Кожинов в. Я. Основы бухгалтерского учета
| Вид материала | Контрольные вопросы |
- Программа курса Теория бухгалтерского учета Сущность и содержание бухгалтерского учета, 28.17kb.
- Т. В. Черткова Бухгалтерский учет, Основы бухгалтерского учета, Практические основы, 29.47kb.
- Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России. Основные принципы организации, 10.42kb.
- Курс семестр Трудоемкость дисциплины в часах Форма итогового, 61.96kb.
- Метод ведения бухгалтерского учета. Элементы метода ведения бухгалтерского учета, 173.48kb.
- Теплова Тамара Викторовна Требования к студентам: Микро- и макроэкономика, основы бухгалтерского, 286.66kb.
- Тема Основы бухгалтерского управленческого учета, 5148.74kb.
- "Основы бухгалтерского учёта для предпринимателя, практика использования программы, 56.36kb.
- Программа вступительного экзамена в аспирантуру по специальности 08. 00. 12 «Бухгалтерский, 290.91kb.
- Лекция Основы бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях, 1050.48kb.
Баланс предприятия на 1 марта 2003 г.
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
| Актив | | Пассив | |
|——————————————————————————————|———————|—————————————————————————|——————|
|01 "Основные средства" | 100|60 "Расчеты с поставщика-| 85|
|10 "Материалы" | 49| ми и подрядчиками" | |
|20 "Основное производство" | 99|76 "Расчеты с разными де-| 56|
|50 "Касса" | 22| биторами и кредиторами"| |
|51 "Расчетные счета" | 17|80 "Уставный капитал" | 100|
|71 "Расчеты с подотчетными ли-| 20|99 "Прибыли и убытки" | 66|
| цами" | | | |
| Баланс N 2: | 307| Баланс N 2: | 307|
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
4.4. Мемориально-ордерная форма бухгалтерского учета
Мемориально-ордерная форма бухгалтерского учета имеет несколько модификаций. Наиболее прогрессивной следует считать модификацию с использованием журнала хозяйственных операций. Это особенно важно для предприятий малого бизнеса и для бухгалтерий, планирующих перевод учета на персональный компьютер.
В журнале хозяйственных операций отображается вся деятельность предприятия в хронологическом порядке со ссылками на первичные документы.
———————————————————
|Первичные документы|—————————————
——————————————————— |
| |
———————————————————— |
————|Журнал хозяйственных| |
| | операций | |
| ———————————————————— |
| | |
| ——————————————————— |
| |Мемориальные ордера| |
| ——————————————————— |
| | —————————————
| ————————————————————— | Кассовая |
| |Оборотно - сальдовая |<——| книга |
| | ведомость | —————————————
| —————————————————————
| |
| ———————————————————
————>|Баланс и отчетность|
———————————————————
Рис.4.2. Схема мемориально-ордерной формы
Бухгалтерский учет по мемориально-ордерной форме проводится следующим образом. В начале каждого месяца открываются мемориальные ордера по всем используемым счетам. Полученные первичные документы обрабатываются бухгалтером в течение двух дней с момента поступления.
Обработка заключается в проверке подлинности документов, их соответствия законодательству и наличия необходимых реквизитов. Заканчивается обработка внесением сведений из первичных документов в журнал хозяйственных операций. Одновременно осуществляется их кодирование в виде бухгалтерских проводок. Затем проводки из журнала хозяйственных операций разносятся по мемориальным ордерам, в которых проводится арифметическая обработка: вычисляются обороты и остатки (сальдо конечные). Результаты вычислений группируются в оборотно-сальдовой ведомости или оборотно-сальдовом балансе.
Учет кассовых операций дополнительно ведется в кассовой книге. (Если предприятие ведет расчеты с населением через контрольно-кассовые машины - ККМ, то и в книгах кассиров-операционистов этих машин.)
Журнал хозяйственных операций для ведения учета на малых предприятиях значительно облегчает проведение анализа финансовой деятельности, составления баланса и отчетности. Он также может служить для главного бухгалтера обобщающим документом. Кроме этого, он удобен для работы аудиторов и контролирующих органов. Если журнал хозяйственных операций не ведется, то проводки формируются в самих мемориальных ордерах, а затем в них же и обрабатываются.
Разновидностью мемориально-ордерной формы является форма Журнал-Главная, которая в качестве основного документа имеет комбинацию мемориальных ордеров, журнала хозяйственных операций и оборотно-сальдовой ведомости.
На примере работы кондитерского предприятия, описанного нами выше при рассмотрении журнально-ордерной формы, покажем, как выглядит журнал хозяйственных операций.
Журнал хозяйственных операций за февраль 2003 г.
