Кожинов в. Я. Основы бухгалтерского учета
| Вид материала | Контрольные вопросы |
- Программа курса Теория бухгалтерского учета Сущность и содержание бухгалтерского учета, 28.17kb.
- Т. В. Черткова Бухгалтерский учет, Основы бухгалтерского учета, Практические основы, 29.47kb.
- Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России. Основные принципы организации, 10.42kb.
- Курс семестр Трудоемкость дисциплины в часах Форма итогового, 61.96kb.
- Метод ведения бухгалтерского учета. Элементы метода ведения бухгалтерского учета, 173.48kb.
- Теплова Тамара Викторовна Требования к студентам: Микро- и макроэкономика, основы бухгалтерского, 286.66kb.
- Тема Основы бухгалтерского управленческого учета, 5148.74kb.
- "Основы бухгалтерского учёта для предпринимателя, практика использования программы, 56.36kb.
- Программа вступительного экзамена в аспирантуру по специальности 08. 00. 12 «Бухгалтерский, 290.91kb.
- Лекция Основы бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях, 1050.48kb.
5.7.2. Особенности учета организационных
расходов и деловой репутации фирмы
Среди многообразия нематериальных активов особое место в бухгалтерском учете занимают организационные расходы и деловая репутация фирмы.
Специфика бухгалтерского учета организационных расходов состоит в следующем.
Если это расходы, которые осуществлены в период создания предприятия, то они могут быть учтены в качестве вклада в уставный капитал:
Д 08 - К 75 - оценена сумма вклада учредителя;
Д 04 - К 08 - подписан акт приемки организационных расходов в виде нематериального актива,
где: счет 04 "Нематериальные активы", счет 08 "Вложения во внеоборотные активы", счет 75 "Расчеты с учредителями".
Согласно требованиям нормативных документов дальнейшая амортизация организационных расходов осуществляется так называемым прямым способом, т.е. без применения счета 05 "Амортизация нематериальных активов:
Д 20, 26, 44 - К 04 - отражена ежемесячная доля погашение организационных расходов (в течение 20-ти лет),
где: счет 20 "Основное производство", счет 26 "Общехозяйственные расходы", счет 44 "Расходы на продажу".
Если организационные расходы обусловлены постановлением государственных органов, обязывающих предприятия произвести переоформление некоторых документов (например, осуществить изменение правовой формы), то такие расходы могут быть отнесены к текущим и (или) будущим расходам:
Д 20, 26, 44, 97 - К 76 (51) - учтены расходы по изменению документов согласно постановлению правительства,
где: счет 20 "Основное производство", счет 26 "Общехозяйственные расходы", счет 44 "Расходы на продажу", счет 51 "Расчетные счета", счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", счет 97 "Расходы будущих периодов".
В этом случае организационные расходы не относятся к категории нематериальных активов.
Если организационные расходы связаны с желанием учредителей предприятия произвести изменения в документах по собственной инициативе (например при изменении формы собственности), то такие расходы тоже не могут считаться нематериальным активом. Они списываются за счет собственных средств предприятия, что может быть оформлено следующим образом:
Д 91 (98) - К 76 (51) - организационные расходы по инициативе учредителей,
где: счет 51 "Расчетные счета", счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", счет 91 "Прочие доходы и расходы", счет 98 "Доходы будущих периодов".
Примечание. Использование для отражения списания организационных расходов счета 98 "Доходы будущих периодов", на наш взгляд, имеет определенный смысл: коммерческие организации полностью принимают на себя предпринимательские риски, поэтому они должны иметь право распоряжаться своими собственными средствами по своему усмотрению.
Нематериальный актив в форме деловой репутации организации проявляется в момент ее приобретения. Он отражает разницу между ценой приобретения и стоимостью ее активов за вычетом обязательств. Упрощенные схемы учета положительной и отрицательной деловой репутации можно представить таким образом. Положительная деловая репутация увеличивает уставный капитал предприятия и фиксируется в качестве нематериального актива, стоимость которого погашается прямым способом:
Д 04 - К 80 - учтена сумма положительной деловой репутации;
Д 20, 26, 44 - К 04 - отражен процесс погашения стоимости положительной деловой репутации (в течение 20-ти лет),
где: счет 04 "Нематериальные активы", счет 20 "Основное производство", счет 26 "Общехозяйственные расходы", счет 44 "Расходы на продажу", счет 80 "Уставный капитал".
