Кожинов в. Я. Основы бухгалтерского учета
| Вид материала | Контрольные вопросы |
- Программа курса Теория бухгалтерского учета Сущность и содержание бухгалтерского учета, 28.17kb.
- Т. В. Черткова Бухгалтерский учет, Основы бухгалтерского учета, Практические основы, 29.47kb.
- Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России. Основные принципы организации, 10.42kb.
- Курс семестр Трудоемкость дисциплины в часах Форма итогового, 61.96kb.
- Метод ведения бухгалтерского учета. Элементы метода ведения бухгалтерского учета, 173.48kb.
- Теплова Тамара Викторовна Требования к студентам: Микро- и макроэкономика, основы бухгалтерского, 286.66kb.
- Тема Основы бухгалтерского управленческого учета, 5148.74kb.
- "Основы бухгалтерского учёта для предпринимателя, практика использования программы, 56.36kb.
- Программа вступительного экзамена в аспирантуру по специальности 08. 00. 12 «Бухгалтерский, 290.91kb.
- Лекция Основы бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях, 1050.48kb.
Под долгосрочными (внеоборотными) активами понимают материальные и нематериальные средства, приобретенные (или созданные на самом предприятии) для использования в собственном производстве в течение длительного времени (более одного года).
В англоязычных странах такие активы называются: long-term assets, fixed assets, non-current assets, что переводится как активы долгосрочные, капитальные, длительного пользования, основные, постоянные, неизменные и необоротные. Появившееся в последние годы (и перекочевавшее в российский план счетов бухгалтерского учета) название упомянутых средств, "внеоборотные активы", является неточным переводом с английского языка и семантически (т.е. по смыслу) неправильно. Существующее в российской экономической и бухгалтерской науке на протяжении многих лет определение внеоборотных активов относится к совершенно иному классу имущества. До 2002 года "внеоборотными" активами назывались собственные средства предприятия, выбывшие из хозяйственного оборота, но продолжающиеся числиться на бухгалтерском балансе. Поэтому в целях предотвращения путаницы следует именовать упомянутые активы как долгосрочные или необоротные.
В состав долгосрочных активов принято включать основные средства, нематериальные активы, оборудование к установке, капитальные вложения и ценные долгосрочные бумаги других предприятий.
5.1. Понятие амортизации долгосрочных активов
Современная экономическая теория определяет процесс производства как целенаправленную деятельность людей, предназначенную для удовлетворения своих потребностей. В этом процессе соединены и взаимодействуют четыре основных фактора: труд, капитал, земля, предпринимательство. Каждый из этих факторов обладает определенной производительностью, т.е. способностью при своем включении в работу увеличивать количество выпускаемой продукции. И каждый имеет целый ряд специфических особенностей в своем использовании.
Для обеспечения непрерывности процесса экономической деятельности все ее составляющие должны постоянно восстанавливаться. Труд и предпринимательство воссоздаются самостоятельно, путем рационального использования заработной платы и дивидендов (вознаграждений за труд), а также с помощью государственной поддержки, осуществляемой гарантиями социального страхования и обеспечения. Земля является фактором с неограниченным сроком эксплуатации и не требует воспроизведения: она только подвергается некоторым улучшениям. Капитал, выступающий в двух формах, либо одномоментно переносит свою стоимость на себестоимость производимой продукции, либо, изнашиваясь постепенно, ожидает своей замены после накопления соответствующих средств.
Понятия амортизации и амортизационных отчислений связаны только с воспроизводством капитала. В соответствии с классификацией известного французского экономиста Р. Барра 8, 9 капитал подразделяется на:
1) денежный;
2) технический;
3) юридический.
Примечание. Некоторые экономисты к категории капитала относят также и фактор труда, называя его "человеческим капиталом". А в качестве амортизационных отчислений на его воспроизводство считают заработную плату и отчисления в фонды социального страхования и обеспечения. Более того, они склонны усматривать в составе оплаты труда наличие прибыли наемного работника в размере суммы, истраченной им на содержание семьи.
