Теория бухгалтерского учета
| Вид материала | Учебник |
- Программа курса Теория бухгалтерского учета Сущность и содержание бухгалтерского учета, 28.17kb.
- Курс лекций по предмету «Теория бухгалтерского учета», 437.67kb.
- Курс семестр Трудоемкость дисциплины в часах Форма итогового, 61.96kb.
- Курс Теория бухгалтерского учета. Законодательное и нормативное регулирование бухгалтерского, 91.36kb.
- Экзаменационные вопросы по дисциплине «Теория бухгалтерского учета», 36.16kb.
- Метод ведения бухгалтерского учета. Элементы метода ведения бухгалтерского учета, 173.48kb.
- Программа вступительного экзамена в аспирантуру по специальности 08. 00. 12 «Бухгалтерский, 290.91kb.
- Современные концепции бухгалтерского учета (теория и методология) 08. 00. 12 Бухгалтерский, 688.39kb.
- Теория бухгалтерского учёта. Бухгалтерский учёт. Теория бухгалтерского учёта. (лекции), 177.08kb.
- План счетов бухгалтерского учета, его назначение. Классификация счетов по назначению, 27.63kb.
К нематериальным активам относятся
-цена фирменной марки,
- стоимость патентов,
- лицензий,
- авторских прав,
- рецептур, всего, что получило название
Капитальные вложения – затраты, связанные со строительством, приобретением основных средств, а также приобретение нематериальных активов. Эти активы учитываются как капитальные вложения до момента ввода в эксплуатацию.
Долгосрочные финансовые вложения – инвестиции предприятия, связанные с приобретением акций и других ценных бумаг, с вложением в уставные капиталы других предприятий.
Оборотные средства (активы) – вложения финансовых ресурсов в объекты, которые используются в рамках одного воспроизводственного цикла либо в течении относительно которого календарного времени (как правило, не более одного года).
В составе оборотных средств можно выделить:
- Товарно-материальные ценности (запасы):
Предметы труда -- сырье, материалы, топливо и т.д. Они полностью потребляются в процессе одного производственного цикла, поэтому вся их стоимость
Орудия труда – стоимостью меньше 100 сразу переносится на себестоимость изготовляемой продукции; минимальных оплат труда независимо от срока службы или со сроком службы менее одного года независимо от стоимости
Готовая продукция – на складе или отгруженная потребителю. Учитывается по фактической себестоимости, которая включает в себя затраты материальных и трудовых ресурсов, начисления к фонду оплаты труда (пенсионный фонд, фонд социального страхования и др.), затраты на топливо и электроэнергию, расходы на организацию производства(общепроизводственные расходы) и управления предприятием (общехозяйственные расходы), амортизация оборудования;
Товары – товары на складе, в пути, в торговом зале. Товары, приобретенные для перепродажи, закупаются с целью последующей реализации по более высоким ценам.
- Денежные и прочие средства:
Денежные средства – финансовые ресурсы предприятия в банке, на расчетном и прочих счетах и наличные деньги в кассе;
Ценные бумаги – акции, облигации, векселя, чеки, находящиеся в распоряжении предприятия. Эти бумаги свидетельствуют о вложении средств предприятий в финансирование деятельности сторонних предприятий, а также о выдаче краткосрочных займов на коммерческой основе;
Средства в расчетах – задолженность юридических и физических лиц перед предприятием, например, задолженность покупателей за отгруженные, но еще не оплаченные товары, авансовые перечисления. При этом предприятия и лица, которые должны предприятию, называются дебиторами, а сама задолженность – дебиторской.
Оборотные средства подразделяются на
Классификация имущества предприятия по источникам образования.
У любой компании не все ресурсы собственные.
Капитал и резервы
Собственные средства – фонды, целевое финансирование, резервы и прибыль.
Для осуществления хозяйственной деятельности необходимо иметь соответствующий источник или, как это принято называть в мировой экономике, капитал. Капитал – это не совокупность товарно-материальных ценностей, а сумма стоимости этих товарно-материальных ценностей,
Сами товарно-материальные ценности, вырванные из сложившейся структуры общественного производства, стоимости не имеют и поэтому капитала не составляют.
