражается на активном счете 10, по дебету поступление , по кредиту выбытие. Все проводки отражаются или в Д (дебете), или в К (кредите) соответствующего счета. В данном случае мы рассматриваем 10 счет:

Д 10 К

С. 10 000 20 000 5 000 12 000 25 000	8 000 4 000 18 000
62 000	30 000
С. 42 000

Обязательно при ручной обработки бухгалтерских документов необходимо поставить значок V (птичку), после окончания обработки вы увидите пропущенные не отмеченные проводки.

Итак, все операции за март, по дебету счета (62 000) – это дебетовый оборот, который показывает поступление ценностей, т.е. увеличение суммы (+), а кредитовый оборот (30 000), уменьшение средств, т.е. выбывших по разным причинам ( - ).

Таким образом С-_до ^нач. + Д _обор. – К _обор.= С-_до ^кон.

10 000 + 62 000 – 30 000 = 42 000

На конец марта на счете в наличии 42 000 руб.

Конечное сальдо счета 10 на 1.04 будет равно______?

Конечно вы не ошиблись – 42 000 руб. т.к. конечное сальдо предыдущего месяца и есть начальное сальдо последующего.

ОСНОВНЫЕ СЧЕТА


Основные счета предназначены для учета наличия и движения хозяйственных средств предприятия, источников их образования. Остатки по этим счетам заносятся (как правило) в баланс и в основном соответствуют статьям баланса.

3. Инвентарные счета. Предназначены для учета наличия и движения основных средств (фондов), товарно-материальных ценностей и контроля за их сохранностью. К ним относятся счета: 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 43 «Готовая продукция», 41 «Товары» и др.
   

Все инвентарные счета по отношению к балансу активные. По дебету этих счетов отражается поступление (приход, увеличение) хозяйственных средств, а по кредиту – выбытие (расход, уменьшение) этих средств. Остатки по инвентарным счетам могут быть только по дебету и означают наличие данного вида средств на определенную дату, записываются в разделах ,  актива баланса.

Хозяйственные операции на инвентарных счетах учитываются в денежных и натуральных измерителях. По дебету и кредиту этих счетов объект отражается в одинаковой денежной оценке (по фактической себестоимости, оптовой цене, розничной цене, первоначальной стоимости).

Достоверность остатков на первое число по данным счетам можно проверить путем проведения инвентаризации.

Например: счет 01 «Основные средства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении принадлежащих предприятию на правах собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе или сданных в аренду. Основные средства учитываются на счете 01 по первоначальной стоимости. По дебету счета 01 – отражается поступление основных средств, по кредиту счета 01 – выбытие. Сальдо только дебетовое, показывает наличие основных средств на определенную дату и находится в  разделе актива баланса.


2. Денежные средства. Предназначены для учета денежных средств предприятия. К ним относятся счета: 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», и другие.

Все эти счета активные. По дебету их отражается поступление денежных средств на определенную дату, по кредиту – расход, перечисление. Остатки этих счетов на первое число бывают только дебетовые и отражаются в разделе  актива баланса, а также показывают наличие денежных средств на определенную дату. Счет 50 «Касса» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств (наличных денег) в кассе предприятия, а счет 51 «Расчетный счет» о наличии и движении денежных средств (безналичные деньги), находящихся на расчетном счете предприятия в банке.

3. Фондовые счета. Предназначены для учета различных фондов предприятия. К ним относятся счета: 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль» (непокрытый убыток) и другие. Все эти счета пассивные. По кредиту их отражается образование (увеличение) фондов, а по дебету – использование средств фондов по целевому назначению (уменьшение). Остатки на первое число могут быть только по кредиту и записываются в разделе  пассива баланса.

Например, счет 80 «Уставный капитал» предназначен для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала предприятия (собственных средств предприятия полученных как вклады учредителей и участников). Сальдо по счету 80 должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированного в учредительных документах предприятия. Записи по счету 80 производятся лишь в случаях увеличения и уменьшения уставного капитала, осуществляемых в установленном порядке, и после внесения соответствующих изменений в учредительные документы предприятия. Сальдо по счету 80 только кредитовое и находится в  разделе пассива баланса.

4. Счета расчетов. Предназначены для расчетов данного предприятия с другими предприятиями и отдельными лицами, т.е. учитывается дебиторская и кредиторская задолженность. Поэтому счета расчетов бывают: активные, пассивные, активно-пассивные.