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
| N | Дата. Документ |Сумма|Дебет|Кредит|
| | Содержание хозяйственной операции | | | |
|———|————————————————————————————————————————————————|—————|—————|——————|
| 1 |02.02.2003 г. Корешок чека N. Приходный кассовый| | | |
| |ордер N. Получено по чеку из банка в кассу. | 10 | 50 | 51 |
|———|————————————————————————————————————————————————|—————|—————|——————|
| 2 |10.02.2003 г. Счет N. Акт приемки N. Акцептован| | | |
| |счет поставщика и приняты на склад материалы. | 20 | 10 | 60 |
|———|————————————————————————————————————————————————|—————|—————|——————|
| 3 |12.02.2003 г. Счет N. Платежное поручение N. Оп-| | | |
| |лачены услуги государственных органов. | 16 | 76 | 51 |
|———|————————————————————————————————————————————————|—————|—————|——————|
| 4 |13.02.2003 г. Расходный кассовый ордер N. Кви-| | | |
| |танция N. Оплачены услуги физического лица для| 15 | 76 | 50 |
| |производства. | | | |
|———|————————————————————————————————————————————————|—————|—————|——————|
| 5 |13.02.2003 г. Расчетно-платежная ведомость N.| | | |
| |Начислена оплата труда персоналу. | 130 | 20 | 70 |
|———|————————————————————————————————————————————————|—————|—————|——————|
| 6 |13.02.2003 г. Расчетно-платежная ведомость N.| | | |
| |Удержан налог на доходы физических лиц. | 17 | 70 | 68 |
|———|————————————————————————————————————————————————|—————|—————|——————|
| 7 |16.02.2003 г. Накладные на отпуск N. Счета к оп-| | | |
| |лате N. Реализована из цеха готовая продукция. | 42 | 90 | 20 |
|———|————————————————————————————————————————————————|—————|—————|——————|
| 8 |16.02.2003 г. Копия платежного поручения N. Вы-| | | |
| |писка банка. Получена выручка на расчетный счет.| 23 | 51 | 90 |
|———|————————————————————————————————————————————————|—————|—————|——————|
| 9 |16.02.2003 г. Приходный кассовый ордер N. Полу-| | | |
| |чена выручка в кассу. | 25 | 50 | 90 |
|———|————————————————————————————————————————————————|—————|—————|——————|
|10 |17.02.2003 г. Объявление на взнос наличными N.| | | |
| |Выписка банка. Расходный кассовый ордер N. Сдана| 12 | 51 | 50 |
| |выручка в банк. | | | |
|———|————————————————————————————————————————————————|—————|—————|——————|
|11 |20.02.2003 г. Квитанция N. Расходный кассовый| | | |
| |ордер N. Оплачено физическому лицу за малоценные| 13 | 76 | 50 |
| |предметы | | | |
|———|————————————————————————————————————————————————|—————|—————|——————|
|12 |23.02.2003 г. Корешок чека N. Приходный кассовый| | | |
| |ордер N. Получено по чеку из банка в кассу на| 113 | 50 | 51 |
| |зарплату. | | | |
|———|————————————————————————————————————————————————|—————|—————|——————|
|13 |25.02.2003 г. Авансовый отчет N. Приходный кас-| | | |
| |совый ордер N. Возвращено подотчетным лицом в| 14 | 50 | 71 |
| |кассу. | | | |
|———|————————————————————————————————————————————————|—————|—————|——————|
|14 |26.02.2003 г. Платежная ведомость N. Выдана за-| | | |
| |работная плата персоналу. | 113 | 70 | 50 |
|———|————————————————————————————————————————————————|—————|—————|——————|
|15 |27.02.2003 г. Расчет бухгалтера. Определен фи-| | | |
| |нансовый результат (прибыль) от продаж. | 6 | 90 | 99 |
|———|————————————————————————————————————————————————|—————|—————|——————|
|16 |27.02.2003 г. Платежное поручение N. Перечислены| | | |
| |в бюджет налоговые платежи. | 39 | 68 | 51 |
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
На отчетный период для каждого счета открывается свой мемориальный ордер, в который заносятся данные по хозяйственным операциям. Если журнал хозяйственных операций не составляется, то вся деятельность отражается в совокупности мемориальных ордеров.
В настоящее время применяют два вида мемориальных ордеров: упрощенный и полный (общего вида). При использовании журнала хозяйственных операций наиболее целесообразной является запись в виде обыкновенного счета, в котором помечены номера хозяйственных операций (упрощенный ордер).
В случае если журнал хозяйственных операций не формируется, то используют мемориальные ордера общего вида, которые включают в себя не только проводки, но и содержание операций. Однако при этом полная картина хозяйственной деятельности может быть составлена только при рассмотрении всей совокупности мемориальных ордеров. Кроме того, появляется еще один недостаток, заключающийся в необходимости фиксации содержания одной и той же хозяйственной операции, как минимум, в двух мемориальных ордерах.
Упрощенная форма мемориального ордера - это числовая таблица по конкретному счету, в которой отражаются сальдо начальные, операции по приходу и расходу, а также сальдо конечные. Покажем такой упрощенный ордер для учета кассовых операций рассмотренного выше примера.
Упрощенная форма мемориального ордера N 50 "Касса"
———————————————————————————
Дебет | Кредит
——————————————|————————————
Сн = 13 |
———————————|
1) 10 |4) 15
———————————|
9) 25 |10) 12
———————————|
12) 113 |11) 13
———————————|————————————
13) 14 |14) 113
———————————|————————————
Од = 162 |Ок = 153
———————————|————————————
Ск = 22 |
|
Мемориальный ордер общего вида по тому же счету выглядит следующим образом.
Мемориальный ордер N 50 "Касса"
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
| N | Содержание хозяйственной операции | Сумма |Дебет|Кредит|
|———|——————————————————————————————————————————————|———————|—————|——————|
| | | | | |
|———|——————————————————————————————————————————————|———————|—————|——————|
| |Получено в кассу: | | | |
|———|——————————————————————————————————————————————|———————|—————|——————|
| 1 |Получено по чеку из банка | 10 | 50 | 51 |
|———|——————————————————————————————————————————————|———————|—————|——————|
| 2 |Получена выручка от реализации продукции | 25 | 50 | 90 |
|———|——————————————————————————————————————————————|———————|—————|——————|
| 3 |Получено по чеку из банка | 113 | 50 | 51 |
|———|——————————————————————————————————————————————|———————|—————|——————|
| 4 |Возвращено подотчетным лицом | 14 | 50 | 71 |
|———|——————————————————————————————————————————————|———————|—————|——————|
| |Итого: | 162 | | |
|———|——————————————————————————————————————————————|———————|—————|——————|
| | | | | |
|———|——————————————————————————————————————————————|———————|—————|——————|
| |Выдано из кассы: | | | |
|———|——————————————————————————————————————————————|———————|—————|——————|
| 1 |Оплачены услуги физического лица | 15 | 76 | 50 |
|———|——————————————————————————————————————————————|———————|—————|——————|
| 2 |Сдана выручка в банк | 12 | 51 | 50 |
|———|——————————————————————————————————————————————|———————|—————|——————|
| 3 |Оплачены затраты на малоценные предметы | 13 | 76 | 50 |
|———|——————————————————————————————————————————————|———————|—————|——————|
| |Выдана заработная плата | 113 | 70 | 50 |
|———|——————————————————————————————————————————————|———————|—————|——————|
| |Итого: | 153 | | |
|———|——————————————————————————————————————————————|———————|—————|——————|
| | | | | |
|———|——————————————————————————————————————————————|———————|—————|——————|
| |Сумма ордера: | 315 | | |
|———|——————————————————————————————————————————————|———————|—————|——————|
| | | | | |
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
Совокупность мемориальных ордеров того или иного вида позволяет получать ежемесячные оборотно-сальдовые ведомости или оборотно-сальдовые балансы, на основе которых затем составляются баланс и отчетность предприятия. (В настоящее время основным бухгалтерским документом, в котором сосредотачивается вся закодированная хозяйственная деятельность предприятия, является оборотно-сальдовая ведомость и/или Главная книга.)