Чтобы капитал был постоянным источником дохода, он должен сохраняться и поддерживаться в первоначальном состоянии. Поэтому из полученного от реализации продукции (работ, услуг) дохода изымается часть средств на полное восстановление капитала. Капитал одноразового использования замещается целиком, а для капитала, постепенного изнашивающегося (амортизирующегося), идет накопление средств в такой пропорции, чтобы по окончании периода его использования хватило средств для его полной замены. Следовательно, под амортизацией (в широком смысле) понимается процесс воспроизводства (воссоздания) капитала. Если амортизация капитала происходит в более короткие сроки по сравнению с продолжительностью его жизненного цикла, то появляется возможность более быстрой его замены, что весьма важно в условиях бурного технического прогресса или в период становления предприятия.
Денежный капитал - это совокупность денежных средств, которые, будучи вложены в ценные бумаги, положены на депозитный счет в банк или вложены (инвестированы) в производство, приносят соответствующий доход. Жизненный цикл этого вида капитала определяется:
1) процентными ставками по ценным бумагам, депозитным вкладам и инвестиционным проектам;
2) уровнем инфляции;
3) рентабельностью производства;
4) другими факторами.
Технический капитал - это совокупность материальных средств, используемых для увеличения производительности человеческого труда. Его жизненный цикл определяется уровнем физического и морального старения, а также условиями эксплуатации.
Юридический капитал - это сумма прав распоряжаться некоторыми ценностями, а также возможности и достижения предприятия в области научных и технических разработок, являющиеся его секретами. Жизненный цикл этого капитала определяется моральным старением, характером договорных отношений и государственным законодательством.
Амортизационные отчисления делаются на все три вида капитала (при условии инвестирования денежного капитала в производство) и включаются в состав затрат на производство продукции (выполнения работ, оказания услуг) в соответствии с существующими нормативными документами.
Долгосрочные активы обладают высокой производительностью, поэтому являются одним из важнейших компонентов хозяйственной деятельности, определяющим финансовые показатели и структуру предприятия. Согласно материалам зарубежных авторов, стоимость наиболее значимых активов коммерческих фирм в промышленности и торговле распределяется следующим образом (см. табл.5.1).
Таблица 5.1. Структура стоимости активов промышленных
и торговых предприятий
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
|N | Наименование актива |Стоимость актива коммерческого |
| | | предприятия (в процентах) |
|——|————————————————————————————————————|———————————————————————————————|
| | | Промышленность | Торговля |
|——|————————————————————————————————————|————————————————|——————————————|
|1 |Производственное оборудование | 44,7 | 32,6 |
|——|————————————————————————————————————|————————————————|——————————————|
|2 |Здания и сооружения | 36,9 | 27,3 |
|——|————————————————————————————————————|————————————————|——————————————|
|3 |Высококвалифицированный персонал | 3,8 | 18,0 |
|——|————————————————————————————————————|————————————————|——————————————|
|4 |Престижные торговые марки | 1,8 | 10,3 |
|——|————————————————————————————————————|————————————————|——————————————|
|5 |Лицензии | 3,5 | 9,0 |
|——|————————————————————————————————————|————————————————|——————————————|
|6 |Передовой менеджмент | 1,4 | 0,9 |
|——|————————————————————————————————————|————————————————|——————————————|
|7 |Акции других предприятий | 0,4 | 0,8 |
|——|————————————————————————————————————|————————————————|——————————————|
|8 |Передовые технологии, "ноу-хау" | 4,8 | 0,5 |
|——|————————————————————————————————————|————————————————|——————————————|
|9 |Земля | 2,4 | 0,3 |
|——|————————————————————————————————————|————————————————|——————————————|
|10|Влиятельность во властных структурах| 0,3 | 0,3 |
|———————————————————————————————————————|————————————————|——————————————|
| Итого: | 100 | 100 |
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
5.2. Учет основных средств
Основные средства - это средства, которые участвуют в хозяйственной деятельности продолжительное время и изнашиваются постепенно. К ним относятся здания, сооружения, машины и оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь, скот (рабочий, продуктивный и племенной), многолетние насаждения и другие основные средства (фонды библиотек, архивов и музеев; киноматериалы; произведения изобразительных искусств и т.п.). В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель, капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, земельные участки и объекты природопользования. Кроме того, в основных средствах числится малоценный производственный и хозяйственный инвентарь длительного использования.
Основные средства переносят свою стоимость на себестоимость выпускаемой с их помощью продукции частями. В бухгалтерском учете это отражается с помощью начисления амортизации. Время, в течение которого основные средства приносят доход предприятию или служат целям его создания, называется сроком их полезного использования. Правила бухгалтерского учета основных средств установлены Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным приказом Минфина РФ от 03.03.2001 г. N 26н.
