Задача 38. 1

Вид материала

Задача

Содержание 12. Актив удовлетворяет критерию идентифицируемости в контексте определения нематериального актива, когда он

Подобный материал:

• Программа курса лекций «Математические методы и модели исследования операций», 27.98kb.
• Т. М. Боровська кандидат технічних наук, доцент І. С. Колесник, 118.17kb.
• Разновозрастная итоговая проектная задача 1-4 классы, 87.27kb.
• Программа дисциплины Алгоритмы на графах Семестр, 13.21kb.
• Гиперкомплексных Динамических Систем (гдс) задача, 214.67kb.
• Домашнее задание по Теории информационных процессов и систем, 267.24kb.
• Задача линейного программирования Задача о «расшивке узких мест», 5.51kb.
• Программа учебной дисциплины вариационные методы в физике (спецкурс, дисциплины, 147.31kb.
• Варианты контрольных работ контрольная работа №1 (3 семестр), 237.84kb.
• Ручаевского Дмитрия Александровича. Карасик Л. В 1997-98 уч год. Основная часть Античная, 202.33kb.

НМА

9. Организации часто затрачивают ресурсы или несут обязательства при покупке, разработке, обслуживании или укреплении нематериальных ресурсов, таких как научные или технические знания, разработка и внедрение новых процессов или систем, лицензий, интеллектуальной собственности, знаний рынка и товарных знаков (включая торговые марки и издательские права). Распространенными примерами статей, охватываемых этими широкими категориями, являются компьютерное программное обеспечение, патенты, авторские права, кинофильмы, списки клиентов, права обслуживания ипотеки, лицензии на рыболовство, импортные квоты, франшизы, отношения с клиентами или поставщиками, лояльность клиентов, доля рынка и права на сбыт.


10. Не все статьи, описанные в параграфе 9 отвечают определению нематериального актива, то есть, критериям идентифицируемости, контроля над ресурсами и наличия будущих экономических выгод. Если статья, находящаяся в сфере действия настоящего Стандарта, не отвечает определению нематериального актива, затраты на ее покупку или внутреннее производство признаются как расход при их понесении. Однако, если статья приобретается при объединении предприятий, она становится составной частью деловой репутации, признаваемой на дату приобретения (см. параграф 68).

Идентифицируемость

11. Определение нематериального актива требует его идентифицируемости, что позволяло бы четко отличать его от деловой репутации. Деловая репутация, приобретенная при объединении предприятий, представляет собой выплату, производимую организацией-покупателем в ожидании будущих экономических выгод от активов, которые не могут быть индивидуально идентифицированы и отдельно признаны. Будущие экономические выгоды могут проистекать из эффекта синергии между идентифицируемыми приобретенными активами, или из активов, которые в отдельности не отвечают требованиям признания в финансовой отчетности, но за которые покупатель готов заплатить при объединении предприятий.


12. Актив удовлетворяет критерию идентифицируемости в контексте определения нематериального актива, когда он:


(a) может быть отделен от организации для последующей продажи, передачи, лицензирования, сдачи в аренду или обмена, либо в индивидуальном порядке, либо вместе с соответствующим договором, активом или обязательством;

или

(b) возникает из договорных или других юридических прав, вне зависимости от того, являются ли эти права передаваемыми или отделяемыми от данной организации или других прав и обязанностей.

Контроль

13. Организация контролирует актив, если она имеет право на получение будущих экономических выгод, поступающих от лежащего в основе ресурса, и может ограничить доступ других организаций и лиц к этим выгодам. Способность организации контролировать будущие экономические выгоды от нематериального актива, как правило, вытекает из юридических прав, которые могут быть принудительно осуществлены в судебном порядке. В отсутствие юридических прав демонстрация контроля является более трудной задачей. Однако возможность принудительного осуществления в судебном порядке не является необходимым условием для контроля, поскольку организация может оказаться способной контролировать будущие экономические выгоды и иным способом.


14. Рыночные и технические знания могут приводить к появлению будущих экономических выгод. Организация контролирует эти выгоды, если, например, такие знания защищены юридическими правами, в том числе авторским правом, ограничениями в торговом договоре (где это разрешено) или юридической обязанностью работников соблюдать конфиденциальность.