Для рассматриваемой задачи мемориальные ордера февраля будут выглядеть следующим образом.
01 "Основные 10 "Материалы" 20 "Основное
средства" производство"
————————————————————— —————————————————————— ——————————————————————
Дебет | Кредит Дебет | Кредит Дебет | Кредит
——————————|—————————— ——————————|——————————— ———————————|——————————
Сн = 100 | Сн = 29 | Сн = 11 |
——————————|—————————— |——————————— |——————————
| 2) 20 | 5) 130 |7) 42
——————————|—————————— ——————————|——————————— ———————————|——————————
Од = 0 |Ок = 0 Од = 20 |Ок = 0 Од = 130 |Ок = 42
——————————|—————————— ——————————|——————————— ———————————|——————————
Ск = 100 | Ск = 49 | Ск = 99 |
| | |
50 "Касса" 51 "Расчетные счета" 60 "Расчеты с
поставщиками и
подрядчиками "
————————————————————— —————————————————————— —————————————————————
Дебет | Кредит Дебет | Кредит Дебет | Кредит
——————————|—————————— ——————————|——————————— ———————————|—————————
Сн = 13 | Сн = 160 | |Сн = 65
|—————————— |——————————— |—————————
1) 10 |4) 15 8) 23 |1) 10 |2) 20
|—————————— |——————————— ———————————|—————————
9) 25 |10) 12 10) 12 |3) 16 Од = 0 |Ок = 20
|—————————— |——————————— ———————————|—————————
12) 113 |11) 13 |12) 113 |Ск = 85
|—————————— ——————————|——————————— |
13) 14 |14) 113 |16) 39
——————————|—————————— ——————————|———————————
Од = 162 |Ок = 153 Од = 35 |Ок = 178
——————————|—————————— ——————————|———————————
Ск = 22 | Ск = 17 |
| |
68 "Расчеты по 70 "Расчеты с 71 "Расчеты с
налогам и сборам" персоналом по оплате подотчетными лицами"
труда"
————————————————————— —————————————————————— ———————————————————————
Дебет | Кредит Дебет | Кредит Дебет | Кредит
——————————|—————————— ——————————|——————————— ———————————|——————————
|Сн = 22 |Сн = 0 Сн = 34 |
|—————————— |——————————— ———————————|——————————
6) 17 |16) 39 6) 17 |5) 130 |13) 14
——————————|—————————— ——————————|——————————— ———————————|——————————
Од = 17 |Ок = 39 14) 113 | Од = 0 |Ок = 14
——————————|—————————— ——————————|——————————— ———————————|——————————
|Ск = 0 Од = 130 |Ок = 130 Ск = 20 |
| ——————————|——————————— ———————————|——————————
|Ск = 0 |
| |
76 "Расчеты с 80 "Уставный 90 "Продажи"
разными дебиторами капитал"
и кредиторами"
————————————————————— —————————————————————— —————————————————————
Дебет | Кредит Дебет | Кредит Дебет | Кредит
——————————|—————————— ——————————|——————————— ——————————|——————————
|Сн = 100 |Сн = 100 Сн = 0 |
|—————————— |——————————— |——————————
3) 16 | | 7) 42 |8) 23
|—————————— ——————————|——————————— |——————————
4) 15 | Од = 0 |Ок = 0 15) 6 |9) 25
|—————————— ——————————|——————————— ——————————|——————————
11) 13 | |Ск = 100 Од = 48 |Ок = 48
——————————|—————————— | ——————————|——————————
Од = 44 |Ок = 0 Ск = 0 |
——————————|—————————— |
|Ск = 56
|
99 "Прибыли и убытки"
——————————————————————
Дебет | Кредит
——————————|———————————
|Сн = 60
|———————————
|15) 6
——————————|———————————
Од = 0 |Ок = 6
——————————|———————————
|Ск = 66
|
Оборотно-сальдовая ведомость представляет собой таблицу, в которой содержатся сведения об используемых счетах, сальдо на начало периода, обороты за исследуемый период и сальдо на конец периода.
Оборотно-сальдовая ведомость за февраль 2003 г.