Отрицательная деловая репутация организации не является нематериальным активом, она уменьшает уставный капитал предприятия, перенося отрицательную разницу между покупной ценой и стоимостью активов организации за минусом ее обязательств в доходы будущих периодов:
Д 80 - К 98 - учтена сумма отрицательной деловой репутации;
Д 98 - К 91 - отражен процесс погашения отрицательной деловой репутации (в течение 20-ти лет),
где: счет 80 "Уставный капитал", счет 91 "Прочие доходы и расходы", счет 98 "Доходы будущих периодов".
Если анализировать совокупность проводок по положительной и отрицательной деловой репутации, то никакого парадокса в них нет. Положительная деловая репутация выражается в дополнительной сумме платежа, которая постепенно списывается на себестоимость продукции (работ, услуг). Отрицательная деловая репутация выражается в экономии при покупке определенной суммы средств, которая в качестве выгоды реализуется постепенно по мере деятельности организации.
5.7.3. Амортизация нематериальных активов
Как было отмечено, цикл использования нематериальных активов включает три стадии: поступление, амортизацию и выбытие. При поступлении производится их денежная оценка, одновременно определяется срок полезного использования, который оказывает существенное влияние на сумму амортизационных отчислений. Сроки полезного использования назначаются решением специальной комиссии предприятия, которая руководствуется одним из трех критериев:
1) юридическими сроками действия приобретаемых прав;
2) временем ожидаемой экономической выгоды;
3) предполагаемым объемом продукции (работ, услуг), который будет изготовлен при использовании конкретного нематериального актива.
Если сроки установить невозможно, то принимается период использования - 20 лет.
На основании принятых сроков (объемов) полезного использования производится начисление амортизации или проводится прямое погашение нематериального актива.
При начислении амортизации применяются два подхода:
1) учет сумм амортизации ведется на счете 05 "Амортизация нематериальных активов";
2) производится прямое погашение стоимости нематериального актива без использования счета 05.
Согласно Положению по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000 можно выбирать любой из этих подходов, но для организационных расходов и деловой репутации организации предопределен способ прямого списания.
Начисление амортизации нематериального актива в первом подходе оформляется в бухгалтерском учете следующими проводками:
Д 20, 23, 25, 26, 44 - К 05,
где: счет 05 "Амортизация нематериального актива", счет 20 "Основное производство", счет 23 "Вспомогательные производства", счет 25 "Общепроизводственные расходы", счет 26 "Общехозяйственные расходы", счет 44 "Расходы на продажу".
Например, в журнале хозяйственных операций организации могут быть следующие записи:
1) Д 23 - К 05 - на сельскохозяйственном предприятии определена ежемесячная сумма амортизации патента на устройство, используемое во вспомогательном производстве;
2) Д 26 - К 05 - издательской организацией начислена амортизация исключительного авторского права на рукопись, приобретенную у физического лица;
3) Д 26 - К 05 - определена ежемесячная сумма амортизации официально зарегистрированного авторского права организации на программу ведения бухгалтерского учета на персональном компьютере.
Когда на счете 05 "Амортизация нематериальных активов" накопится сумма амортизации, равная балансовой стоимости нематериального актива, то в дальнейшем амортизационные отчисления не делаются. Нематериальный актив с этого момента приносит "чистый доход". Если при этом он утратил свою актуальность, то может быть списан по акту.
Во втором подходе начисление амортизации отражается в бухгалтерском учете с помощью проводок:
Д 20, 23, 25, 26, 44 - К 04,
где: счет 04 "Нематериальные активы", счет 20 "Основное производство", счет 23 "Вспомогательные производства", счет 25 "Общепроизводственные расходы", счет 26 "Общехозяйственные расходы", счет 44 "Расходы на продажу".