Например, кассовый аппарат на пустынном острове не имеет никакой стоимости и владение им не делает человека собственником в общественном понимании этого слова. Товарно-материальные ценности становятся суммой стоимостей только при соответствии их уровню общественного производства.
Но и это еще не капитал.
Капиталом данная сумма стоимостей становится лишь тогда, когда она используется с целью получения дохода. Швейная машина, стоящая у нас дома, конечно, имеет стоимость, но не является капиталом до тех пор, пока ее не начинают использовать для пошива одежды с целью ее дальнейшей реализации.
Так как капитал должен приносить доход, то требуется вести учет вложения источника (капитала) в средства (товарно-материальные ценности).
Основной собственный источник хозяйственных средств предприятия – уставный капитал. Его первоначальная величина фиксируется в уставе предприятия (без фиксирования в уставе документ фактически не имеет смысла). Уставный капитал может быть размещен в Уставный капитал любых средствах – как в товарно-материальных, так и в денежных. Направления и величина уставного капитала определяются собственником предприятия. Счёт (80).
–представляет собой зарегистрированную в учредительных документах (уставе предприятия) величину собственного капитала, внесенного учредителями в виде денежных средств или другого имущества при организации предприятия:
В условиях рыночной экономики у предприятия и организаций может происходить текущее изменение капитала, в принципе не определяющее необходимости перерегистрации уставного капитала. В результате появилось понятие добавочного капитала.
Добавочный капитал включает в себя:
суммы дооценки внеоборотных активов предприятия, проводимой в установленном порядке;
безвозмездно полученные ценности;
эмиссионный доход, который возникает при формировании уставного капитала ( при учреждении общества, при увеличении уставного капитала путем дополнительной эмиссии акций или изменения номинальной стоимости акций).
В условиях рыночной экономики важное значение представляет создание и правильное использование резервных фондов и платежей. Осуществляется резервирование прибыли для пополнения уставного капитала и выплаты дивидендов при отсутствии или недостаточности прибыли отчетного года для этих целей или для покрытия возможных в будущем непредвиденных убытков и потерь. и резервирование предстоящих платежей путем заблаговременного включения в издержки обращения части расходов до того, как они фактически произведены. Благодаря образованным резервным капиталам у предприятий появляется возможность в отдельные отчетные периоды, несмотря на низкую прибыль, все же выдавать дивиденды в установленных пределах.
Резервный капитал – это страховой капитал предприятия предназначенный для возмещения убытков от хозяйственной деятельности, а также для выплаты доходов инвесторам или кредиторам, если на эти цели не хватает прибыли.
Средства резервного капитала выступают гарантией бесперебойной работы предприятия и соблюдения интересов третьих лиц.
Резервный капитал создается в соответствии с законодательством и учредительными документами предприятия на покрытие возможных в будущем непредвиденных убытков и потерь. Образуется он за счет отчислений от прибыли в размерах, предусмотренных уставом или учредительными документами предприятия. Резервный капитал может также создаваться в обществах с ограниченной ответственностью. Другие предприятия могут создавать резервный фонд за счет прибыли, оставшейся в их распоряжении.
Целевое финансирование-- безвозмездно выделенные другими предприятиями. Организациями или бюджетом средства, которые становятся собственностью предприятия и используются им на какие-либо цели, оговоренные при передаче либо по своему усмотрению.
К целевым финансированию и поступлениям относят средства, получаемые предприятием на строго определенные цели:
содержание детских учреждений;
подготовку кадров;
научно-исследовательские работы и пр.
Финансирование осуществляется за счет ассигнований из госбюджета, взносов родителей, платы за обучение, средств фондов специального назначения, полученных от других предприятий, и др.
Обычно из целевых источников частично финансируются соответствующие мероприятия.
Средства целевого финансирования и целевых поступлений расходуются использование целевых средств не по назначению и в строгом соответствии с утвержденными сметами.
Запрещается направление других средств на нужды, финансирование которых должно осуществляется только за счет целевых источников.
Резервы-- источники средств, предназначенные для покрытия в будущем целевых расходов (оплата отпусков, текущей ремонт и т.д.)