На активных счетах расчетов учитывается дебиторская задолженность. К таким счетам относится счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и другие. По дебету активных счетов расчетов отражается увеличение (возникновение) дебиторской задолженности, а по кредиту – ее погашение (уменьшение). Дебетовый остаток счета отражается в разделе  актива баланса.

На пассивных счетах расчетов учитывается кредиторская задолженность. К таким счетам относятся счета: 60, 70, 68 и другие. По кредиту пассивных счетов расчетов отражается возникновение (увеличение) кредиторской задолженности, а по дебету – ее погашение (уменьшение). Кредитовый остаток счета отражается в разделе  пассива баланса.

На активно-пассивных счетах учитывается одновременно дебиторская и кредиторская задолженность. Это смешанные счета. Например, счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». По дебету отражается увеличение дебиторской задолженности и уменьшение кредиторской задолженности. По кредиту – наоборот. Этот счет может иметь два остатка: по дебету (дебиторская задолженность), по кредиту (кредиторская задолженность). Такой остаток называется развернутым.


АКТИВНЫЕ СЧЕТА:

10. Инвентарные (01, 03, 07, 10, 40, 41)
    
11. Денежные (50, 51, 52, 55, 56, 57)
    
12. Калькуляционные (08, 20, 23, 28)
    
13. Собирательно распределительные (25, 26)
    
14. Бюджетно – распределительные (97)
    
15. Регулирующие(16,)
    
16. Расчетные (45, 62, 73)
    
17. Счета финансовых вложений ( 58)
    
18. Сопоставляющие счета (90,91)
    

ПАССИВНЫЕ СЧЕТА:

7. Расчетные (60, 65, 67, 68, 69, 70)
   
8. Фондовые (80, 82, 83, 84)
   
9. Регулирующие (02, 05,)
   
10. Бюджетно-распределительные (96)
    
11. Ссудные (66, 67,)
    
12. Целевого финансирования (86)
    

АКТИВНО – ПАССИВНЫЕ СЧЕТА:

3. Расчетные счета (76.2, 71, 75, 79, 29)
   
4. Финансово-результатные (99).
   

Главная цель - создание достоверной и объективной картины

Осмотрительность, осторожность, принцип консерватизма	Осмотрительность - это проявление осторожности при принятии решений в условиях неопределённости, состоящее в стремлении не завысить активы и доходы и не занизить обязательства или расходы. Осмотрительность предполагает готовность заранее отражать предстоящие затраты и убытки и готовность воздерживаться от отражения доходов и прибыли до их реального получения.
Принцип главенства содержания под формой	Принцпип главенства Необходимо, чтобы информация об операциях в первую очередь соответствовала их сути и экономической реальности, а не только установленной юридической форме.
Полнота	Полнота Информации должна быть настолько полной, насколько позволяют затраченные на её получение средства и требования к её существенности. Пробелы в информации делают её не верной и ввести пользователя в заблуждение.
Постоянство учётной политики	Постоянство Пользователи должны иметь возможность сравнивать финансовые отчёты предприятия, составленные в различное время, для выявления общих тенденций. Пользователи также должны иметь возможность сравнить финансовые отчёты различных предприятий. Таким образом, учётная политика не должна произвольно изменяться.
Своевременность	Своевременность Информация должна предоставляться своевременно. Любая безосновательная задержка в предоставлении информации приводит к потере значимости такой информации.
Понятность	Понятность Информация должна быть доступной для понимания. Предполагается, что пользователи имеют достаточный уровень знаний о бизнесе, экономической деятельности, бухгалтерском учёте и готовы изучать информацию с достаточной серьёзностью.

Значимость	Значимость Информация должна отвечать потребностям пользователей, принимающих решения. Информация является значимой в том числе, если она влияет на процесс принятия решений, помогая пользователю оценивать результаты прошлой, настоящей и будущей деятельности предприятия или давая подтверждение или опровержение предыдущих оценок.
Существенность	Существенность Информация является существенной, если наличие в ней пробелов или искажений может повлечь за собой принятие неверных экономических решений на основе изучения финансового отчёта. При наличие пробелов или искажений существенность информации зависит от объёма искажённого фрагмента данных или от степени искажения.
Надёжность	Надёжность Информация должна быть надёжной. Надёжной информация считается в том случае, если в ней нет существенных ошибок и искажений.
Объективность представления	Объективность представления Информация должна объективно представлять хозяйственные операции и другие события, к которым она относится или может быть отнесена при разумном анализе.