Задача 38. 1
| Вид материала | Задача |
- Программа курса лекций «Математические методы и модели исследования операций», 27.98kb.
- Т. М. Боровська кандидат технічних наук, доцент І. С. Колесник, 118.17kb.
- Разновозрастная итоговая проектная задача 1-4 классы, 87.27kb.
- Программа дисциплины Алгоритмы на графах Семестр, 13.21kb.
- Гиперкомплексных Динамических Систем (гдс) задача, 214.67kb.
- Домашнее задание по Теории информационных процессов и систем, 267.24kb.
- Задача линейного программирования Задача о «расшивке узких мест», 5.51kb.
- Программа учебной дисциплины вариационные методы в физике (спецкурс, дисциплины, 147.31kb.
- Варианты контрольных работ контрольная работа №1 (3 семестр), 237.84kb.
- Ручаевского Дмитрия Александровича. Карасик Л. В 1997-98 уч год. Основная часть Античная, 202.33kb.
Нематериальные активы
Компании часто расходуют ресурсы или несут обязательства при покупке, создании, использовании или развитии таких нематериальных активов, как:
- научные или технические знания;
- разработка и внедрение новых процессов или систем;
- лицензии;
- интеллектуальная собственность;
- знания рынка; и
- торговые марки (включая фирменные наименования).
Типичными примерами статей, охватываемых вышеуказанными категориями, являются:
- программное обеспечение;
- патенты;
- авторские права;
- кинофильмы;
- списки клиентов;
- права на обслуживание ипотечного кредита;
- лицензии;
- импортные квоты;
- франшизы;
- отношения с клиентами или поставщиками,
- доля рынка; и
- права на продажу.
Объекты, не отвечающие определению нематериального актива (идентифицируемость, контроль, будущие экономические выгоды), должны признаваться в качестве расхода при мере их возникновения.
Однако, если объект возникает при объединении компаний, с соответствующей ему долей в стоимости покупки, он включается в гудвилл.
Идентифицируемость
Определение нематериального актива требует, чтобы актив был идентифицируемым (т.е. представлял отдельный учетный объект), с тем, чтобы его можно было отличить от гудвилла.
Гудвилл, возникающий при объединении компаний, - это уплачиваемая покупателем сумма сверх рыночной стоимости покупки, в ожидании будущих экономических выгод. Будущие экономические выгоды могут возникнуть в результате эффекта синергии приобретенных идентифицируемых нематериальных активов или активов, которые по отдельности не подлежат признанию в финансовой отчетности, но которые являются частью стоимости покупки.
Актив является нематериальным, если:
(i) его можно отделить от компании и продать, передать, получить на него лицензию, сдать в аренду или обменять, либо отдельно, либо вместе со связанным с ним договором, активом или обязательством; или
(ii) он возникает из договорных или других юридических прав, независимо от того, можно ли его отделить от компании или от других прав и обязательств и передать другой компании.
Контроль
Компания контролирует нематериальный актив, если она может получить экономические выгоды от лежащего в его основе ресурса и ограничить доступ другим компаниям к получению этих выгод. (Например, Вы можете получить выгоду от строительства дороги, но Вы не контролируете дорогу, если только Вы не сможете ограничить доступ к этой дороге для других лиц).
Способность компании контролировать будущие экономические выгоды от нематериального актива обычно вытекает из юридических прав, однако компания может контролировать эти выгоды и иным способом.
Рыночные и технические знания могут способствовать появлению будущих экономических выгод. Компания контролирует эти выгоды, если, например, эти знания защищены авторскими правами, ограничениями в договоре, дающем право торговли, или юридической обязанностью работников соблюдать конфиденциальность.
Работники компании обычно не соответствуют определению нематериального актива.
Навыки управления или технически способности не соответствуют определению нематериального актива, если только их использование не защищено соответствующими юридическими правами компании.
Компания может ожидать, что имеющиеся у нее клиенты будут и дальше продолжать торговлю с ней, однако если портфель клиентов не защищен юридическими правами и у компании нет других способов контроля над ним, то в таком случае портфель клиентов не соответствует определению нематериального актива.
Будущие экономические выгоды
Будущие экономические выгоды, получаемые компанией от нематериального актива, могут включать:
выручку от продажи товаров, продукции, работ, услуг;
относительную экономию на затратах; или
другие выгоды.
Признание и первоначальная оценка
Для признания нематериального актива компания должны продемонстрировать, что объект отвечает:
(i) определению нематериального актива; и
(ii) критериям признания.
Компания должна признавать нематериальный актив, только если:
- есть уверенность в том, что в будущем она получит экономические выгоды от этого актива; и
- стоимость актива может быть надежно оценена.
Компания должна оценивать вероятность поступления будущих экономических выгод на основе оптимальной оценки руководством экономических условий, которые будут существовать на протяжении срока полезной службы нематериального актива.
Нематериальные активы, приобретаемые отдельно или в результате объединения компаний, всегда отвечают критериям признания.
Справедливая стоимость нематериального актива, приобретаемого при объединении компаний, обычно может быть достаточно достоверно оценена, чтобы быть признанной отдельно от гудвилла.
Нематериальный актив первоначально оценивается по фактической стоимости приобретения.
Отдельное приобретение
25. Как правило, цена, которую платит организация при отдельном приобретении нематериального актива, отражает ожидания относительно вероятности поступления в эту организацию будущих экономических выгод, заключенных в данном активе. Иными словами, эффект вероятности отражается в себестоимости актива. Соответственно, применительно к отдельно приобретенным нематериальным активам, установленный параграфом 21(a) критерий вероятности для признания всегда считается выполненным.