Согласно этому документу объекты основных средств стоимостью не более 10 000 рублей за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и подобные издания разрешается включать в затраты на производство (или расходы на продажу) продукции по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. В случае необходимости предприятие может принять иной стоимостной лимит, исходя из технологических особенностей своей хозяйственной деятельности. Величину предельной стоимости оно обязано отразить в своей учетной политике. Так как после передачи в эксплуатацию эти основные средства не будут отражаться в балансе, то должен быть организован надлежащий контроль их движения.
С позиций современного бухгалтерского учета основные средства определяются еще и как часть имущества организации, используемая в качестве средств труда для производственных целей или целей управления в течение срока свыше 12 месяцев. Оба определения близки и взаимно дополняют друг друга, но не идентичны. В первом случае упор делается на технические характеристики основных средств и проблему их физического и морального износа, а во втором - на финансовые характеристики, главная из которых заключается в сроке окупаемости основных средств. С финансовой точки зрения основные средства не изнашиваются, а амортизируются.
На практике второй подход, когда финансовые свойства основных средств являются превалирующими, подчас негативно отражается на проблеме обеспечения безопасной работы персонала предприятия. Ведь основное средство, исчерпавшее свою финансовую полезность, мало интересует собственников предприятия, поэтому на его поддержание почти не выделяются ресурсы, а дальнейшая его выгодная эксплуатация продолжается.
Основные средства относятся к главному производственному капиталу предприятия. Их учет требует пристального внимания со стороны бухгалтерии. Подробный перечень основных средств и их группировка по классам отражены в Общероссийском Классификаторе Основных Фондов (ОКОФ). В этом документе дается понятие основных фондов, к которым отнесены два вида долгосрочных активов предприятия, называемых материальными и нематериальными основными фондами.
Важнейшими характеристиками конкретного основного средства, необходимыми для бухгалтерского учета, в том числе установления размера амортизационных отчислений, являются два показателя: первоначальная стоимость и срок полезного использования.
Первоначальная стоимость основных средств формируется на базе первичных бухгалтерских документов и включает в себя суммы расходов, связанных с их приобретением и (или) созданием, исключая суммы возмещаемых налогов (например, НДС и налога с продаж).
К таким расходам относятся:
1) суммы, уплаченные поставщику (продавцу);
2) средства, перечисленные подрядчикам, возводившим объект;
3) суммы, переведенные организациям посредников, а также фирмам, предоставившим информацию и оказавшим консультационные услуги в связи с приобретением или строительством основных средств;
4) затраты на доставку объекта и приведение его в работоспособное состояние;
5) регистрационные сборы, государственные пошлины и другие платежи, произведенные в порядке приобретения прав на объект;
6) таможенные пошлины;
7) налоги, уплаченные в связи с покупкой основных средств, и не подлежащие возмещению из бюджета;
8) другие затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств, например проценты по заемным средствам, начисленные до принятия объекта на баланс.
Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные подобные расходы, если они непосредственно не связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.
Если оплата производится не денежными средствами, а путем передачи поставщику обменных материальных ценностей, то в качестве суммы затрат принимается стоимость данных ценностей в размерах, по которым они обычно оцениваются предприятием в сравнимых обстоятельствах.
Первоначальная стоимость предметов основных средств, вносимых учредителями в качестве вклада в уставный капитал предприятия, устанавливается соглашением между ними.
Первоначальная стоимость основных средств, полученных организацией в виде безвозмездной помощи, назначается на основании текущих рыночных цен на такие же или аналогичные объекты, которые установились на рынке в момент принятия объектов на бухгалтерский учет.
Изменение первоначальной стоимости предмета основных средств допускается в случаях его модернизации, реконструкции, достройки, частичной ликвидации или переоценки.
Срок полезного использования предмета устанавливается руководством предприятия самостоятельно. Под ним понимается период, в течение которого применение основного средства приносит экономические выгоды (доход) организации. Для некоторых видов основных средств срок полезного использования рассчитывается исходя из определенного количества выпущенной продукции (выполненного объема работ) в натуральном выражении.
