О хозяйства материалы студенческой научной конференции (18 февраля 3 марта 2008г.) Махачкала 2008

Вид материала

Содержание

Список использованной литературы
Организация труда аудиторов
Роль экономического анализа в информационном обеспечении процессов управления

Подобный материал:

1 ... 13 14 15 16 17 18 19 20 ... 28

Список использованной литературы

Гражданский кодекс Российской Федерации.
Витрянский В.В. Реформа законодательства о несостоятельности (банкротстве) //Вестник Высшего Арбитражного Суда РФ. Специальное приложение к №2. 1998.

ОРГАНИЗАЦИЯ ТРУДА АУДИТОРОВ

Талибова Д.Н.,

студентка 4 курса 1 группы

факультета «Бухгалтерский учет и аудит»

В соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Внутрифирменный контроль качества аудита» профессиональные сотрудники аудиторской организации с точки зрения функций, выполняемых в ходе аудита, могут быть разделены на следующие категории:

- руководители аудиторской организации;

- руководители аудиторских проверок;

- старшие аудиторы (руководители звеньев или групп);

- рядовые участники аудиторских проверок.

Руководитель аудиторской организации - это сотрудник, входящий в состав администрации и (или) собственников аудиторской организации, имеющий право подписи аудиторских заключений от имени этой организации.

Руководитель аудиторской организации выполняет следующее:

а) ведет переговоры с руководством экономического субъекта;

б) назначает руководителя аудиторской проверки и комплектует бригаду специалистов, направляемую на аудит экономического субъекта;

в) выражает мнение аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности проверенного экономического субъекта, отраженное в аудиторском заключении.

Руководитель аудиторской организации должен построить свою работу так, чтобы быть осведомленным о всех существенных причинах, определивших содержание выданного этой организацией аудиторского заключения.

Руководителем аудиторской организации может быть, как правило, лицо, аттестованное на право осуществления аудиторской деятельности по одной из аудиторских специализаций.

Руководитель аудиторской проверки - сотрудник аудиторской организации, которому поручено проверку и руководить персоналом, занятым в аудиторской проверке конкретного экономического субъекта. Руководитель проверки назначается руководителем аудиторской организации и подотчетен ему.

Руководитель аудиторской проверки несет ответственность:

за организацию и текущий контроль работы с конкретным экономическим субъектом;
за процедуру планирования работы (утверждает общий план и программу аудита);
за соответствие проводимого аудита и подготовленной по его результатам рабочей документации правилам (стандартам) аудиторской деятельности и внутрифирменным требованиям;
за доведения до сведения руководителя аудиторской организации основных результатов аудита, которые могут повлиять на содержание и выводы аудиторского заключения.

Руководителем аудиторской проверки может быть только лицо, аттестованное на право осуществления аудиторской деятельности по аудиторской специализации, соответствующей требованиям данного аудиторского задания.

Старший аудитор является сотрудником аудиторской организации, которому поручено или может быть поручено в ходе данной аудиторской проверки руководить рядовыми участниками этой проверки. Старший аудитор подотчетен руководителю аудиторской проверки и по отношению к нему является исполнителем.

Старший аудитор несет ответственность:

за подготовку, непосредственное осуществление и документальное оформление результатов аудиторских процедур;
за организацию и контроль работы подотчетных ему рядовых участников проверки.

Старшим аудитором может быть, как правило, лицо, аттестованное на право осуществления аудиторской деятельности по одной из аудиторских специализаций.

Рядовой участник проверки – это сотрудник, подотчетный старшему аудитору или непосредственно руководителю проверки и по отношению к данным лицам являющийся исполнителем. К рядовым сотрудникам может быть отнесены аудиторы, младшие аудиторы, ассистенты, стажеры и прочие специалисты, не относящиеся к техническому персоналу, но те, кому не может быть доверена самостоятельная работа без руководства старшего аудитора. Рядовые сотрудники аудита несут ответственность за выполнение обязанностей, порученных им в ходе осуществления аудита.

Аудиторские организации вправе установить другую структуру управления при условии, что такая структура будет обеспечивать надлежащее распределение ответственности сотрудников за качество аудита и обеспечивать достоверность его результатов.