При прямом списании нематериального актива на себестоимость продукции (работ, услуг) может сложиться ситуация, когда балансовая стоимость нематериального актива будет полностью погашена, а срок его юридического действия не исчерпан. В этом случае необходимо перевести данный нематериальный актив в разряд условно переоцененного актива с отнесением суммы оценки на финансовый результат (счет 91 "Прочие доходцы и расходы"):
Д 04 - К 91 - отражена сумма условной оценки погашенного нематериального актива.
В зарубежном бухгалтерском учете существует и третий подход, когда погашение стоимости нематериального актива производится без включения расходов по нематериальному активу в себестоимость продукции (работ и услуг):
Д 91 - К 05 - в зарубежной фирме начислена амортизация нематериального актива;
Д 05 - К 04 - отражен процесс погашения стоимости нематериального актива.
Подходы для начисления амортизации нематериальных активов дополняются способами определения ежемесячных сумм.
Амортизация нематериальных активов производится в течение всего срока их полезного использования, кроме случаев консервации предприятия. Нормативными актами предусмотрены следующие способы амортизации (определения конкретных сумм):
1) линейный способ, при котором годовая норма амортизационных отчислений определяется как величина, обратная предполагаемому сроку службы;
2) способ уменьшаемого остатка;
3) способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг), выпущенной с использованием конкретного нематериального актива.
Эти способы полностью совпадают с теми, которые применяются для вычисления сумм амортизации основных средств.
Ежемесячная сумма амортизационных отчислений по нематериальным активам в любом из способов определяется по формуле (5.1).
Для линейного способа годовая норма амортизации (в процентах) вычисляется исходя из срока полезного использования нематериального актива по формуле (5.2).
При способе уменьшаемого остатка следует применять формулы (5.9 и 5.10), а лучше вести расчеты так, как показано в табл.5.4. Напомним, что этот способ заключается в том, что выбирается двойная ставка амортизации, которая применяется к остаточной стоимости объекта. Например, если срок полезного использования нематериального актива 5 лет, то его норма амортизационных отчислений при равномерном способе составит 20%. В способе уменьшаемого остатка эта норма удваивается (40%) и применяется к остаточной на начало данного года стоимости объекта.
Рассмотрим пример. Пусть балансовая стоимость нематериального актива 40 000 руб. Срок его полезного использования 5 лет. Определим годовые суммы амортизационных отчислений и эквивалентные годовые нормы в процентах к балансовой стоимости. Для первого года, как отмечено выше, это 40%. Дальнейшие вычисления разместим в табл.5.6.
Таблица 5.6. Годовые нормы амортизационных отчислений
согласно способу уменьшаемого остатка
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
| N |Остаточная|Годовая норма|Годовая сумма|Годовая норма| Уточненная |
|года|стоимость |амортизации в|амортизации в|амортизации в|годовая норма|
| | актива в | процентах к | рублях | процентах к |амортизации в|
| | рублях | остаточной | | балансовой | процентах к |
| | | стоимости | | стоимости | балансовой |
| | | | | | стоимости |
|————|——————————|—————————————|—————————————|—————————————|—————————————|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
|————|——————————|—————————————|—————————————|—————————————|—————————————|
| 1 | 40 000 | 40 | 16 000 | 40,00 | 43,4 |
| 2 | 24 000 | 40 | 9 600 | 24,00 | 26,0 |
| 3 | 14 400 | 40 | 5 760 | 14,40 | 15,6 |
| 4 | 8 640 | 40 | 3 456 | 8,64 | 9,4 |
| 5 | 5 180 | 40 | 2 074 | 5,19 | 5,6 |
|————|——————————|—————————————|—————————————|—————————————|—————————————|
| | | | |Итого: 92,23%| Итого: 100% |
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
Для способа списания стоимости нематериального актива пропорционально объему продукции (работ и услуг), как и для основных средств, можно рассматривать два варианта:
установлена годовая норма амортизации по планируемому годовому объему выпуска продукции (работ, услуг), а среднемесячная сумма начисляется одинаковой (используются формулы 5.1, 5.3 и 5.4);
рассчитывается ежемесячная норма амортизации, исходя из планируемого конкретного месячного объема выпуска продукции (работ, услуг) - применяются формулы (5.4, 5.5 и 5.6).