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
| N | Сальдо начальное | Оборот | Сальдо конечное |
|———————|————————————————————|————————————————————|—————————————————————|
| Счета | Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | Дебет | Кредит |
|———————|——————————|—————————|——————————|—————————|——————————|——————————|
| 01 | 100 | - | - | - | 100 | - |
|———————|——————————|—————————|——————————|—————————|——————————|——————————|
| 10 | 29 | - | 20 | - | 49 | - |
|———————|——————————|—————————|——————————|—————————|——————————|——————————|
| 20 | 11 | - | 130 | 42 | 99 | - |
|———————|——————————|—————————|——————————|—————————|——————————|——————————|
| 50 | 13 | - | 162 | 153 | 22 | - |
|———————|——————————|—————————|——————————|—————————|——————————|——————————|
| 51 | 160 | - | 35 | 178 | 17 | - |
|———————|——————————|—————————|——————————|—————————|——————————|——————————|
| 60 | - | 65 | - | 20 | - | 85 |
|———————|——————————|—————————|——————————|—————————|——————————|——————————|
| 68 | - | 22 | 39 | 17 | - | - |
|———————|——————————|—————————|——————————|—————————|——————————|——————————|
| 70 | - | - | 130 | 130 | - | - |
|———————|——————————|—————————|——————————|—————————|——————————|——————————|
| 71 | 34 | - | - | 14 | 20 | - |
|———————|——————————|—————————|——————————|—————————|——————————|——————————|
| 76 | - | 100 | 44 | - | - | 56 |
|———————|——————————|—————————|——————————|—————————|——————————|——————————|
| 80 | - | 100 | - | - | - | 100 |
|———————|——————————|—————————|——————————|—————————|——————————|——————————|
| 90 | - | - | 48 | 48 | - | - |
|———————|——————————|—————————|——————————|—————————|——————————|——————————|
| 99 | - | 60 | - | 6 | - | 66 |
|———————|——————————|—————————|——————————|—————————|——————————|——————————|
|Итого: | 347 | 347 | 608 | 608 | 307 | 307 |
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
Оборотно-сальдовый баланс является разновидностью оборотно-сальдовой ведомости, использующей особенности активных и пассивных счетов. Поскольку у первых сальдо всегда дебетовое, а у вторых - кредитовое, то можно незаполненные колонки опустить и таблицу сформировать в таком виде, который более похож на баланс. При этом следует помнить, что активно-пассивные счета в оборотно-сальдовом балансе будут отражаться в развернутом виде: дебетовая часть в активе, а кредитовая - в пассиве. Еще одной особенностью оборотно-сальдового баланса является то, что в нем обороты по дебету и по кредиту делятся на две части: на его активную и пассивную доли. Общий вид оборотно-сальдового баланса февраля месяца для рассматриваемого нами предприятия приведен ниже.
Примечание: Оборотно-сальдовый баланс является более экономной формой записи, чем оборотно-сальдовая ведомость. Но он менее удобен для проверки, поэтому используется редко.
Оборотно-сальдовый баланс за февраль 2003 г.
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
| Актив | Пассив |
|—————————————————————————————————|—————————————————————————————————————|
| N | Сн | Од | Ок | Ск | Сн | Од | Ок | Ск | N |
|счета| | | | | | | | |счета |
|—————|————|———————|——————|———————|————|————————|———————|————————|——————|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 |
|—————|————|———————|——————|———————|————|————————|———————|————————|——————|
| 01 |100 | - | - | 100 | 65 | - | 20 | 85 | 60 |
|—————|————|———————|——————|———————|————|————————|———————|————————|——————|
| 10 | 29 | 20 | - | 49 | 22 | 39 | 17 | - | 68 |
|—————|————|———————|——————|———————|————|————————|———————|————————|——————|
| 20 | 11 | 130 | 42 | 99 | - | 130 | 130 | - | 70 |
|—————|————|———————|——————|———————|————|————————|———————|————————|——————|
| 50 | 13 | 162 | 153 | 22 |100 | - | - | 100 | 80 |
|—————|————|———————|——————|———————|————|————————|———————|————————|——————|
| 51 |160 | 35 | 178 | 17 | | | | | |
|—————|————|———————|——————|———————|————|————————|———————|————————|——————|
| 71 | 34 | - | 14 | 20 | - | - | - | - | 71 |
|—————|————|———————|——————|———————|————|————————|———————|————————|——————|
| 76 | - | - | - | - |100 | 44 | - | 56 | 76 |
|—————|————|———————|——————|———————|————|————————|———————|————————|——————|
| 90 | - | 48 | 48 | - | - | - | - | - | 90 |
|—————|————|———————|——————|———————|————|————————|———————|————————|——————|
| 99 | - | - | - | - | 60 | - | 6 | 66 | 99 |
|—————|————|———————|——————|———————|————|————————|———————|————————|——————|
|Итого|347 | 395 | 435 | 307 |347 | 213 | 173 | 307 |Итого:|
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
Од = 3 + 7 = Ок = 4 + 8
4.5. Форма бухгалтерского учета "Журнал-Главная"
Одной из наиболее распространенных в настоящее время форм бухгалтерского учета является разновидность мемориально-ордерной формы, носящая название Журнал-Главная. В этой форме счетоводства все записи хозяйственных операций выделяются из ордеров и помещаются в журнал, подобный журналу хозяйственных операций. С ним непосредственно стыкуются упрощенные мемориальные ордера.
Бухгалтерский учет по форме Журнал-Главная проводится следующим образом.
———————————————————
|Первичные документы|———————————
——————————————————— |
| |
——————————————————— |
|Таблицы, ведомости,| |
| карточки | |
——————————————————— |
| |
——————————————————— —————————————
| Журнал - главная |<———| Кассовая |
——————————————————— | книга |
| —————————————
———————————————————
|Баланс и отчетность|
———————————————————
Рис.4.3. Схема формы "Журнал-Главная"
Полученные первичные документы обрабатываются в течение двух дней с момента поступления. Обработка заключается в проверке подлинности документов, наличия в них обязательных реквизитов, и соответствия документов законодательству.
Затем данные из первичных документов включаются во вспомогательные регистры карточки и другие документы или сразу вносятся в Журнал-Главную в виде записей хозяйственных операций с оформлением бухгалтерских проводок и разноской по счетам.
Сведения из первичных документов, связанных с кассой, включаются также в кассовую книгу. Вся обработка проводится в Журнале-Главной, где сосредотачиваются все данные о хозяйственных операциях, все проводки, а также сальдо начальные, обороты и сальдо конечные по всем счетам. Крупным единственным недостатком данной формы является ее громоздкость.
Приведем для нашего примера Журнал-Главную за февраль месяц. В таблице "Журнал-Главная" в графе "Итого" для каждого конкретного счета размещены дебетовые (Д-т) и кредитовые (К-т) обороты.