15. Организация может располагать командой квалифицированного персонала и может быть способна идентифицировать дополнительные навыки персонала, ведущие к будущим экономическим выгодам в результате его подготовки. Организация может также ожидать, что персонал будет и дальше предоставлять ей свои услуги. Однако, у организации, как правило, нет достаточного контроля за ожидаемыми будущими экономическими выгодами, которые могут быть получены при наличии квалифицированного и подготовленного персонала, для того, чтобы эти статьи соответствовали определению нематериального актива. По сходным основаниям конкретные достоинства управленческого или технического персонала вряд ли будут соответствовать определению нематериального актива, если только они не защищены законным правом их использования и получения ожидаемых от них будущих экономических выгод, а также не отвечают другим пунктам определения.


16. В некоторых случаях организация имеет портфель клиентов или долю рынка и ожидает, что благодаря ее усилиям в построении отношений с клиентами и их лояльности, клиенты будут продолжать сотрудничество с ней. Однако в отсутствие юридических прав на защиту или других путей контроля связей с клиентами или лояльности клиентов, организация, как правило, не имеет достаточного контроля над ожидаемыми экономическими выгодами от связей с клиентами и их лояльности, чтобы считать такие статьи (портфель клиентов, долю рынка, связи с клиентами, лояльность клиентов) отвечающими определению нематериальных активов. В отсутствие юридических прав на защиту связей с клиентами, операции обмена в отношении тех же самых или аналогичных недоговорных связей с клиентами (за рамками объединения предприятий) служат свидетельством того, что организация, тем не менее, способна контролировать будущие экономические выгоды, ожидаемые от этих связей с клиентами. Поскольку такие операции обмена также свидетельствуют о том, что связи с клиентами являются отделяемыми, эти связи отвечают определению нематериального актива.


В приведенных ниже примерах ОПУ означает отчет о прибылях и убытках, ББ означает бухгалтерский баланс.

ПРИМЕР Вы купили авторское право за $20.000. По условиям авторского договора Вы можете владеть и распоряжаться этим правом в течение 4-х лет. Текущая рыночная цена за вычетом расходов на продажу, на аналогичное авторское право после 4-х лет использования составляет $6.000. Эта сумма может быть принята за эквивалент ликвидационной стоимости авторского права. Амортизируемая стоимость составит $20.000-$6.000= $14.000 и амортизация за год составит $3.500 ($14.000 / 4 года). По истечении 4-х лет Вы продадите авторское право за $6000. Расходов на продажу не будет.
	ОПУ/ББ	Дт	Кт
Расходы на амортизацию	ОПУ	$3.500
Амортизация	ББ		$3.500
Амортизация авторского права за год
Нематериальный актив	ББ		$20.000
Амортизация	ББ	$14.000
Денежные средства	ББ	$6.000
Продажа авторского права по истечении 4-х лет

Срок полезной службы нематериального актива определяется одним из нижеприводимых способов:

(i) как период времени, на протяжении которого компания предполагает использовать актив; или

(ii) исходя из количества единиц продукции, которое компания предполагает получить при использовании актива

ПРИМЕРЫ Вы покупаете программное обеспечение за $200.000. Срок действия договора составляет 5 лет, ликвидационная стоимость равна нулю. Вы амортизируете приобретенное программное обеспечение по $40.000 в год.
	ОПУ/ББ	Дт	Кт
Расходы на амортизацию	ОПУ	$40.000
Амортизация	ББ		$40.000
Амортизация за год

Вы покупаете патент за $100.000 для тестирования сезонной продукции. Вы оцениваете срок действия патента исходя из тестирования 20.000 единиц продукции. Предполагается, что ликвидационная стоимость патента будет равна нулю. После тестирования каждой единицы продукции амортизируйте патент на $5.
	ОПУ/ББ	Дт	Кт
Расходы на амортизацию	ОПУ	$5
Амортизация	ББ		$5
Амортизация на единицу продукции