5.7.4. Передача нематериальных активов по лицензионному договору
Нематериальные активы как объекты интеллектуальной собственности организацией-правообладателем могут передаваться в пользование другому предприятию по лицензионному договору. Если при этом правообладатель сохраняет за собой исключительное право на данный нематериальный актив, то этот объект числится у него на обособленном учете, и амортизационные отчисления делает сам правообладатель. Организация-пользователь принимает данный объект на забалансовый счет в оценке, принятой в лицензионном договоре. Оформление операций с таким нематериальным активом в бухгалтерском учете очень похоже на отражение операций по аренде основных средств без выкупа. Они представлены ниже.
Учет у правообладателя
Д 04-2 - К 04-1 - отражена передача нематериального актива по лицензионному договору при сохранении исключительных прав;
Д 76 - К 91 - учтена сумма ежемесячной причитающейся платы за пользование объектом;
Д 91 - К 05 - начислены суммы амортизационных отчислений;
Д 91 - К 68 - определена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет по арендной плате;
Д 51 - К 76 - зафиксировано поступление текущего платежа;
Д 68 - К 51 - произведена уплата НДС;
Д 04-1 - К 04-2 - отражен возврат нематериального актива из пользования,
где: субсчет 04-1 "Нематериальный актив в эксплуатации", субсчет 04-2 "Нематериальный актив, переданный в пользование", счет 05 "Амортизация нематериальных активов", счет 51 "Расчетные счета", счет 68 "Расчеты по налогам и сборам", счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", счет 91 "Прочие доходы и расходы".
Смысл совокупности представленных проводок заключается в описании следующего. Правообладатель переводит объект на другой учетный субсчет. В течение всего срока действия договора он получает доходы в виде платежей за пользование, из которых платит НДС и начисляет амортизацию на данный объект.
Учет у пользователя
Д 002 - поступил в пользование нематериальный актив;
Д 20, 26, 44 - К 76 - отражена задолженность по текущему платежу за пользование нематериальным активом (без НДС);
Д 19 - К 76 - учтен НДС по текущему платежу за пользование нематериальным активом;
Д 76 - К 51 - перечислен текущий платеж за пользование нематериальным активом;
К 002 - нематериальный актив возвращен правообладателю,
где: забалансовый счет 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение", счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", счет 20 "Основное производство", счет 26 "Общехозяйственные расходы", счет 44 "Расходы на продажу", счет 51 "Расчетные счета", счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Смысл совокупности проводок у пользователя состоит в том, что они описывают постановку нематериального актива на забалансовый счет, начисление текущих арендных платежей (с учетом НДС) и их перечисление.
5.7.5. Выбытие нематериальных активов
Выбытие нематериального актива может происходить по разным причинам: в результате полной амортизации, при продаже, при списании за ненадобностью, при передаче в уставный капитал другого предприятия и т.п.
Списание при полной амортизации оформляется в бухгалтерском учете с помощью следующей проводки:
Д 05 - К 04 - погашена стоимость полностью амортизированного нематериального актива.
На практике часто встречается ситуация, когда нематериальный актив утрачивает свою актуальность задолго до полной своей амортизации. В этом случае его не полностью амортизированная стоимость списывается на убытки предприятия:
Д 05 - К 04 - определена сумма остаточной стоимости нематериального актива;
Д 91 - К 04 - списана по акту остаточная стоимость нематериального актива;
Д 99 - К 91 - определен убыток от списания нематериального актива,
где: счет 91 "Прочие доходы и расходы", счет 99 "Прибыли и убытки".