Аудиторские организации, относящиеся к субъектам малого предпринимательства, могут иметь упрощенную двухуровневую систему управления: руководитель аудиторской организации, как правило, являющийся и руководителем проверки, и подчиненные ему рядовые участники проверки.

Аудиторы, работающие самостоятельно в качестве индивидуального предпринимателя, несут ответственность за качество выполняемого аудита в соответствии с действующим законодательством. В том случае, если такие аудиторы используют в своей работе помощников, они обязаны использовать организационную структуру, предложенную для аудиторских организаций, являющихся субъектами малого предпринимательства.

Аудиторская фирма должна иметь хорошее информационное обеспечение, включающее информационно-справочные системы, поэтому в штат ее должны быть включены соответствующие специалисты и их помощники.

Штат аудиторских фирм включает также работников бухгалтерии, отдела методологии аудита, вспомогательный персонал (вахтеров, уборщиц).

В каждой аудиторской организации должна быть создана и поддерживаться внутрифирменная система контроля качества работы, для того чтобы проводимые ею аудиторские проверки полностью соответствовали нормативным документам, регулирующим аудиторскую деятельность.

Система контроля качества работы аудиторской организации должна включать:

соблюдение профессиональными сотрудниками аудиторской организации требований независимости, честности, объективности, конфиденциальности и профессиональной этики;
укомплектование аудиторской организации профессиональными сотрудниками, обладающими знаниями, умениями и навыками, необходимыми для надлежащего выполнения ими своих обязанностей;
поручение аудиторских заданий профессиональным сотрудникам, квалификация которых соответствует особенностям этих заданий;
выполнение всех видов работ в ходе аудита на основе направляющих указаний, текущего контроля и проверки выполненной работы таким образом, чтобы это отвечало необходимым требованиям качества;
получение сотрудниками при недостатке опыта или знаний в конкретных обстоятельствах соответствующих консультаций как внутри аудиторской организации, так и вне ее;
разработку и применение в аудиторских организациях на постоянной основе процедура подбора и отклонения клиентов; при этом должны приниматься во внимание как независимость аудиторской организации и ее возможность проводить аудит на высоком качественном уровне, так и репутация руководителей проверяемого или предполагаемого для будущей проверки экономического субъекта;

з) принятие необходимых мер в отношении сотрудников аудиторской организации в случаях невыполнения или ненадлежащего выполнения ими возложенных на них обязанностей.

Основные принципы и процедуры системы контроля качества работы аудиторские организации должны быть доведены до сведения каждого профессионального сотрудника такой организации.

Руководитель аудиторской организации обязан утвердить до начала аудита руководителя и старших аудиторов конкретной проверки, что должно быть отражено в общем плане аудита. Руководитель проверки и старшие аудиторы должны проанализировать профессиональные способности рядовых участников проверки, спланировать работу, которая может быть им поручена, и определить специфику и объем направляющих указаний, текущего контроля и проверок выполненных работ. Руководитель проверки обязан применять в ходе аудита те средства контроля качества работы, установленные аудиторской организацией, которые наилучшим образом подходят к данной конкретной аудиторской проверке.

Любое поручение работы старшим аудиторам и рядовым участникам проверки должно осуществляться таким образом, чтобы тот, кто поручает работу, имел разумную степень уверенности в том, что исполнитель имеет знания, умения и навыки, необходимые для надлежащего выполнения этой работы.

Чтобы это осуществить, должны быть разработаны направляющие указания в отношении старших аудиторов и рядовых участников проверки, включающие информацию об их обязанностях и целях процедур, которые им надлежит выполнить. Эти указания так же должны содержать сведения об особенностях деятельности проверяемого экономического субъекта и о возможных проблемах бухгалтерского учета и аудита, которые могут оказать влияние на специфику, объем и затраты времени применяемых аудиторских процедур.

Руководящие указания должны соответствовать общему плану аудита, включая расчеты затрат времени на проведение аудита, и программе аудита.