При постановке объекта на учет в качестве срока его полезного использования может быть принято время, указанное в технических условиях на его эксплуатацию. Если в техническом паспорте период применения основного средства не указан или если приобретается объект, бывший в употреблении, то срок его полезного использования может быть установлен исходя из:
ожидаемого срока эксплуатации объекта в соответствии режимами применения;
предполагаемого физического износа с учетом неблагоприятных технологических факторов и сменности работы;
нормативно-правовых ограничений на его использование, например срока его аренды.
Чтобы облегчить процесс принятия решения бухгалтеру можно порекомендовать следующее.
Для целого ряда объектов основных средств срок полезного использования может быть выбран как величина обратная научно обоснованным нормам равномерного износа, приведенным в "Единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов СССР", утвержденных постановлением Совмина СССР от 22.10.90 г. N 1072. При этом следует иметь в виду, что со дня разработки и принятия этого документа прошло достаточно большое количество лет, и многое в технике изменилось.
Кроме того, при определении сроков полезного использования основных средств можно воспользоваться "Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы", утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. N 1. Она разработана для вычисления сумм амортизационных отчислений, которые включаются в состав расходов, учитываемых в налогооблагаемой базе по налогу на прибыль (т.е. для ведения налогового учета).
В этом документе объекты основных средств, закодированные в соответствии с упомянутым выше ОКОФ, распределяются по десяти группам, в зависимости от сроков полезного использования (см. табл.5.2.)
Таблица 5.2. Группы основных средств по срокам
полезного использования
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
| N группы| Срок полезного использования |
|———————————|———————————————————————————————————————————————————————————|
| 1 | От 1 года до 2-х лет включительно |
|———————————|———————————————————————————————————————————————————————————|
| 2 | Свыше 2-х лет до 3-х лет включительно |
|———————————|———————————————————————————————————————————————————————————|
| 3 | Свыше 3-х лет до 5-ти лет включительно |
|———————————|———————————————————————————————————————————————————————————|
| 4 | Свыше 5-ти лет до 7-ми лет включительно |
|———————————|———————————————————————————————————————————————————————————|
| 5 | Свыше 7-ми лет до 10-ти лет включительно |
|———————————|———————————————————————————————————————————————————————————|
| 6 | Свыше 10-ти лет до 15-ти лет включительно |
|———————————|———————————————————————————————————————————————————————————|
| 7 | Свыше 15-ти лет до 20-ти лет включительно |
|———————————|———————————————————————————————————————————————————————————|
| 8 | Свыше 20-ти лет до 25-ти лет включительно |
|———————————|———————————————————————————————————————————————————————————|
| 9 | Свыше 25-ти лет до 30-ти лет включительно |
|———————————|———————————————————————————————————————————————————————————|
| 10 | Свыше 30-ти лет |
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
Кроме объектов, непрерывно участвующих в производственном процессе в течение одной или нескольких трудовых смен, есть специфическая группа предметов, применение которых носит периодический характер, например: транспортные средства, горнодобывающее оборудование, упаковочные механизмы и т.п. Для такой категории объектов в качестве срока полезного использования следует назначать натуральный показатель: объем выполненных работ, количество пройденных километров, число летных часов или тонны добытой горной породы.
Особенности бухгалтерского учета объектов основных средств отражены в упомянутом выше Положении по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, отражающем весь их жизненный цикл, состоящий из трех этапов: поступления на предприятие, амортизации и выбытия.
Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект со всеми приспособлениями и принадлежностями. Если в составе одного инвентарного объекта несколько частей с разными сроками полезного использования, то каждая такая его часть рассматривается в учете в качестве самостоятельного инвентарного объекта. На каждый объект заводится инвентарная карточка, которая является его своеобразным бухгалтерским паспортом.
Учет основных средств ведется с применением счетов: 01 "Основные средства", 02 "Амортизация основных средств", 03 "Доходные вложения в материальные ценности", 07 "Оборудование к установке", 08 "Вложения во внеоборотные активы", и субсчета 19-1 "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств" (счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям").
5.2.1. Поступление основных средств
Поступление основных средств на предприятие может осуществляться разными путями, например: путем купли-продажи, аренды, вклада в уставный капитал, строительства или обмена на другие материальные ценности. Их можно получить безвозмездно в виде финансовой помощи.