При передаче нематериального актива в качестве вклада в уставный капитал другого предприятия, если сумма остаточной стоимости не совпадает с согласованной оценкой, то оформляется совокупность проводок:
Д 05 - К 04 - определена сумма остаточной стоимости нематериального актива;
Д 91 - К 04 - списана сумма остаточной стоимости нематериального актива;
Д 58 - К 91 - отражена сумма согласованной оценки нематериального актива как вклада в уставный капитал другой организации,
где: счет 04 "Нематериальные активы", счет 05 "Амортизация нематериальных активов", счет 58 "Финансовые вложения", счет 91 "Прочие доходы и расходы".
Примечание. При совпадении остаточной стоимости с согласованной оценкой можно не использовать счет 91 "Прочие доходы и расходы", а две последние проводки заменить одной (Д 58 - К 04).
Экономический смысл представленных проводок состоит в том, что вкладывающее предприятие как бы производит обмен нематериального актива на обязательства другого предприятия выплачивать ему дивиденды.
Если согласованная оценка не совпадает с суммой остаточной стоимости, то для удобства понимания следует отражать в бухгалтерском учете эти операции несколько иначе. Дело в том, что согласно Положениям по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 и "Расходы организации" ПБУ 10/99 доходы и расходы признаются тогда, когда есть обоснованная уверенность в том, что произойдет соответственное увеличение или уменьшение экономической выгоды. В случае если согласованная оценка ниже суммы остаточной стоимости, то уверенность в уменьшении экономической выгоды безусловна, поэтому:
Д 05 - К 04 - определена остаточная стоимость нематериального актива;
Д 58 - К 04 - осуществлен вклад на сумму остаточной стоимости;
Д 91 - К 58 - учтена корректировка вклада на сумму уменьшения экономической выгоды,
где: счет 04 "Нематериальные активы", счет 05 "Амортизация нематериальных активов", счет 58 "Финансовые вложения", счет 91 "Прочие доходы и расходы".
В случае если согласованная оценка выше суммы остаточной стоимости, то уверенность в увеличении экономической выгоды может быть подтверждена только поступающими суммами дивидендов, поэтому:
Д 05 - К 04 - определена остаточная стоимость нематериального актива;
Д 58 - К 04 - отражен вклад на сумму остаточной стоимости;
Д 58 - К 98 - осуществлена корректировка вклада на предполагаемую сумму увеличения экономической выгоды (доходы будущих периодов);
Д 51 - К 76 - учтено текущее поступление дивидендов;
Д 98 - К 91 - зафиксирована сумма дохода текущего периода,
где: счет 04 "Нематериальные активы", счет 05 "Амортизация нематериальных активов", счет 58 "Финансовые вложения", счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", счет 91 "Прочие доходы и расходы", счет 98 "Доходы будущих периодов".
В учетной политике предприятия применительно к нематериальным активам целесообразно выделить следующие моменты:
1) приемы оценки нематериальных активов, в частности приобретаемых по обменным операциям;
2) подходы к определению сроков полезного использования для отдельных групп нематериальных активов;
3) способы начисления и отражения в бухгалтерском учете амортизации разных типов нематериальных активов.
Налоговый учет нематериальных активов несколько отличается от бухгалтерского учета, о чем повествуется в главе 8.
5.8. Долгосрочные финансовые вложения
В соответствии с "Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" к долгосрочным финансовым вложениям относятся средства предприятий, вложенные ими в ценные бумаги, в уставные (складочные) капиталы других предприятий и совместную деятельность, а также долгосрочные займы, предоставленные другим организациям. Особенности их учета отражены в ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений" (см. главу 22, п.22.2).
Долгосрочность вложений характеризуется тем, что организация планирует получать по ним доходы более чем один год (12 месяцев). Для ценных бумаг она определяется также сроком их погашения, превышающим один год (12 месяцев). В отношении разделения ценных бумаг на долгосрочные и краткосрочные в настоящее время нормативными актами допускается и иная трактовка, позволяющая руководству предприятия самому группировать их в зависимости от намерений получения по ним дохода: в течение года или свыше.
Бухгалтерский учет долгосрочных финансовых вложений проводится с использованием счетов 58 "Финансовые вложения", 55 "Специальные счета в банках", 59 "Резервы под обесценение ценных бумаг", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". (Для вложений, срок которых менее одного года, т.е. краткосрочных, тоже применяется счет 58.)