Текущий контроль работы исполнителей состоит из руководящих указаний и проверки выполненной работы. Профессиональные сотрудники, осуществляющие текущий контроль, выполняют следующие функции в ходе аудита:

проверяют, обладают ли исполнители необходимыми знаниями, умениями и навыками для выполнения порученной им работы;
проверяют, понимают ли исполнители соответствующие направляющие указания;
выясняют, соответствует ли выполняемая работа общему плану аудита и программе аудита;
выявляют существенные проблемы, связанные с бухгалтерским учетом и аудитом, встречающиеся в ходе аудита, дают им оценку и принимают в связи с этим в пределах своих полномочий решения о корректировке общего плана аудита и программы аудита;
принимают в пределах своих полномочий решения, основанные на профессиональном суждении аудитора, в случаях, когда однозначно и жестко определить порядок действий аудитора не представляется возможным, либо принимают решения о необходимости прибегнуть к консультациям.

Проверка результатов выполненной работы должна осуществляться, с одной стороны, в отношении каждого исполнителя, с другой – сотрудниками, по крайней мере не уступающими в знаниях, умениях и навыках тем, кого они проверяют. При проверке результатов необходимо обратить внимание на следующие вопросы:

выполнялась ли работа в соответствии с программой аудита;
документировались ли надлежащим образом проделанная работа и ее результаты;
все ли существенные замечания, возникшие по ходу проверки, были прояснены и нашли отражение в выводах аудитора;
достигнуты ли цели соответствующих аудиторских процедур;
вытекают ли сделанные аудитором выводы из полученных им результатов и служат ли результаты работы основой для мнения аудитора.

Сотрудники, осуществляющие проверку результатов работ, обязаны поставить на проверяемых рабочих документах свою подпись либо свое легко идентифицируемое условное обозначение. Проверяющие могут в случае необходимости дать в рабочих документах оценку действия проверяемого, изложить замечания, комментарии или рекомендации.

В ходе аудита сотрудники, отвечающие за проверку результатов работы, обязаны регулярно осуществлять следующие действия:

следить за ходом выполнения общего плана аудита и программы аудита;
производитель оценки внутрихозяйственного риска, риска средств контроля, в том числе по итогам тестирования средств контроля, риска необнаружения, и при необходимости вносить в пределах своей компетенции корректировки в общий план аудита и программу аудита;
следить за надлежащим документированием аудиторских доказательств, полученных в результате аудиторских процедур по существу, и проверять правильность выводов, сделанных по ходу работы, в том числе по итогам проведенных консультаций;
выяснять и оценивать степень влияния отмеченных в ходе аудита ошибок и искажений и рекомендуемых в связи с этим исправлений на достоверность бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта.

Руководители аудиторской организации могут поручать проверку результатов проделанной работы не только членам той группы сотрудников, которые проводили аудит у данного экономического субъекта, но и другим специалистам, обладающим необходимой квалификацией

Аудиторская документация является доказательством проделанной работы и может быть использована для разрешения конфликтной ситуации, но главное - она помогает упорядочить процесс аудита, вести его по разработанной для аудиторской фирмы схеме. Сведения, содержащиеся в рабочих документах, могут быть использованы в дальнейших контактах с той фирмой-клиентом, в процессе проверки которой они созданы, в работе с другими клиентами, если встречаются аналогичные ситуации, в ходе обучения молодых аудиторов.

Порядок подготовки рабочей документации, требования к их содержанию, оформлению и хранению содержатся в правиле (стандарте) аудиторской деятельности «Документирование аудита».

К рабочей документации аудита относятся:

информация относительно организационно-правовой формы и организационной структуры экономического субъекта;
извлечения и копии учредительных документов экономического субъекта, а также его иных важных для проверки юридических документов (договоров, контрактов, протоколов), в том числе, фотокопии документов экономического субъекта (сего согласия);
описание системы внутреннего контроля и организации бухгалтерского учета экономического субъекта;
планы и программы проведения аудита;
описание использованных аудиторских процедур и их результатов;
объяснения, пояснения и заявления экономического субъекта;
описание проведенных аналитических процедур и их результатов;
второй экземпляр письменной информации аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита.