Приход основных средств (кроме оборудования к установке) обязательно оформляется через счет 08 "Вложения во внеоборотные активы". На этом счете собираются все затраты, связанные с покупкой и установкой оборудования, или с его возведением и строительством. Исключение составляют общехозяйственные и иные расходы, не имеющие прямого отношения к приобретению или строительству объектов. Когда предмет, по решению специальной комиссии предприятия, может быть запущен в эксплуатацию, составляется акт приемки, и все расходы со счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" переводятся на счет 01 "Основные средства".
Например, пусть приобретено основное средство стоимостью 12 тыс. руб. За доставку было оплачено транспортной конторе 3 600 руб. Других расходов при приемке в эксплуатацию данного основного средства не было. Оформить постановку на учет данного основного средства можно следующим образом:
Д 60 - К 51 12 000 - оплачено поставщику за основное средство;
Д 08 - К 60 10 000 - отражена стоимость основного средства без НДС;
Д 19-1 - К 60 2 000 - учтен НДС по приобретенным основным средствам;
Д 76 - К 51 3 600 - оплачена доставка основного средства;
Д 08 - К 76 3 000 - учтены затраты на доставку основного средства (без НДС);
Д 19-1 - К 76 600 - отражен НДС по транспортным расходам на основное средство;
Д 01 - К 08 13 000 - определена балансовая стоимость основного средства;
Д 68-2 - К 19-1 2 600 - осуществлен зачет с бюджетом по НДС,
где: счет 51 "Расчетные счета", счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет 68-2 "Расчеты с бюджетом по НДС", счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Механизм учета налога на добавленную стоимость будет рассмотрен ниже. Заметим только, что если материальная ценность (в данном случае объект основных средств) оплачена, то предприятие вправе уплаченный при его приобретении НДС предъявить к зачету с бюджетом.
Примечания:
1. Согласно Гражданскому кодексу России (см. ст.218 и 223) при принятии на учет основных средств, относящихся к объектам недвижимости (зданий, сооружений и т.п.), необходим документ, подтверждающий право собственности организации на приходуемое имущество.
2. В случае если объект основных средств, возведенный хозяйственным или подрядным способом, после окончании строительства в течение трех месяцев не поставлен на баланс, то сумма, отраженная на счете 08 "Внеоборотные активы", по истечении этого срока подлежит включению в базу по налогу на имущество.
Если основное средство приобретено за иностранную валюту, то оценка его первоначальной стоимости производится по курсу Центрального Банка на дату перехода права собственности на объект.
При постановке на учет объектов основных средств, эксплуатировавшихся ранее на других предприятиях, определяется их новый срок полезного использования, а суммы накопленной ранее амортизации не выделяются. Оценка их первоначальной учетной стоимости производится одним из упомянутых выше способов. При этом по существу оценивается остаточная стоимость объекта, под которой понимается разница между стоимостью нового объекта и суммой его амортизации.
Основные средства, поступающие в качестве вкладов учредителей в уставный капитал организации, тоже приходуются с использованием счета 08 "Вложения во внеоборотные активы". Как сказано выше, их первоначальная стоимость определяется по оценке, согласованной между учредителями. Если основное средство было в употреблении, то сумма ранее накопленной амортизации отдельно не выделяется:
Д 75 - К 80 - отражена доля учредителя на сумму оценочной стоимости объекта;
Д 08 - К 75 - оприходован вклад учредителя;
Д 01 - К 08 - составлен акт приемки объекта в эксплуатацию,
где: счет 75 "Расчеты с учредителями", счет 80 "Уставный капитал".
Если при поступлении в организацию такого объекта осуществлялись дополнительные расходы, то они могут быть включены в стоимость основного средства до момента подписания акта приемки, например:
Д 76 - К 51 - оплачены дополнительные расходы;
Д 08 - К 76 - включены дополнительные расходы по объекту основных средств (без НДС);
Д 19 - К 76 - учтена сумма НДС по дополнительным расходам;
Д 68 - К 19 - предъявлена к зачету с бюджетом сумма НДС по дополнительным расходам.
Срок полезного использования для такого объекта устанавливается применительно к величине его оценочной стоимости.