5.8.1. Учет ценных бумаг
Ценная бумага - это денежный документ, удостоверяющий право собственности владельца (держателя) на определенную сумму денег или на конкретную материальную ценность, и выступающий на финансовом рынке в самостоятельном значении в виде объекта купли-продажи.
Ценные бумаги приносят своим владельцам разовый или постоянный доход. Они классифицируются по многим признакам. С точки зрения бухгалтерского учета важной их особенностью является то, что они могут проявляться в двух качествах: долговых обязательств и инвестиционных инструментов. Некоторые из них (например: облигации, векселя, чеки, сберегательные сертификаты) непосредственно называют ценными долговыми бумагами.
Ценные бумаги подразделяются на следующие категории:
1) основные (акции и облигации);
2) вспомогательные (чеки, векселя, сертификаты, складские свидетельства и др.);
3) производные (варранты, опционы, финансовые фьючерсы, преимущественные права приобретения).
Производные ценные бумаги удостоверяют право хозяйствующего субъекта на покупку и продажу ценных основных бумаг.
Главные виды ценных бумаг:
акции;
облигации (в том числе государственные и муниципальные);
векселя;
чеки;
депозитные или сберегательные сертификаты.
Акция - это ценная бумага, выпускаемая акционерным обществом, и удостоверяющая право собственности на долю в уставном капитале. У акции нет срока погашения, и она не может быть предъявлена акционерному обществу в виде требования по возвращению денег. Собственник акций получает доходы (дивиденды), пропорциональные его доле акций в общем их количестве. Решение о выплате дивидендов принимает собрание акционеров.
Облигация - это ценная бумага, удостоверяющая отношение займа между ее владельцем и юридическим лицом, выпустившим данную ценную бумагу. Таким лицом может быть государство или частная компания. При выпуске (эмиссии) облигаций эмитент (юридическое лицо их выпускающее) берет на себя обязательства вернуть деньги в определенный срок и выплатить определенные проценты.
Вексель - это долговое обязательство, составленное по строго определенной форме и дающее право требовать уплаты указанной в нем суммы по истечении указанного срока. Чаще всего используется для кредитования торговых операций. Особое место среди векселей занимают финансовые (банковские) векселя, которые выпускаются не столько для непосредственных расчетов по торговым операциям, сколько для привлечения средств, т.е. обладают признаками инвестиционных инструментов. В общем случае вексель одновременно может служить в качестве расчетного средства, долгового обязательств и инвестиционной денежной бумаги.
Чек - это денежный документ строго установленной формы, содержащий приказ владельца счета в кредитной организации о выплате определенному субъекту или предъявителю определенной суммы денег.
Депозитный или сберегательный сертификат - это письменное свидетельство банка, удостоверяющее право вкладчика или его правопреемника на получение по истечении определенного срока сумму вклада и процентов по нему.
В бухгалтерском учете операции с депозитными сертификатами и чеками фиксируются с использованием специальных субсчетов счета 55 "Специальные счета в банках" (см. главу 10). Действия с векселями, полученными поставщиками товаров в счет задолженности покупателей, отражаются с применением отдельного субсчета счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
Для обобщения информации по наличию и движению других ценных долгосрочных бумаг, в том числе финансовые векселей, используется счет 58 "Финансовые вложения". К нему могут быть открыты субсчета 58-1 "Паи и акции", 58-2 "Долговые ценные бумаги", 58-3 "Предоставленные займы" 58-4 "Вклады по договору простого товарищества" и др.
На субсчете 58-1 "Паи и акции" учитываются наличие и движение долгосрочных вложений в акции акционерных обществ и уставные капиталы других предприятий. На субсчете 58-2 "Долговые ценные бумаги" учитываются операции с процентными облигациями государственных и местных займов, а также иные ценные бумаги.
