Задача 38. 1

Вид материала

Задача

Содержание Последующие затраты на приобретенный проект исследований и разработок, находящийся в процессе осуществления Приобретение через государственную субсидию Обмен активами

Подобный материал:

• Программа курса лекций «Математические методы и модели исследования операций», 27.98kb.
• Т. М. Боровська кандидат технічних наук, доцент І. С. Колесник, 118.17kb.
• Разновозрастная итоговая проектная задача 1-4 классы, 87.27kb.
• Программа дисциплины Алгоритмы на графах Семестр, 13.21kb.
• Гиперкомплексных Динамических Систем (гдс) задача, 214.67kb.
• Домашнее задание по Теории информационных процессов и систем, 267.24kb.
• Задача линейного программирования Задача о «расшивке узких мест», 5.51kb.
• Программа учебной дисциплины вариационные методы в физике (спецкурс, дисциплины, 147.31kb.
• Варианты контрольных работ контрольная работа №1 (3 семестр), 237.84kb.
• Ручаевского Дмитрия Александровича. Карасик Л. В 1997-98 уч год. Основная часть Античная, 202.33kb.

ПОСЛЕДУЮЩИЕ ЗАТРАТЫ НА ПРИОБРЕТЕННЫЙ ПРОЕКТ ИССЛЕДОВАНИЙ И РАЗРАБОТОК, НАХОДЯЩИЙСЯ В ПРОЦЕССЕ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ

42. Затраты на исследования или разработки, которые:


(a) относятся к находящемуся в процессе осуществления проекту в области исследований или разработок, приобретенному отдельно или при объединении предприятий и признанному в качестве нематериального актива;

и

(b) понесены после приобретения такого проекта,

подлежат учету в соответствии с параграфами 54-62.


43. Применение требований параграфов 54-62 означает, что последующие затраты на находящийся в процессе осуществления проект в области исследований или разработок, приобретенный отдельно или при объединении предприятий и признанный в качестве нематериального актива:


(a) при понесении признаются как расход, если являются затратами на исследования;


(b) при понесении признаются как расход, если являются затратами на разработки, не удовлетворяющими критериям признания в качестве нематериального актива, установленным в параграфе 57;

и

(c) прибавляются к балансовой стоимости приобретенного при объединении предприятий проект в области исследований или разработок, если являются затратами на разработки, удовлетворяющими критериям признания, установленным в параграфе 57.

ПРИОБРЕТЕНИЕ ЧЕРЕЗ ГОСУДАРСТВЕННУЮ СУБСИДИЮ

44. В некоторых случаях нематериальный актив может быть получен бесплатно или за номинальное встречное предоставление, через государственную субсидию. Это может происходить, когда государство передает или распределяет организации такие нематериальные активы, как права посадки в аэропорту, лицензии на радио- и телевещание, импортные лицензии или квоты, или права на доступ к другим ограниченным ресурсам. В соответствии с Международным стандартом IAS 20 «Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи», организация вправе первоначально признать и нематериальный актив, и субсидию по справедливой стоимости. Если организация предпочтет не признавать первоначально актив по справедливой стоимости, она признает его первоначально по номинальной сумме (согласно другому порядку учета, разрешенному Международным стандартом IAS 20), плюс любые затраты, непосредственно относимые на подготовку актива к использованию по предназначению.


Если нематериальный актив приобретается при объединении компаний, он учитывается по справедливой стоимости на дату покупки.


Решение о том, может ли справедливая стоимость нематериального актива быть достаточно достоверно оценена для целей раздельного признания, должно приниматься на основе оценочного суждения.


Наиболее надежную оценку справедливой стоимости обеспечивает текущая рыночная цена на активном рынке.


Основу оценки справедливой стоимости может также составить цена по недавно совершенной аналогичной сделке при наличии активного рынка.


Если не существует активного рынка для нематериального актива, его справедливая стоимость равна сумме, которую компания заплатила бы за актив на дату приобретения, при совершении коммерческой операции между независимыми и хорошо информированными участниками на основании самой лучшей имеющейся информации.


Определяя данную сумму компания принимает во внимание результат последних операций с аналогичными активами.

Компании, регулярно участвующие в приобретении и продаже уникальных объектов нематериальных активов, обычно используют альтернативные методы оценки справедливой стоимости нематериальных активов. Они оценивают справедливую стоимость на основе дисконтированной выручки, доли рынка, операционной прибыли и т.д.


Для признания идентифицируемых нематериальных активов и обязательств при покупке:

1. покупатель признает нематериальный актив, который отвечает критериям признания;
   
2. если стоимость материального актива не может быть достоверно оценена, то этот актив не признается отдельно, а включается в гудвилл.
   

Если не существует активного рынка для нематериальных активов, приобретенных при слиянии, МСФО (IFRS) 3 ограничивает стоимость первоначально учтенного актива суммой, которая не создает и не увеличивает отрицательный гудвилл, возникающий на дату приобретения.