Журнал-Главная за февраль 2003 г.
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
|N п/п| Содержание хозяйственной операции |Сумма| Счет 01 | Счет 10 |
|—————|———————————————————————————————————————|—————|—————————|—————————|
| | | |Д-т | К-т| Д-т| К-т|
|—————|———————————————————————————————————————|—————|————|————|————|————|
| | Сальдо начальное | |100 | - | 29 | - |
|—————|———————————————————————————————————————|—————|————|————|————|————|
| 1 |Получено по чеку из банка в кассу | 10 | | | | |
|—————|———————————————————————————————————————|—————|————|————|————|————|
| 2 |Акцептован счет поставщика и приняты на| 20 | | | 20 | |
| |склад материалы | | | | | |
|—————|———————————————————————————————————————|—————|————|————|————|————|
| 3 |Оплачены услуги государственных органов| 16 | | | | |
|—————|———————————————————————————————————————|—————|————|————|————|————|
| 4 |Оплачены услуги физического лица для | 15 | | | | |
| |производства | | | | | |
|—————|———————————————————————————————————————|—————|————|————|————|————|
| 5 |Начислена оплата труда персоналу | 130 | | | | |
|—————|———————————————————————————————————————|—————|————|————|————|————|
| 6 |Удержан налог на доходы физических лиц | 17 | | | | |
|—————|———————————————————————————————————————|—————|————|————|————|————|
| 7 |Реализована из цеха готовая продукция | 42 | | | | |
|—————|———————————————————————————————————————|—————|————|————|————|————|
| 8 |Получена выручка на расчетный счет | 23 | | | | |
|—————|———————————————————————————————————————|—————|————|————|————|————|
| 9 |Получена выручка в кассу | 25 | | | | |
|—————|———————————————————————————————————————|—————|————|————|————|————|
| 10 |Сдана наличная выручка в банк | 12 | | | | |
|—————|———————————————————————————————————————|—————|————|————|————|————|
| 11 |Оплачено физическому лицу за малоценные| 13 | | | | |
| |предметы | | | | | |
|—————|———————————————————————————————————————|—————|————|————|————|————|
| 12 |Получено по чеку из банка в кассу на | 113 | | | | |
| |зарплату | | | | | |
|—————|———————————————————————————————————————|—————|————|————|————|————|
| 13 |Возвращено подотчетным лицом в кассу | 14 | | | | |
|—————|———————————————————————————————————————|—————|————|————|————|————|
| 14 |Выдана заработная плата персоналу | 113 | | | | |
|—————|———————————————————————————————————————|—————|————|————|————|————|
| 15 |Определен финансовый результат (при-| 6 | | | | |
| |быль от продаж | | | | | |
|—————|———————————————————————————————————————|—————|————|————|————|————|
| 16 |Перечислены в бюджет налоговые платежи | 39 | | | | |
|—————|———————————————————————————————————————|—————|————|————|————|————|
| |Итого: | 608 | - | - | 20 | - |
|—————|———————————————————————————————————————|—————|————|————|————|————|
| | Сальдо конечное | |100 | - | 49 | - |
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
(Продолжение)
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
|N п/п| Счет 20 | Счет 50 | Счет 51 | Счет 60 | Счет 68 | Счет 70 |
|—————|—————————|———————————|———————————|———————————|—————————|—————————|
| | Д-т| К-т| Д-т | К-т | Д-т | К-т | Д-т | К-т |Д-т| К-т |Д-т | К-т|
|—————|————|————|—————|—————|—————|—————|—————|—————|———|—————|————|————|
| Сн | 11 | - | 13 | - | 160 | - | - | 65 | - | 22 | - | - |
|—————|————|————|—————|—————|—————|—————|—————|—————|———|—————|————|————|
| 1 | | | 10 | | | 10 | | | | | | |
|—————|————|————|—————|—————|—————|—————|—————|—————|———|—————|————|————|
| 2 | | | | | | | | 20 | | | | |
|—————|————|————|—————|—————|—————|—————|—————|—————|———|—————|————|————|
| 3 | | | | | | 16 | | | | | | |
|—————|————|————|—————|—————|—————|—————|—————|—————|———|—————|————|————|
| 4 | | | | 15 | | | | | | | | |
|—————|————|————|—————|—————|—————|—————|—————|—————|———|—————|————|————|
| 5 |130 | | | | | | | | | | | 130|
|—————|————|————|—————|—————|—————|—————|—————|—————|———|—————|————|————|
| 6 | | | | | | | | | | 17 | 17 | |
|—————|————|————|—————|—————|—————|—————|—————|—————|———|—————|————|————|
| 7 | | 42| | | | | | | | | | |
|—————|————|————|—————|—————|—————|—————|—————|—————|———|—————|————|————|
| 8 | | | | | 23 | | | | | | | |
|—————|————|————|—————|—————|—————|—————|—————|—————|———|—————|————|————|
| 9 | | | 25 | | | | | | | | | |
|—————|————|————|—————|—————|—————|—————|—————|—————|———|—————|————|————|
| 10 | | | | 12 | 12 | | | | | | | |
|—————|————|————|—————|—————|—————|—————|—————|—————|———|—————|————|————|
| 11 | | | | 13 | | | | | | | | |
|—————|————|————|—————|—————|—————|—————|—————|—————|———|—————|————|————|
| 12 | | | 113 | | | 113 | | | | | | |
|—————|————|————|—————|—————|—————|—————|—————|—————|———|—————|————|————|
| 13 | | | 14 | | | | | | | | | |
|—————|————|————|—————|—————|—————|—————|—————|—————|———|—————|————|————|
| 14 | | | | 113 | | | | | | | 113| |
|—————|————|————|—————|—————|—————|—————|—————|—————|———|—————|————|————|
| 15 | | | | | | | | | | | | |
|—————|————|————|—————|—————|—————|—————|—————|—————|———|—————|————|————|
| 16 | | | | | | 39 | | | 39| | | |
|—————|————|————|—————|—————|—————|—————|—————|—————|———|—————|————|————|
|Итого| 130| 42| 162 | 153 | 35 | 178 | - | 20 | 39| 39 | 130| 130|
| ... | | | | | | | | | | | | |