Состав и формы документов разрабатывает сама аудиторская организация. Они являются ее собственностью, но действия с ними не должны нарушать права и охраняемые законом интересы экономического субъекта, в отношении которого производится аудит, и других лиц.

Ни проверяемый экономический субъект, ни представители налоговой инспекции и иных государственных органов не имеют права требовать от аудиторской организации представить рабочую документацию или ее копии полностью или частично, кроме случаев прямо предусмотренных законодательством РФ.

Сведения, содержащиеся в рабочей документации аудиторской организации, являются конфиденциальными.

В рабочих документах должно быть убедительно показано соответствие финансовых отчетов общепринятым бухгалтерским принципам и адекватность их раскрытия. Соответственно должно быть зафиксировано отступление от общепринятых бухгалтерских принципов и необычные вопросы учета, и дано их объяснение.

Рабочая документация должна создаваться своевременно, ее оформление должно быть завершено к моменту представления аудиторского заключения. Она создается на любых носителях, обеспечивающих сохранность сведений, содержащихся в ней, в течение времени, установленного для ее хранения в архиве аудиторской организации.

Примерный состав реквизитов рабочей документации:

наименование документа;
наименование экономического субъекта, в отношении которого проводится аудит;
период, за который проводится аудит;
дата выполнения аудиторской процедуры или составления документа;
содержание документа;
личная подпись лица, создавшего документ, и ее расшифровка либо легко идентифицируемое условное обозначение такого лица.

Если в рабочей документации имеются условные обозначения (символы), они должны быть расшифрованы.

Документы должны, как правило, содержать ссылку на источник сведений , включенных в них .

Рабочие документы ведутся аудиторскими фирмами нашей страны, как и за рубежом, по каждому клиенту. Вся документация, которая создается в процессе аудиторской проверки клиента, собирается в отдельной папке.

Используя зарубежный опыт, эти документы можно разделить на три части: непрерывно ведущиеся документы, документы аудиторской администрации и текущей аудиторской информации.

Документы должны храниться в сброшюрованном виде в архиве аудиторской организации. Срок их хранения - не менее пяти лет.

РОЛЬ ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА В ИНФОРМАЦИОННОМ ОБЕСПЕЧЕНИИ ПРОЦЕССОВ УПРАВЛЕНИЯ

Шихшамилова С.Н.,

студентка 3 курса 8 группы

факультет «Бухгалтерский учет и аудит»

Экономический анализ является одной из функций управления народным хозяйством. Экономический анализ создает базу для объективного научно обоснованного планирования. Он является важным средством осуществления хозяйственной работы на предприятии и является орудием вскрытия и мобилизации внутрипроизводственных резервов.

Основная цель экономического анализа - подготовка обоснованных управленческих решений, направленных на повышение экономической эффективности общественного производства. Содержание анализа наиболее полно раскрывается через задачи.

Общими для всех отраслей народного хозяйства задачами являются:

- исследование экономических процессов в их взаимосвязи, складывающейся под воздействием объективных экономических законов и факторов субъективного порядка;

- научное обоснование бизнес-планов, объективная оценка степени их выполнения;

- выявление положительных и отрицательных факторов и количественное измерение степени их влияния на изменение изучаемой характеристики;

- раскрытие тенденций развития хозяйствующего субъекта и определение величины неиспользованных резервов;

- разработка оптимальных управленческих решений, направленных на максимальное использование выявленных резервов и рост эффективности хозяйствования.

Из требований к управлению экономикой вытекают следующие принципы экономического анализа:

Научность – познание экономических законов развития, использование достижений науки и техники, изучение и обобщение передового опыта, обоснование прогнозов, вариантов, планов и управленческих решений, правильная оценка их эффективности.

Системный подход – исследование экономики, как системы в соответствии со своими законами и закономерностями. Системный подход обусловлен требованиями диалектического метода к исследованию хозяйственных явлений.

Комплексность, т.е. системное исследование объекта в тесной взаимосвязи всех его элементов – всех подразделений и аспектов деятельности. Дает возможность оценки влияния отдельных факторов на результаты работы организации в целом.