В настоящее время в операциях по приобретению, хранению и продаже ценных бумаг принимают участие два вида субъектов:
1) обыкновенные юридические лица и предприниматели;
2) юридические лица и предприниматели, являющиеся профессиональными участниками рынка ценных бумаг.
Совокупность видов профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг включает в себя следующий перечень:
брокерская деятельность;
дилерская деятельность;
управление ценными бумагами;
клиринговая деятельность;
депозитарная деятельность;
деятельность по ведению реестра владельцев ценных бумаг;
организация торговли ценными бумагами.
Брокерская деятельность - это совершение сделок с ценными бумагами лицами, выступающими в качестве поверенных или комиссионеров на основании договоров и доверенностей сторон.
Дилерская деятельность - это совершение сделок купли-продажи ценных бумаг от своего имени и за свой счет.
Управление ценными бумагами - это осуществление операций по взысканию платежей по ценным бумагам, их продажа, инвестирование денежных средств в ценные бумаги и проведение другие подобных действий.
Клиринговая деятельность - это определение взаимных обязательств организаций по ценным бумагам, заключающееся в сборе, сверке, корректировке информации по сделкам, подготовке бухгалтерских документов, зачет по передачам и расчетам по ценным бумагам.
Депозитарная деятельность - это оказание услуг по хранению сертификатов и/или учету фактов перехода прав на ценные бумаги.
Ведение реестра (списка) владельцев ценных бумаг - это сбор, регистрация, обработка, хранение и предоставление сведений, определяющих систему ведения реестра владельцев ценных бумаг. (Эта деятельность может осуществляться не только профессиональными участниками рынка ценных бумаг).
Организация торговли ценными бумагами - это предоставление услуг, непосредственно способствующих заключению гражданско-правовых сделок с ценными бумагами между участниками рынка ценных бумаг.
Как видно из представленного перечня, для профессиональных участников рынка ценных бумаг действия с ценными бумагами являются основным видом деятельности. Бухгалтерский учет у них имеет определенную специфику, которая в данном пособии не рассматривается.
Бухгалтерский учет операций с ценными бумагами осуществляется предприятием с момента их выпуска или приобретения прав собственности на них. В зависимости от категории ценных бумаг их выпуск может подлежать или не подлежать обязательной государственной регистрации. Факт перехода прав собственности к приобретателю ценных бумаг, согласно ст.29 Федерального закона "О рынке ценных бумаг" от 22.04.1996 г. N 39-ФЗ (в редакции от 07.08.2001 г.), фиксируется одним из следующих способов:
1) при передаче сертификата на ценные бумаги;
2) в момент осуществления приходной записи в депозитарии;
3) при внесении приходной записи по лицевому счету приобретателя в системе ведения реестра (списка) владельцев;
4) в момент передачи сертификата после внесения приходной записи по лицевому счету приобретателя в системе ведения реестра владельцев.
Если ценные бумаги хранятся непосредственно в организации, то сведения о них должны быть занесены в Книгу учета ценных бумаг. В ней отображается:
наименование эмитента;
номинальная стоимость ценных бумаг;
покупная стоимость;
номер, серия и т.п.;
общее количество;
дата покупки;
дата продажи.
Книга должна быть сброшюрована, пронумерована, подписана (руководителем и главным бухгалтером) и опечатана. Если учет ведется на персональном компьютере, то не реже одного раза в год она должна распечатываться на бумажный носитель.
При хранении в депозитарии ценные бумаги числятся на балансе предприятия-владельца, при этом в аналитическом учете обязательно указываются реквизиты депозитария. Расходы по услугам депозитариев оформляются в бухгалтерском учете следующими проводками:
Д 91 - К 76 - отражены расходы депозитария;
Д 76 - К 51 - оплачены расходы депозитария.
где: счет 51 "Расчетные счета", счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", счет 91 "Прочие доходы и расходы".
Главными субъектами хозяйственных отношений, выпускающими ценные бумаги, являются: государство и предприятия (корпорации). По этому признаку ценные бумаги подразделяются на ценные государственные бумаги и корпоративные. (В данном пособии рассматриваются, в основном, ценные корпоративные бумаги).