|—————|————|————|—————|—————|—————|—————|—————|—————|———|—————|————|————|
| Ск | 99 | - | 22 | - | 17 | - | - | 85 | - | - | - | - |
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
(Окончание)
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
|N п/п| Счет 71 | Счет 76 | Счет 80 | Счет 90 | Счет 99 | |
|—————|———————————|———————————|———————————|——————————|——————————|———————|
| | Д-т | К-т | Д-т | К-т | Д-т | К-т | Д-т | К-т| Д-т| К-т |Д-т|К-т|
|—————|—————|—————|—————|—————|—————|—————|—————|————|————|—————|———|———|
| Сн | 34 | - | - | 100 | - | 100 | - | - | - | 60 | | |
|—————|—————|—————|—————|—————|—————|—————|—————|————|————|—————|———|———|
| 1 | | | | | | | | | | | | |
|—————|—————|—————|—————|—————|—————|—————|—————|————|————|—————|———|———|
| 2 | | | | | | | | | | | | |
|—————|—————|—————|—————|—————|—————|—————|—————|————|————|—————|———|———|
| 3 | | | 16 | | | | | | | | | |
|—————|—————|—————|—————|—————|—————|—————|—————|————|————|—————|———|———|
| 4 | | | 15 | | | | | | | | | |
|—————|—————|—————|—————|—————|—————|—————|—————|————|————|—————|———|———|
| 5 | | | | | | | | | | | | |
|—————|—————|—————|—————|—————|—————|—————|—————|————|————|—————|———|———|
| 6 | | | | | | | | | | | | |
|—————|—————|—————|—————|—————|—————|—————|—————|————|————|—————|———|———|
| 7 | | | | | | | 42 | | | | | |
|—————|—————|—————|—————|—————|—————|—————|—————|————|————|—————|———|———|
| 8 | | | | | | | | 23 | | | | |
|—————|—————|—————|—————|—————|—————|—————|—————|————|————|—————|———|———|
| 9 | | | | | | | | 25 | | | | |
|—————|—————|—————|—————|—————|—————|—————|—————|————|————|—————|———|———|
| 10 | | | | | | | | | | | | |
|—————|—————|—————|—————|—————|—————|—————|—————|————|————|—————|———|———|
| 11 | | | 13 | | | | | | | | | |
|—————|—————|—————|—————|—————|—————|—————|—————|————|————|—————|———|———|
| 12 | | | | | | | | | | | | |
|—————|—————|—————|—————|—————|—————|—————|—————|————|————|—————|———|———|
| 13 | | 14 | | | | | | | | | | |
|—————|—————|—————|—————|—————|—————|—————|—————|————|————|—————|———|———|
| 14 | | | | | | | | | | | | |
|—————|—————|—————|—————|—————|—————|—————|—————|————|————|—————|———|———|
| 15 | | | | | | | 6 | | | 6 | | |
|—————|—————|—————|—————|—————|—————|—————|—————|————|————|—————|———|———|
| 16 | | | | | | | | | | | | |
|—————|—————|—————|—————|—————|—————|—————|—————|————|————|—————|———|———|
|Итого| - | 14 | 44 | - | - | - | 48 | 48 | - | 6 | | |
| ... | | | | | | | | | | | | |
|—————|—————|—————|—————|—————|—————|—————|—————|————|————|—————|———|———|
| Ск | 20 | - | - | 56 | - | 100 | - | - | - | 66 | | |
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
4.6. Упрощенная форма бухгалтерского учета для малых предприятий
Для малых предприятий (МП) часто применяется упрощенная форма бухгалтерского учета с использованием журнала хозяйственных операций и шахматной ведомости.
Критерии отнесения предприятий к категории малых установлены Федеральным законом "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" от 14.06.1995 г. N 88-ФЗ (в редакции от 21.03.2002 г.). Согласно этому закону, под субъектами малого предпринимательства понимаются коммерческие организации, отвечающие трем признакам:
1) в уставном капитале которых доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, общественных и религиозных организаций, благотворительных и иных фондов не превышает 25%;
2) доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимися субъектами малого предпринимательства, не превышает 25%;
3) средняя численность работников за отчетный период не превышает следующих предельных уровней:
а) в промышленности, строительстве и на транспорте - 100 человек;
б) в сельском хозяйстве и научно-технической сфере - 60 человек;
в) в оптовой торговле - 50 человек;
г) в розничной торговле и бытовом обслуживании - 30 человек;
д) в остальных отраслях и при осуществлении других видов деятельности - 50 человек.
(При этом в среднесписочный состав включаются работники, не состоящие в штате, а работающие по договорам подряда и поручения, а также работающие по совместительству).
Бухгалтерский учет по упрощенной форме проводится следующим образом. Первичные документы обрабатываются в течение двух дней с момента их получения. Обработка состоит в проверке подлинности документов, их соответствия законодательству и наличия в них необходимых реквизитов. Заканчивается она внесением сведений из первичных документов в журнал хозяйственных операций с одновременным кодированием этих операций в виде бухгалтерских проводок.
———————————————————
|Первичные документы|—————————————
——————————————————— |
| |
———————————————————— |
|Журнал хозяйственных| |
| операций | |
———————————————————— |
| |
——————————————————— |
|Шахматная ведомость| |
——————————————————— |
| —————————————
————————————————————— | Кассовая |
|Оборотно - сальдовая |<——| книга |
| ведомость | —————————————
—————————————————————
|
———————————————————
|Баланс и отчетность|
———————————————————
Рис.4.4. Схема упрощенной формы для малых предприятий
Операции по кассе дополнительно заносятся в кассовую книгу. (Если на предприятии ведутся расчеты с населением с применением контрольно-кассовых машин, то делаются записи также в кассовых книгах кассиров-операционистов.)