Приобретения за счет правительственных субсидий (см. Учебное пособие по МСФО 20)


Активы могут передаваться или выделяться за счет правительственных субсидий, например:

• права посадки в аэропорту;
  
• лицензии на радио- и телевещание;
  
• лицензии на импорт или квоты; или
  
• права на доступ к другим ограниченным ресурсам.
  

Компания по своему выбору может первоначально признать как нематериальный актив, так и правительственную субсидию по:

справедливой стоимости; или

номинальной стоимости плюс любые непосредственно связанные с такой покупкой затраты.

Обмен активами

45. Один или более нематериальных активов могут быть приобретены в обмен на неденежный актив или активы, либо на комбинацию денежных и неденежных активов. Высказанные ниже соображения касаются не только обмена одного неденежного актива на другой, но и всех обменов, о которых шла речь в предыдущем предложении. Первоначальная стоимость такого нематериального актива оценивается по справедливой стоимости, за исключением случаев, когда (а) операция обмена не имеет коммерческого содержания, или (b) справедливая стоимость и полученного, и переданного актива не поддается достоверной оценке. Приобретенный актив оценивается именно таким образом, даже если организация не может немедленно прекратить признание переданного актива. Если приобретенный актив не оценивается по справедливой стоимости, его первоначальная стоимость определяется по балансовой стоимости переданного актива.


46. Организация определяет наличие в операции обмена коммерческого содержания по степени ожидаемого изменения своих будущих потоков денежных средств в результате совершения данной операции. Операция обмена имеет коммерческое содержание, если:


(a) конфигурация (т.е. риск, сроки и сумма) проистекающих от полученного актива денежных потоков отличается от конфигурации денежных потоков, проистекающих от переданного актива;

или

(b) специфичная для организации стоимость той части ее деятельности, на которую влияет данная операция, изменяется в результате обмена;

и

(c) разница в (a) или (b) составляет значительную величину по сравнению со справедливой стоимостью активов, ставших предметом обмена.


В целях определения наличия коммерческого содержания в операции обмена, специфичная для организации стоимость той части ее деятельности, на которую влияет данная операция, должна отражать посленалоговые потоки денежных средств. Результаты такого анализа могут прояснить положение вещей без детальных расчетов со стороны организации.


47. Параграф 21(b) определяет, что условием признания нематериального актива является возможность достоверной оценки его себестоимости. Справедливая стоимость нематериального актива, для которого отсутствуют сопоставимые рыночные операции, поддается достоверной оценке, если (a) вариативность диапазона обоснованных оценок справедливой стоимости применительно к данному активу не является значительной, или (b) вероятности различных оценок внутри этого диапазона могут быть обоснованно определены и использованы при оценке справедливой стоимости. Если организация способна достоверно определить справедливую стоимость либо полученного, либо переданного актива, то для определения первоначальной стоимости используется справедливая стоимость переданного актива, кроме случаев, когда справедливая стоимость полученного актива представляется более очевидной.


Нематериальные активы, приобретенные в обмен или частично в обмен на другой актив, оцениваются по справедливой стоимости переданного актива, скорректированной на сумму оплаченных денежных средств или их эквивалентов.

ПРИМЕР Вы можете обменять $1 млн. денежных средств и самолет, имеющий балансовую стоимость $4 млн. на торговую марку. Если торговая марка не может быть оценена по справедливой стоимости, ее первоначальная стоимость считается равной $5 млн.
	ОПУ/ББ	Дт	Кт
Нематериальный актив	ББ	$5 млн
Денежные средства	ББ		$1 млн
Основные средства (самолет)	ББ		$4 млн
Приобретение торговой марки в обмен на самолет и денежные средства

Нематериальный актив может быть приобретен в обмен на нематериальный актив, имеющий аналогичную справедливую стоимость. В таком случае при совершении сделки не признаются ни прибыль не убыток. При этом первоначальной стоимостью нового актива является балансовая стоимость переданного актива.

ПРИМЕР Вы являетесь владельцем франшизы, балансовая стоимость которой составляет $8 млн. Вы обмениваете ее на аналогичную франшизу рыночной стоимостью $9 млн. Увеличение балансовой стоимости относится на резерв переоценки и не признается в качестве прибыли в отчете о прибылях и убытках.
	ОПУ/ББ	Дт	Кт
Нематериальный актив (новый)	ББ	$9 млн
Капитал – резерв переоценки	ББ		$1 млн
Нематериальный актив (старый)	ББ		$8 млн
Обмен франшизами

Если при совершении сделки компания признает убыток, то по переданному активу признается убыток от обесценения, и балансовая стоимость после обесценения присваивается новому активу.

ПРИМЕР Вы являетесь владельцем торговой марки балансовой стоимостью $18 млн. Вы обмениваете ее на торговую марку рыночной стоимостью $14 млн. Вы признаете убыток от обесценения в отчете о прибылях и убытках.
	ОПУ/ББ	Дт	Кт
Нематериальный актив (новый)	ББ	$14 млн
Прочие расходы – убыток от обесценения	ОПУ	$4 млн
Нематериальный актив (старый)	ББ		$18 млн
Обмен франшизы и признание убытка от обесценения