Единство анализа и синтеза – расчленение изучаемой совокупности на составные части – детализация, то есть детальное изучение их свойств и характерных черт. Для полного познания уже изученные в процессе анализа составные части рассматриваются в целом, при этом устанавливается их взаимосвязь.

Для полного познания уже изученные в процессе анализа составные части рассматриваются в целом, при этом устанавливается их взаимосвязь и взаимозависимость. Этим требованием соблюдается принцип единства и синтеза в познании.

Сравнение - основной прием экономического анализа. Никакие абсолютные значения показателей не могут дать реальной оценки работы. Чтобы оценить любой показатель, мы должны его с чем – либо сравнивать.

Конкретность – практическая полезность, значимость, оперативность экономического анализа для конкретной организации в конкретные периоды исследования.

Состав, содержание и качество информации, которая привлекается к анализу имеют первостепенное значение для объективной и достоверной интерпретации хозяйственных явлений и процессов, обеспечения действенности анализа и принятия эффективных управленческих решений.

Для того чтобы умело вести хозяйственную деятельность любого предприятия и страны надо полагаться не на привлечение дополнительной рабочей силы, а на повышение производительности труда. Резкое сокращение доли ручного труда, наличие механизированного производства, становится непременным условием выживания.

Потребности страны в энергии и сырье непрерывно растут, а их производство обходится все дороже, следовательно, чтобы не идти на чрезмерное увеличение капитальных вложений, нужно добиться более рационального использования ресурсов, в том числе за счет снижения материалоемкости продукции, применения более дешевых и эффективных материалов, а также экономного их расходования. Темпы развития и повышения эффективности общественного производства все в большей мере зависят от совершенствования всей системы управления, важное место в которой занимают функции учета и анализа.

Учет обеспечивает постоянное создание и накопление необходимой информации, ее классификацию и обобщение. Эта информация должна достоверно и полно отражать фактические процессы движения управляемого объекта. Информация собирается, накапливается и обобщается по специально подготавливаемой методологии в унифицированных носителях информации (главная книга, отчетность). В настоящее время следует различать бухгалтерский финансовый, бухгалтерский управленческий и бухгалтерский налоговый учет. Каждый из них имеет свои цель и задачи.

Анализ обеспечивает количественную и качественную оценку изменений в управляемом объекте. Это достигается путем исследования причинно-следственных связей и взаимозависимостей. Получать информацию – это еще не значит знать управляемый объект. Знание и понимание достигается путем анализа полученной информации.

Анализ позволяет вовремя увидеть тенденции развития прогрессивных или нежелательных явлений, показать варианты решений, которые создают благоприятные условия для прогрессивных явлений и, наоборот, для нежелательных – преграды.

Большое распространение получило понятие «менеджмент» как системы экономического управления хозяйствующего субъекта, под которой принято понимать процесс выработки конечной цели управления и способов осуществления этой цели и выбора наиболее эффективного управленческого решения, направленного на повышение экономических результатов. При этом под менеджментом понимают систему экономического управления, орган управления или форму предпринимательской деятельности.

Управление общественным производством на разных стадиях представляет собой процесс активного воздействия управляющего органа на развитие производства как управляемый объект, с целью обеспечения его эффективного функционирования. Сущность управления раскрывается в его функциях: планирование, учет, анализ, регулирование.

Каждая из этих функций может быть подразделена на более мелкие элементы или подфункции. Например, в планировании можно выделить: прогнозирование, программирование, моделирование.

При более общем подходе к управлению некоторые функции можно объединить, например, учет и анализ рассматриваются вместе как единая функция контроля. Планирование обеспечивает разработку направлений и параметров развития управляемого объекта для достижения поставленной цели. Управление производством – процесс активного воздействия управляющего органа на развитие производства с целью обеспечения эффективного функционирования. Анализ деятельности предприятия - важная функция управления производством, которая является связующим звеном между всеми функциями управления и играет обеспечивающую роль по отношению к другим функциям управления (планирование, учет, регулирование).