На основе бухгалтерских проводок, отраженных в журнале хозяйственных операций, составляется шахматная ведомость, в которой суммированием по горизонтали вычисляются обороты по дебетам, а суммированием по вертикали - обороты по кредитам счетов. Затем данные из шахматной ведомости используются для составления оборотно-сальдовой ведомости, на базе которой оформляется баланс, и составляется отчетность предприятия.
Все элементы, входящие в данную форму (за исключением шахматной ведомости), нами рассмотрены. Осталось представить шахматную ведомость. Она достаточно проста и по своему виду напоминает журнал-ордер. Только формируется по дебетовому признаку и как бы включает одновременно все журналы ордера. С математической точки зрения - это матрица (числовая таблица) хозяйственных операций, строки которой соответствуют дебетовому обороту, а столбцы - кредитовому (см. п.21.3).
Для рассмотренного ранее фрагмента хозяйственных операций эта ведомость показана ниже.
Шахматная ведомость за февраль 2003 г.
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
| К | 20 | 50 | 51 | 60 | 68 | 70 | 71 | 90 | 99 |Итого:|
|Д | | | | | | | | | | |
|——————|——————|——————|—————|—————|—————|——————|——————|—————|—————|——————|
| 10 | | | | 20 | | | | | | 20 |
|——————|——————|——————|—————|—————|—————|——————|——————|—————|—————|——————|
| 20 | | | | | | 130 | | | | 130 |
|——————|——————|——————|—————|—————|—————|——————|——————|—————|—————|——————|
| 50 | | | 10 | | | | 14 | 25 | | 162 |
| | | | 113 | | | | | | | |
|——————|——————|——————|—————|—————|—————|——————|——————|—————|—————|——————|
| 51 | | 12 | | | | | | 23 | | 35 |
|——————|——————|——————|—————|—————|—————|——————|——————|—————|—————|——————|
| 68 | | | 39 | | | | | | | 39 |
|——————|——————|——————|—————|—————|—————|——————|——————|—————|—————|——————|
| 70 | | 113 | | | 17 | | | | | 130 |
|——————|——————|——————|—————|—————|—————|——————|——————|—————|—————|——————|
| 76 | | 15 | 16 | | | | | | | 44 |
| | | 13 | | | | | | | | |
|——————|——————|——————|—————|—————|—————|——————|——————|—————|—————|——————|
| 90 | 42 | | | | | | | | 6 | 48 |
|——————|——————|——————|—————|—————|—————|——————|——————|—————|—————|——————|
|Итого:| 42 | 153 | 178 | 20 | 17 | 130 | 14 | 48 | 6 | 608 |
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
Проблема повышения качества и уменьшения сроков ведения упрощенного бухгалтерского учета на малом предприятии до настоящего времени не решена. В сфере малого бизнеса по статистическим данным в настоящее время насчитывает 737 тыс. предприятий с числом работников чуть более 7-ми миллионов человек (см. главу 21). Два года тому назад их было 879 тыс., с количеством сотрудников около 9-ти миллионов человек. Такое существенное сокращение обусловлено значительными трудностями ведения этого вида предпринимательской деятельности и большим временем, которое затрачивается на ведение учета, составление и защиту финансовой отчетности.
Автор хорошо знаком с малым бизнесом, будучи директором и главным бухгалтером нескольких торговых и строительных фирм. Основные трудности его осуществления:
1) отсутствие значительного первоначального капитала и низкие темпы его формирования;
2) сложные условия поиска поставщиков материальных запасов и (или) товаров, ограниченный выбор квалифицированных подрядчиков и трудности сохранения налаженных связей с ними;
3) мощный криминальный пресс, особенно со стороны ряда этнических диаспор, прилагающих нешуточные усилия для установления монополий на прибыльные виды бизнеса;
4) необходимость расчетов только наличными деньгами по причинам нестабильности, тотальной подозрительности и непорядочности, в том числе работников банковской сферы;
5) тупиковые взаимодействия с органами государственной власти при попытках получения лицензий на право ведения торговли различными видами товаров или выполнения отдельных видов работ;
6) полное отсутствие возможностей защиты имущества и собственной жизни (а также безопасности подчиненных) по причине абсолютной халатности правоохранительных органов при исполнении вмененных им обязанностей и неосуществимости права обладания личным оружием самозащиты;
7) непомерная жесткость налоговой системы.
Последний фактор, регулярно разоряющий большое количество малых предприятий, с 01.01.2003 г. несколько смягчен введением в действие более щадящих режимов налогообложения: с единым налогом на отдельные виды деятельности (см. п.16.22) и упрощенной системой налогообложения (см. п.16.25).
4.7. Автоматизированная форма бухгалтерского учета
Особое место в бухгалтерских расчетах занимает автоматизированная форма учета. По существу, это не одна конкретная учетная форма, а целая совокупность разнообразных видов учета. Более того, она олицетворяет современный характер деятельности бухгалтера, позволяющий вывести эту профессию на качественно новый уровень.
—————————————————————
| Первичные документы |
—————————————————————
—— —— —— —— —— |— —— —— —— —— —— —— —— —— —— —
|
| ——————————————————————— |
| Технические носители ———————————————
| —————————————————————| | |
| | Компьютер |
| —————————————————————| | |
| Алгоритмы ———————————————
| ——————————————————————— |
—— —— —— —— —— —|— —— —— —— —— —— —— —— —— —— —
|
————————————————————————————————
| Промежуточные результаты, |
| кассовая книга, ведомости... |
————————————————————————————————
|
|
—————————————————————
| Баланс и отчетность |
—————————————————————
Рис.4.5. Схема автоматизированной формы
В автоматизированной форме главным звеном является алгоритм обработки исходных данных, получения промежуточной информации, составления баланса и отчетности, а также анализа экономической деятельности. В алгоритм может быть заложена любая из представленных выше форм учета, в том числе их комбинации. Автоматизированная форма имеет целый ряд преимуществ перед остальными, так как обеспечивает высокую скорость, высокую надежность и всеобъемлющий сервис. Разработчики программ, вкладывая в алгоритм лучшие достижения бухгалтерского учета, постепенно поднимают уровень рядового бухгалтера до степени работника высокой квалификации. Внедрение систем оптимизации налогообложения сделает применение автоматизированной формы еще более привлекательной.