Прибыль- основной источник хозяйственных средств предприятия, это результат его хозяйственно-финансовой деятельности, которая складывается как разница между его доходами и расходами. Прибыль направляется на пополнение основных и оборотных средств, освоение и развитие новых производств, материальное поощрение работников, выплату дивидендов, расчет с учредителями и другие цели.
Заемные средства Кредиты банков. В ходе производственной деятельности предприятие может испытывать нехватку средств, особенно для осуществления каких-то крупных мероприятий. Временную нехватку средств предприятие покрывает за счет банковских кредитов, которые банк предоставляет за определенный процент, зависящей от характера ссуды, ее срочности и коммерческой надежности заемщика. В настоящее время кредиты банков имеют большое значение в обеспечение хозяйственной деятельности предприятий, так как именно они способствуют увеличению продукции предприятий, увеличению объема реализации и услуг.
Банковский кредит выдается банками в виде денежных ссуд, которые используются для расширения производства и как источник платежных средств для текущей деятельности на условиях срочности, платности, возвратности и обеспеченности.
Кредиторская задолженность (временно привлеченные средства) – долги предприятия другим предприятием и отдельным лицам, например, поставщикам за полученные, но неоплаченные товары. При этом предприятия и лица, которым предприятие должно, называются кредиторами, а сама задолженность – кредиторской.
Краткосрочные обязательства – задолженность по начисленной , но еще невыплаченной заработной плате; задолженность по начисленным, но не перечисленным в бюджет налога, за удерживаемым с рабочих и служащих.
Заработная плата включается в текущие издержки того периода, в котором затраты, связанные с использованием трудовых ресурсов, направленные на получение дохода, фактически имели место, а не тогда, когда она не выплачивается персоналу. До момента погашения задолженности персоналу предприятие использует эти средства как временно привлеченные.
Задолженность перед бюджетом как краткосрочный источник заемных средств возникает в связи с тем, что с момента возникновения обязательств до момента перечисления денежных средств финансовым органам предприятие имеет возможность использовать их в хозяйственном обороте. Предприятия несут ответственность перед бюджетом за сбор и своевременное перечисление в бюджет налогов.
Начисления на заработную плату (в фонд социального страхования, пенсионный фонд, фонд обязательного медицинского страхования) включаются в расходы того периода, в котором начислена заработная плата, и до момента перечисления их третьим лицам предприятие имеет краткосрочное обязательство перед ними.
ОБОСНОВАНИЕ МЕТОДА ДВОЙНОЙ ЗАПИСИ, ЕЕ КОНТРОЛЬНОЕ И ИНФОРМАЦИОННОЕ ЗНАЧЕНИЕ
Каждая хозяйственная операция, исхода из ее экономического содержания, обязательно затрагивает два объекта учета, и два бухгалтерских счета, так как она имеет двойственный характер. В самом деле, если организация приобретает материалы, то с одной стороны, увеличиваются материалы, а с другой – уменьшаются средства, за счет которых они приобретены, т.е обязательно указывается, за счет каких источников они поступили: куплены за наличные (51) или на их приобретение был использован кредит(91), или образовалась задолженность поставщикам(60).
Двойственное отражение хозяйственной операции заключается в том, что она должна быть записана по дебету одного и кредиту другого счета в одинаковой сумме. ( Д10 – К60 – 10 000 ) Следовательно, при составлении корреспонденции счетов с использованием метода двойной записи обязательно участвуют три составляющие:
содержание хозяйственной операции (ее описание);
дебетуемый счет;
кредитуемый счет.
Согласно этому подходу сущность двойной записи объясняется строением баланса организации, в котором с двух позиций рассматривается его имущество: по составу и размещению (актив баланса); по источникам формирования этого имущества (пассив баланса). Поэтому
итоги статей актива и пассива всегда равны.
Метод двойной записи имеет большое контрольное значение, поскольку одна и та же хозяйственная операция в равной сумме отражается дважды – по дебету одного и кредиту другого счета.
Д10-К60- 5000 т.р.
на склад оприходованы материалы. поступившие от поставщика. Д10 отражает поступление материалов на сумму 5000т.р.