Анализ является основой для выработки управленческих решений. Посредством анализа готовятся варианты решений, вытекающие из исследований, происходящих изменений в управляемом объекте, также используется для повышения изменений эффективности функции планирования. В частности для объективной оценки исходной базы планирования, для прогнозирования предстоящего развития.

Регулирование обеспечивает выработку и принятие оптимальных решений, а также реализацию их практического исполнения.

Управление в конечном итоге сводится к выбору решения, которое в наибольшей степени соответствует принятым на момент его подготовки и принятия критериям. Каждая из функций управления используется на определенных его стадиях. Распределение функций управления по стадиям управления представлено в таблице 1.

Следовательно, принятие рационального управленческого решения, направленного на повышение эффективности общественного производства во многом предопределяется глубиной, качеством, своевременностью, направленностью анализа. Чем направленнее анализ, тем рациональнее принятое управленческое решение.

Таблица 1

Функции	Стадии управления
Планирование	Определение цели и путей их развития
Учет	Сбор информации об исследуемом объекте
Анализ	Оценка и анализ полученной информации
Регулирование	Подготовка вариантов решений и выбор одного из них

Все источники данных для экономического анализа делятся на учетные и внеучетные. К учетным относятся: -бухгалтерский учет и отчетность, -статистический учет и отчетность, -оперативный учет и отчетность, -выборочные учетные данные.

В бухгалтерском учете и отчетности наиболее полно отражаются и обобщаются хозяйственные средства и операции с целью контроля за выполнением установленных планов и программ. Методами непрерывного наблюдения и строгого документирования достигается объективная характеристика многообразных хозяйственных операций, обобщенная характеристика средств хозяйства по составу и размещению, по их целевому использованию.

Финансовый и управленческий учет – основная информационная база экономического анализа. Финансовый учет охватывает информацию, ориентированную на использование как внутри предприятия – руководством, учредителями, участниками организации, так и внешними пользователями - инвесторами, кредиторами.

Управленческий учет – это система учета затрат и доходов, планирования, контроля анализа. Сущностью управленческого учета является информационное обеспечение принятия управленческих решений. Управленческий учет не регламентируется государством, его организация, порядок и методы проведения определяются руководством предприятий. Он призван обеспечить формирование информации для контроля текущей хозяйственной деятельности, оценки её эффективности. На основе данных управленческого учета принимается управленческое решение об обновлении и модернизации техники и технологии, выявлении резервов экономии материальных, трудовых и финансовых ресурсов и т.д.

Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом состоянии организации и о результатах ее хозяйственной деятельности и формируется на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Особое значение для раскрытия информации о деятельности организаций имеют пояснения к бухгалтерскому балансу, в которых раскрываются данные о нематериальных активах, основных средствах, расходах на научно-исследовательские, опытно - конструкторские и технологические работы, финансовых вложений.

Важное значение для обеспечения должной информативности отчетности имеют качество пояснительной записки, наличие аудиторского заключения.

Статистический учет и отчетность отражают совокупность массовых явлений и процессов, позволяют выявить определенные экономические закономерности, служат важным источником информации.

Оперативный учет и отчетность, применяемые на отдельных этапах хозяйственной деятельности организации, обеспечивают более быстрое, по сравнению со статистикой и бухгалтерией, получение соответствующей информации, которая неоценима для текущего управления.

К внеучетным источникам относятся документы, которые регулируют хозяйственную деятельность: хозяйственно правовые документы, материалы изучения передового опыта, техническая и технологическая документация, устная информация, полученная из бесед с членами коллектива предприятия или с представителями других предприятий. С развитием компьютерной техники появились и новые, машинные, источники информации.

К организации информационного обеспечения анализа предъявляется ряд требований, это: объективность, единство, оперативность, рациональность.

Дальнейшее совершенствование экономического анализа с использованием современных информационных технологий связано с развитием программ автоматизированной обработки информации. Комплексная компьютеризация анализа обеспечивает интеграцию процесса обработки информации с процессом принятия решений, а так же повышение действенности анализа на основе актуализации всего информационного фонда предприятия

Blog

О хозяйства материалы студенческой научной конференции (18 февраля 3 марта 2008г.) Махачкала 2008

Содержание