Если объект основных средств поступает на предприятие в качестве дара и безвозмездно, то его первоначальная стоимость для постановки на бухгалтерский учет определяется по текущей рыночной цене. Рыночная цена может быть установлена по данным торговой инспекции, по официальной статистике, по материалам специальных изданий или на основании заключения эксперта. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, сумма безвозмездно полученного основного средства является доходом предприятия в течение всего срока его полезного использования. Приемка такого объекта и дальнейшая его эксплуатация оформляются в бухгалтерском учете при помощи совокупности проводок:
Д 08 - К 98 - отражены доходы будущих периодов на сумму рыночной цены объекта;
Д 08 - К 76 - учтены дополнительные расходы по объекту основных средств;
Д 01 - К 08 - составлен акт приемки объекта на сумму первоначальной стоимости;
Д 20, 26, 44 - К 02 - определены ежемесячные амортизационные отчисления на объект;
Д 98 - К 91 - учтен ежемесячный доход организации, пропорциональный доле амортизационных отчислений,
где: счет 02 "Амортизация основных средств", счет 20 "Основное производство", счет 26 "Общехозяйственные расходы", счет 44 "Расходы на продажу", счет 91 "Прочие доходы и расходы", счет 98 "Доходы будущих периодов".
Смысл совокупности проводок, приведенных выше, состоит в том, что объект приходуется в виде доходов будущих периодов, которые становятся текущими доходами тогда, когда объект эксплуатируется и на него начисляется амортизация. В данном случае показано начисление амортизации применительно к предмету, находящемуся в эксплуатации в одной из следующих сфер: в основном производстве, в административно-хозяйственном подразделении, в отделе продаж (или на торговом предприятии).
Примечание. Бухгалтеру следует помнить, что согласно ст.575 ГК РФ договор дарения между коммерческими предприятиями запрещен.
При приобретении объекта основных средств в обмен на товары его первоначальная стоимость вычисляется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет стоимость аналогичных материальных ценностей. Дополнительные затраты, связанные с доставкой, установкой, доработкой, могут учитываться в составе капитальных вложений в этот объект.
Если на предприятии есть официально зарегистрированный библиотечный фонд, то затраты на приобретение библиотечных изданий (книг, брошюр, журналов), используемых для производства продукции (выполнения работ, оказания услуг), относятся на общехозяйственные расходы. После принятия на учет и присвоения инвентарных номеров указанным изданиям, библиотечный фонд увеличивается на сумму добавочного капитала:
Д 26 - К 60 - отражены расходы на библиотечные издания (без НДС);
Д 19 - К 60 - учтена сумма НДС по библиотечным расходам;
Д 01 - К 83 - отражено увеличение библиотечного фонда,
где: счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", счет 26 "Общехозяйственные расходы", счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", счет 83 "Добавочный капитал".
Если в организации отсутствует официально выделенный библиотечный фонд, то издания числятся в составе общехозяйственных расходов, и третья проводка в учете не делается.
Одним из путей поступления основных средств в организацию является их сооружение, которое может осуществляться либо подрядным, либо хозяйственным способом. При подрядном способе основные средства формирует сторонняя организация, что отражается в бухгалтерском учете следующим образом:
Д 08 - К 60 - отражены затраты подрядчика (без НДС) по сооружению объекта;
Д 19 - К 60 - учтена сумма НДС по затратам подрядчика;
Д 01 - К 08 - принят на учет законченный строительством объект основных средств.
где: счет 01 "Основные средства", счет 08 "Вложения во внеоборотные активы", счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
При хозяйственном способе строительства объекта основных средств на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" собираются все затраты предприятия, на которые затем, в соответствии со ст.146 Налогового кодекса начисляется НДС. Совокупность проводок в этом случае будет выглядеть следующим образом:
Д 08 - К 07, 10 - отражены материальные затраты (материалы плюс оборудование) на сооружение объекта;
Д 08 - К 70 - учтены трудовые затраты на сооружение объекта;
Д 08 - К 69 - осуществлены отчисления в социальные фонды;
Д 08 - К 02 - начислена амортизация основных средств, используемых при возведении объекта;
Д 08 - К 05 - учтены прочие затраты в виде амортизации нематериальных активов;
Д 08 - К 68 - начислен НДС на всю сумму капитальных затрат;
Д 01 - К 08 - отражена приемка объекта основных средств в эксплуатацию,
где: счет 01 "Основные средства", счет 02 "Амортизация основных средств", счет 05 "Амортизация нематериальных активов", счет 07 "Оборудование к установке", счет 08 "Вложения во внеоборотные активы", счет 10 "Материалы", счет 68 "Расчеты по налогам и сборам", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".