К60 увеличивает задолженность перед поставщиком на эту же сумму 5000т.р.
Поэтому в случае расхождения сумм по данной операции выявляется допущенная ошибка и устанавливается ответственный за нее.
Одним из способов обобщения данных бухгалтерских счетов в балансе организации является составление оборотной ведомости.
Оборотная ведомость позволяет обобщить учетную информацию, отражаемую на счетах бухгалтерского учета. Она составляется в конце месяца на основании данных счетов об остатках (сальдо) на начало месяца и конец месяца и оборотах по дебету и кредиту счетов за месяц.
В оборотную ведомость записываются все используемые в организации счета, при этом на каждый счет отводится одна строка. В ведомости имеются три пары колонок, в которых по каждому счету показываются начальное сальдо, обороты по дебету и кредиту счета и конечное сальдо. При правильной организации бухгалтерского учета обязательно должно быть попарное равенство итогов в колонках, т.е. итог дебетовых начальных сальдо должен равняться итогу кредитовых начальных сальдо;
итог дебетовых оборотов по счету – итогу кредитовых оборотов;
итог дебетовых конечных сальдо – итогу кредитовых конечных сальдо.
Такое равенство имеет следующее обоснование: равенство итогов сальдо по дебету и кредиту счетов на начало и конец месяца подтверждается строением бухгалтерского баланса, так как итог дебетовых сальдо по счетам показывает сумму имущества организации, а итог кредитовых сальдо – сумму источников образования этого имущества.
Равенство итогов дебетовых и кредитовых оборотов по всем счетам вытекает из сущности метода двойной записи, при которой каждая хозяйственная операция отражается дважды по дебету одного счета и кредиту другого в одинаковых суммах.
Кроме того, равные между собой итоги дебетовых и кредитовых оборотов по счетам в оборотной ведомости должны быть также равны итогу в журнале регистрации хозяйственных операций. Это равенство объясняется тем, что сумма каждой хозяйственной операции находит отражение как в журнале регистрации хозяйственных операций, так и в счетах бухгалтерского учета по дебету и кредиту.
Попарное равенство итогов оборотной ведомости по счетам имеет большое контрольное значение, ибо отсутствие указанного равенства свидетельствует о наличии ошибок в учетных записях, которые необходимо выявить и исправить.
Оборотная ведомость по счетам синтетического учета имеет существенное значение и для оценки общего состояния имущества и источников его образования за отчетный месяц.
Информация оборотной ведомости по счетам синтетического учета об остатках используется при составлении бухгалтерского баланса организации.
.
Оборотная ведомость по синтетических счетам
(тыс. руб.)
| № п/п | Наименование счета | Сальдо на начало проведения операций | Оборот | Сальдо на конец проведения операций | ||||
| Д | К | Д | К | Д | К | |||
| 1 | Материалы | 200 | - | 600 | 400 | 400 | - | |
| 2 | Готовая продукция | 30 | - | 800 | - | 830 | - | |
| 3 | Основное производство | 460 | - | 680 | 800 | 340 | - | |
| 4 | Касса | 1 | - | 400 | 380 | 21 | - | |
| 5 | Расчетные счета | 850 | - | - | 400 | 450 | - | |
| 6 | Расчеты с поставщиками и подрядчиками | - | 60 | - | 500 | - | 560 | |
| 7 | Расчеты с персоналом по оплате труда | - | 15 | 280 | 280 | - | 15 | |
| 8 | Другие счета | - | 1466 | - | - | - | 1466 | |
| ИТОГО: | 1541 | 1541 | 2760 | 2760 | 2041 | 2041 | ||
В эту оборотную ведомость вносятся остатки на начало и конец проведения операций по каждому счету, итоги дебетовых и кредитовых оборотов.
Как следует из данных таблицы итоги остатков на начало и конец проведения операций по дебету и кредиту счетов равны между собой, что вытекает из равенства актива и пассива баланса. Итоги оборотов по дебету и кредиту счетов также равны, что вытекает из метода двойной записи, согласно которому хозяйственные операции одновременно отражаются по дебету одного и кредиту другого счета в одинаковых суммах.