26. Наряду с этим, себестоимость отдельно приобретенного нематериального актива, как правило, поддается достоверной оценке. Это именно так, когда встречное предоставление при покупке предоставляется в форме денежных средств или других денежных активов.
27. Себестоимость отдельно приобретенного нематериального актива включает:
(a) его покупную цену, в том числе импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку, после вычета торговых скидок;
и
(b) любые прямые затраты по приведению актива в рабочее состояние для использования по назначению.
28. Примерами прямых затрат являются:
(a) затраты на вознаграждения работникам (согласно определению в Международном стандарте IAS 19 «Вознаграждения работникам»), возникающие непосредственно в связи с приведением актива в его рабочее состояние;
(b) затраты на оплату профессиональных услуг, возникающие непосредственно в связи с приведением актива в его рабочее состояние;
и
(c) затраты на проверку надлежащей работы актива.
29. Ниже приведены примеры затрат, не являющихся частью себестоимости нематериального актива:
(a) затраты на внедрение нового продукта или услуги (включая затраты на рекламу и продвижение продукции);
(b) затраты на ведение хозяйственной деятельности на новом месте или с новой категорией клиентов (включая затраты на подготовку и обучение персонала);
и
(c) административные и другие общие накладные затраты.
30. Признание затрат в балансовой стоимости нематериального актива прекращается, когда актив приведен в состояние, пригодное для использования в соответствии с намерениями руководства. Таким образом, затраты, понесенные при использовании или передислокации нематериального актива, не включаются в его балансовую стоимость. Например, следующие затраты не включаются в балансовую стоимость нематериального актива:
(a) затраты, понесенные в период, когда актив, пригодный к использованию в соответствии с намерениями руководства, еще не используется;
и
(b) первичные операционные убытки, например, понесенные в период формирования спроса на результат работы актива.
31. Некоторые операции происходят в связи с разработкой нематериального актива, но не являются обязательными для приведения этого актива в состояние, пригодное для его использования в соответствии с намерениями руководства. Эти сопутствующие операции могут осуществляться до или в течение периода разработки. Поскольку сопутствующие операции не являются необходимыми для приведения актива в состояние, пригодное для его использования в соответствии с намерениями руководства, доход и связанные с сопутствующими операциями расходы подлежат признанию непосредственно в прибыли или убытке и включению в соответствующие категории доходов и расходов.
32. Если платеж за нематериальный актив откладывается на период, превышающий обычные условия кредитования, его себестоимость равна цене покупки в эквиваленте денежных средств. Разность между этой величиной и суммарными выплатами признается как расходы на выплату процентов на протяжении периода кредитования, если только она не капитализируется в соответствии с порядком учета на основе капитализации, предусмотренным в Международном стандарте IAS 23 «Затраты по займам».
Первоначальная стоимость нематериального актива включает:
- покупную цену;
- импортные пошлины;
- невозмещаемые налоги, включаемые в стоимость приобретения;
- оплату профессиональных и юридических услуг;
- затраты, в том числе заработная плата и вознаграждение сотрудников,напрямую связанные с подготовкой актива к использованию по назначению, включая тестирование.
- вычеты, такие как скидки и возврат переплаты.
Если срок оплаты за нематериальный актив превышает нормальные сроки кредита, то фактическая стоимость приобретения актива считается равной его цене в случае единовременной оплаты.
Разница между этой суммой и общей суммой платежей признается как расходы на выплату процентов в течение срока кредита, если только она не капитализируется в соответствии с МСФО 23 Затраты по займам.
| ПРИМЕР Стоимость права на публичный показ кинофильма составляет $1 млн. при условии единовременной оплаты или $1,6 млн. при оплате в рассрочку в течение 3-х лет. Независимо от выбранного способа оплаты, балансовая стоимость нематериального актива будет равна $1 млн. Если компания выберет второй способ оплаты, сумма в $0,6 млн. будет учитываться как проценты в составе расходов компании. | |||
| | ОПУ/ББ | Дт | Кт |
| Расходы на выплату процентов | ОПУ | $0,2 млн | |
| Проценты к уплате | ББ | | $0,2 млн |
| Отнесение годового процента | | | |
Если нематериальный актив приобретается в обмен на долевые инструменты, балансовая стоимость этого актива будет соответствовать справедливой стоимости передаваемых долевых финансовых инструментов.
| ПРИМЕР Вы можете выпустить акции на общую сумму $10 млн., чтобы приобрести авторское право. Рыночная стоимость акций на дату заключения сделки составляет $12 млн. Следовательно, справедливая стоимость авторского права считается равной $12 млн. | |||
| | ОПУ/ББ | Дт | Кт |
| Нематериальные активы | ББ | $12 млн | |
| Акционерный капитал | ББ | | $12 млн |
| Приобретение авторского права посредством обмена на выпускаемые акции | | | |
Признание затрат в балансовой стоимости нематериального актива прекращается, когда актив находится в состоянии, необходимом для того, чтобы он мог действовать так, как это необходимо руководству.
Следовательно, затраты, понесенные при использовании или изменении назначения применения нематериального актива не включаются в балансовую стоимость этого нематериального актива.
Например, следующие затраты не включаются в балансовую стоимость нематериального актива:
i. затраты, понесенные в тот период, когда актив, способный функционировать в соответствии с планами руководства, еще не начали использовать; и
ii. первоначальные операционные убытки, например, убытки, понесенные в тот период времени, когда потребность в результатах использования актива возрастает.