Однако эта форма имеет некоторые недостатки. Так, высокая скорость обработки сведений находится в противоречии с несовершенным вводом информации, а действующая пока сдача баланса и отчетности в налоговую инспекцию традиционным способом (а не через компьютерную сеть) существенно уменьшает эффект выигрыша во времени.
Бухгалтерский учет с применением автоматизированной формы строится следующим образом. Первичные документы обрабатываются бухгалтером в течение двух дней с момента их поступления. А затем их показатели вводятся в персональный компьютер на технические носители информации. Ввод является узким местом автоматизированной формы. Как правило, он производится вручную с клавиатуры. Дальнейшие операции имеют самую разную степень автоматизации. Целый ряд программ предлагают бухгалтеру набор типичных проводок, из которых тот может выбрать наиболее подходящую, либо проигнорировать подсказку и ввести свою проводку. Так или иначе, большинство программ оперирует с закодированным журналом хозяйственных операций. Журнал достаточно легко может быть обработан, и на печать могут быть выведены всевозможные промежуточные данные, в том числе: журналы-ордера, мемориальные ордера, шахматная ведомость, оборотно-сальдовая ведомость.
Расчет баланса легко стыкуется в компьютере с программами анализа хозяйственной деятельности, а также с программами перевода баланса и отчетности на дискету с автоматической проверкой и сдачей их в налоговую инспекцию на техническом носителе.
Автоматизированная форма позволяет выйти на более высокий уровень организации бухгалтерского учета и реализовать идею создания централизованной бухгалтерии нескольких малых фирм.
Для совокупности малых предприятий можно предложить следующую концепцию комплексной системы бухгалтерского учета (см. схему на рис. 4.6).
Такая централизованная система бухгалтерского учета ряда малых предприятий дает возможность отказаться от необходимости иметь на каждом предприятии свою бухгалтерию, позволяет уменьшить затраты при одновременном повышении качества учета. Кроме того, она увеличивает полноту начисления и уплаты налогов, а также создает предпосылки для совершенствования условий кредитования малых предприятий.
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
|<>|| || || <>|
| || || || |
| ——— ——— ——— ——— ——— ——— ——— ——— ——— ——— ——— ——— |
|| П | |КБ | |НИ | | Ф | | П | |КБ | |НИ | | Ф | | П | |КБ | |НИ | | Ф ||
| ——— ——— ——— ——— ——— ——— ——— ——— ——— ——— ——— ——— |
|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|
| | | | |
| || || || |
| | | | |
| || || || |
| || || || |
| ——————————— ———————————— ——————————— |
| | Бухгалтер-| | Бухгалтер- | | Бухгалтер-| |
|| | куратор | | куратор | | куратор | ||
| ——————————— ———————————— ——————————— |
| | | | |
| || || || |
| | | | |
| | | | |
| ————————————————————————————————————————————————————————————————— |
| | Центр обработки документации, оформления балансов и отчетности | |
| ————————————————————————————————————————————————————————————————— |
| | | |
| || || |
| | | |
| || || |
| || || |
| ————————————————— —————————————————— |
|<> | Научный | | Научный | <>|
—————————————————| консультант | | консультант |——————
————————————————— ——————————————————
| |
|| ||
| |
|| ||
|| ||
——————————————————————————————————————————————————————
| Справочно-информационный центр |
——————————————————————————————————————————————————————
П - предприятия, КБ - коммерческие банки, НИ - налоговые инспекции, Ф - фонды социального страхования и обеспечения.
Рис.4.6. Схема работы централизованной бухгалтерии
Примечание. Как было отмечено в предыдущей главе, МНС РФ с 01.01.2003 г. принимает на себя целый ряд согласующих и контролирующих функций, в том числе взаимодействие предприятий с социальными фондами. Это можно было бы приветствовать, если бы ни одно существенное обстоятельство. Данный государственный орган до сих пор сосредотачивал свое внимание только на максимальном изъятии денежных средств у организаций, создавая им большие затруднения в экономическом развитии. Наметившееся некоторое снижение налоговых ставок в настоящее время компенсируется ужесточением лицензионной политики, что требует от коммерческих фирм дополнительных затрат времени и средств.
Автоматизированная форма более детально рассмотрена в главе 21, посвященной бухгалтерскому учету на персональном компьютере.
4.8. План счетов бухгалтерского учета
Универсальным инструментом, позволяющим современному бухгалтеру с минимальными затратами времени и средств освоить все многообразие хозяйственных операций является их кодирование в виде систем проводок на основе Плана счетов.
Использование для отражения однородных хозяйственных операций, хозяйственных средств и денежных обязательств соответствующих бухгалтерских счетов дает возможность оперативно обрабатывать информацию о финансовом и имущественном состоянии предприятия и проводить экономический анализ его деятельности. Упорядоченная таблица счетов, при помощи которых проводится бухгалтерский учет, называется планом счетов. В настоящее время действует План счетов, утвержденный Приказом Минфина от 31.10.2000 г. N 94н. В нем из-за значительного сокращения учетных позиций фундаментальные бухгалтерские понятия "активный счет" и "пассивный счет" несколько утратили свою актуальность, однако сохранили важную экономическую сущность. План содержит 8 балансовых разделов и один забалансовый. В таблице, представленной ниже, введены следующие обозначения счетов: А - активный, П - пассивный, А-П - активно-пассивный.
Таблица 4.1. План счетов бухгалтерского учета
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
| Наименование счета | N|Тип| Номер и наименование субсчета |
|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|
|